陳保國

【摘 要】溝通——內(nèi)部審計成功的秘訣，有效的溝通在一定程度上決定著審計項目的質(zhì)量和水平。內(nèi)部審計的特殊環(huán)境使其與企業(yè)內(nèi)部各層面人員的溝通面臨著更為突出的潛在沖突，要真正實現(xiàn)有效溝通并非易事。本文將側(cè)重從與被審計單位溝通交流角度，初步探討如何科學(xué)、技巧、有效地進行內(nèi)部審計溝通。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計溝通；溝通技巧；溝通能力

一、內(nèi)部審計溝通的涵義及類型

溝通是人與人之間、人與群體之間通過思想與感情的傳遞與反饋，以求達成思想一致和感情通暢的過程。通俗的說，任何一種信息的交換過程都可以稱為溝通，延伸到內(nèi)部審計領(lǐng)域，溝通是指在從事內(nèi)部審計活動的人員與某一個體或某些群體用任何方法或形式傳遞、交換或分享與審計有關(guān)的任何信息的過程。

溝通從不同角度可分為多種類型，按溝通的功能，可分為情感溝通和工具溝通；按溝通的方式，可分為口頭溝通和書面溝通；按溝通的渠道，可分為正式溝通和非正式溝通；按溝通的方向，可分為下行溝通、上行溝通和平行溝通。此外，根據(jù)溝通是否存在著反饋，又可分為單向溝通和雙向溝通。

內(nèi)部審計溝通包括審計機構(gòu)上下級之間、審計組成員之間、審計組與被審計單位之間三個層面，其中與被審計單位的溝通是審計活動中雙方互動的必要過程和手段。

二、內(nèi)部審計溝通的特殊性及必要性

內(nèi)部審計是一項需要人理解的工作，需要和諧、有效的人際關(guān)系，注重與被審計單位的溝通交流，既是審計人員必備的一種職業(yè)能力、處理人際關(guān)系的主要方式，也是開展工作的一種審計方法、獲取審計證據(jù)的重要手段。內(nèi)部審計的特殊環(huán)境決定了其溝通的特殊性，相對于企業(yè)內(nèi)部其他崗位的溝通而言，內(nèi)部審計與被審計單位的溝通面臨著更為突出的潛在沖突，也正是這種特殊性，溝通顯得尤為重要。加強與被審計單位的有效溝通，保證信息快捷傳遞和充分交流，有利于提高審計效率、節(jié)約審計成本、降低審計風(fēng)險，可以取得被審計單位的支持和配合，促進協(xié)調(diào)，減少沖突，有效整改，以強化審計成果運用，推動審計工作取得實效。

三、內(nèi)部審計溝通的現(xiàn)狀

（一）知識不全的無能力溝通。（二）程序不規(guī)范的未溝通。（三）職級不對等的難溝通。（四）不了解審計的無溝通。（五）領(lǐng)導(dǎo)不重視的少溝通。

四、實現(xiàn)有效審計溝通應(yīng)把握的關(guān)鍵因素

（一）溝通原則要堅持。堅持原則是審計人員與被審計單位溝通的工作底線，溝通交流需建立在遵循審計工作流程、行為準則及相關(guān)規(guī)章制度的基礎(chǔ)之上，任何溝通交流都不能以犧牲審計原則為代價，在原則性問題上，應(yīng)該立場堅定鮮明，決不能因為被審計單位反映強烈而有所妥協(xié)和退讓。

（二）溝通心態(tài)要平和。謙虛、平和的心態(tài)是審計人員與被審計單位溝通交流的首要前提，溝通雙方應(yīng)進行平等、誠懇、恰當、充分的交流。審計專業(yè)的特殊性質(zhì)決定了審計溝通關(guān)系的脆弱，內(nèi)審人員要特別注意的是：對方不一定配合，溝通可能失敗，雙方可能由于立場不同而產(chǎn)生嚴重的分歧和對立，這就需要審計人員調(diào)整心態(tài)，弱化監(jiān)督形象，強化服務(wù)職能，將被審計單位視為“合作伙伴”，不企圖從一個溝通對象中得到所有問題的答案，尤其在個別問題上，觀點不同時更需要相互尊重、相互信任和相互理解，求同存異，從而達成共識。

（三）溝通宣傳要到位。企業(yè)要及時進行內(nèi)部審計工作價值的宣傳，正是宣傳不到位，造成許多審計對象不清楚內(nèi)部審計的目的和工作價值，從而產(chǎn)生抵制審計的心理。內(nèi)審機構(gòu)負責(zé)人應(yīng)把握與企業(yè)管理層接觸的機會宣傳審計，圍繞企業(yè)工作重點、領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心的問題開展審計，使企業(yè)管理層認識到內(nèi)部審計雖然不是產(chǎn)供銷鏈條上的環(huán)節(jié)，不直接產(chǎn)生效益，但通過檢查和評價經(jīng)營管理活動的合規(guī)性、有效性，同樣能夠?qū)彸龀晒?、審出效益、增加企業(yè)的價值。同時，審計人員應(yīng)在工作中體現(xiàn)服務(wù)意識，使審計對象逐漸認同內(nèi)部審計的工作價值，取得被審計單位的理解和支持，保證審計工作有序進行。

（四）溝通渠道要暢通。在審計中要建立起縱向、橫向的溝通渠道，并確保這些渠道的雙向性與暢通性，使溝通雙方能夠有效表達個人想法。要針對不同溝通對象的特點，科學(xué)選擇經(jīng)濟高效的溝通渠道，例如：口頭溝通途徑靈活方便，簡便易行，容易達到溝通的目的，但信息保留的時間較短，信息容易模糊失真，有時還無據(jù)可查；書面溝通則比較正式，可以長期保存，便于反復(fù)研究，更為慎重和準確，但是對客觀情況變化的適應(yīng)性較差，所溝通的信息內(nèi)容對語言文字的依賴性很強。高效暢通的溝通渠道，可有效縮短溝通時間、降低溝通成本、提高溝通效率。

（五）溝通主題要控制。溝通的內(nèi)容與傳達的信息應(yīng)該是多層面、多角度的，在審計項目的不同階段關(guān)注的側(cè)重點和把握的主題亦有差異。審計準備階段的溝通是基礎(chǔ)，充分的審前調(diào)查和良好的審前溝通能夠起到事半功倍的效果，也易于拉近與被審計單位的關(guān)系；實施階段的溝通是關(guān)鍵，是溝通中費時較多和充分運用技巧的核心階段，溝通的效益常由此產(chǎn)生；報告階段的溝通是保證，能保證審計結(jié)果的客觀、公正，并取得被審計單位適當管理層的理解，有利于提高審計成果的利用效果。

（六）溝通能力要提高。從事內(nèi)部審計的每一個人思想上要高度重視溝通，復(fù)合型知識是審計人員與被審計單位溝通交流的動力源，審計人員接觸單位較多，接觸人員形形色色，如果不會與人溝通交流，使審計查出的問題不能有效地讓被審計單位接受，那就達不到審計的目的、失去了審計的意義。

（七）溝通技巧要高效。審計人員可根據(jù)自己的傾向和對方的特征來選擇適當?shù)臏贤〞r間、地點、對象和方式，有效運用表達技巧和傾聽技巧。審計實施時可在不增加審計風(fēng)險的情況下，適時讓被審計單位協(xié)助完成項目的某些方面，將有利于增加其對審計結(jié)果的認同度。

五、基于ERP環(huán)境的內(nèi)部審計對溝通的影響

（一）內(nèi)部審計重點的轉(zhuǎn)移使溝通對象范圍有所延伸。ERP系統(tǒng)實現(xiàn)了財務(wù)以及涉及財務(wù)外延的業(yè)務(wù)協(xié)同化整合，是采購、倉儲、生產(chǎn)、銷售、財務(wù)、設(shè)備管理、人力資源等多個模塊的高度集成。在非ERP系統(tǒng)下，內(nèi)部審計重點是會計部門，企業(yè)業(yè)務(wù)都由會計部門來記錄，溝通的重點自然主要是會計人員；而ERP環(huán)境下會計數(shù)據(jù)收集渠道延伸至各個業(yè)務(wù)部門，會計部門的部分職能也有所分散，內(nèi)部審計所接觸的被審計單位人員不再局限于會計人員，溝通對象則廣泛涉及企業(yè)信息主管、各個業(yè)務(wù)核算模塊等相關(guān)的部門和人員。

（二）內(nèi)部審計技術(shù)的轉(zhuǎn)變要求溝通技巧要有所創(chuàng)新。ERP系統(tǒng)、會計電算化與傳統(tǒng)會計的最大區(qū)別就是無紙化，原先內(nèi)部審計所必須的書面資料都存儲在磁性介質(zhì)中，AIS輔助審計系統(tǒng)的深化應(yīng)用使現(xiàn)場審計時間減少，開展遠程審計和在線跟蹤審計的力度增大，要實現(xiàn)連續(xù)、動態(tài)的審計監(jiān)督，審計人員更需要與信息主管、各業(yè)務(wù)核算部門及時溝通，充分了解ERP的運行原理，通過信息化手段快速發(fā)現(xiàn)審計線索，掌握具有分析性的數(shù)據(jù)，在溝通時爭取不說外行話，不提膚淺的問題，不給被審單位人員造成因不懂業(yè)務(wù)而輕視的感覺。

（三）內(nèi)部審計風(fēng)險的增大需要溝通能力要有所提高。ERP環(huán)境下，舞弊和失誤由原來的手工操作變成了由機器和系統(tǒng)程序來完成，不留任何紙面痕跡，風(fēng)險更加隱蔽、層次更高、內(nèi)涵更深，風(fēng)險識別、評估和應(yīng)對的難度更大，這就需要審計人員必須精通管理和專業(yè)、熟悉信息系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、提高分析和利用信息能力。

六、結(jié)束語

溝通是一項流程性的工作，需要相互、持續(xù)地進行，溝通的效果如何將直接決定和影響被審計單位對審計行為的認可程度及審計作用的發(fā)揮效力。審計人員要敢溝通、會溝通、巧溝通，善于運用有效的溝通手段，樹立良好的溝通理念，調(diào)動被審計單位的積極性，做到尊重客觀、堅持公正、增強理解、求同存異，力爭高效率、低成本、高質(zhì)量、低風(fēng)險的完成審計工作。

【參考文獻】

[1]中國內(nèi)部審計協(xié)會.內(nèi)部審計基本準則，2017（01）：123-124.