呂宜芳+常付華

[提要] 近年來，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)符合一定條件的小微企業(yè)出臺(tái)一系列優(yōu)惠政策，在一定程度上緩解小微企業(yè)融資困難現(xiàn)狀，并減少其一定的稅收負(fù)擔(dān)。這些政策的發(fā)布，體現(xiàn)了國(guó)家支持小微企業(yè)發(fā)展的決心，同時(shí)新促進(jìn)法將部分稅收優(yōu)惠上升為法律。新版《中小企業(yè)促進(jìn)法》的頒布也將在一定程度上減輕小微企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。因此，小微企業(yè)及時(shí)了解和運(yùn)用這些優(yōu)惠政策，積極進(jìn)行稅務(wù)籌劃，將對(duì)企業(yè)發(fā)展起到積極作用。

關(guān)鍵詞：小微企業(yè)；稅收籌劃；增值稅；企業(yè)所得稅

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2017年11月7日

目前，我國(guó)小微企業(yè)數(shù)量已經(jīng)超過7，300萬戶，其稅負(fù)在總盈利中所占的份額越來越大，那么對(duì)優(yōu)惠政策的研讀和運(yùn)用就顯得尤為重要。鑒于增值稅和企業(yè)所得稅在小微企業(yè)中占其稅收負(fù)擔(dān)比重較大，在此主要介紹這兩種稅的一些籌劃方法。

一、增值稅稅收籌劃

（一）小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策。為進(jìn)一步加大對(duì)小微企業(yè)的支持，財(cái)稅[2014]71號(hào)發(fā)布自2014年10月1日至2015年12月31日，對(duì)在2萬元≤月銷售額≤3萬元這一區(qū)間的增值稅小規(guī)模納稅人可以免征增值稅。財(cái)稅[2015]96號(hào)要求把財(cái)稅[2014]71號(hào)規(guī)定的增值稅政策繼續(xù)執(zhí)行至2017年12月31日。財(cái)稅[2017]76號(hào)又繼續(xù)順延至2020年12月31日。

（二）例題解析

例題1：假如翔宇企業(yè)位于市區(qū)，為增值稅小規(guī)模納稅人，按季度繳納增值稅，2017年2季度銷售商品，取得銷售收入90，120元。

（1）未稅務(wù)籌劃：應(yīng)交增值稅=90120×3%=2703.6（元）

城建稅和兩個(gè)教育費(fèi)附加稅=2703.6×（7%+3%+2%）≈324.43（元）

利潤(rùn)=90120-324.432≈89795.57（元）

（2）進(jìn)行稅務(wù)籌劃：當(dāng)商品降價(jià)120元時(shí)可以享受免征增值稅。同時(shí)城建稅等也就不用繳納，企業(yè)利潤(rùn)（在不考慮其他費(fèi)用的情況下）為90，000元，相比之下，節(jié)約204.43元。

以上計(jì)算表明：企業(yè)在銷售商品時(shí)，如果金額接近稅收優(yōu)惠，則應(yīng)充分利用相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，合理籌劃。

例題2：智德陶瓷有限公司為增值稅小規(guī)模納稅人，按月繳納增值稅，2017年3月銷售一批陶瓷給客戶，開具增值稅普通發(fā)票金額為52，530元。

（1）未采用分期收款方式：52，530元換算為不含稅51，000元，超過了3萬元稅收優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)，需要繳納增值稅51000×3%=1530（元）。

（2）采用分期收款方式：與客戶進(jìn)行有效溝通，采取3月份收回2.55萬元，待4月份收回余下部分，從而免繳增值稅。

例題3：寶睞公司是小規(guī)模納稅人，主要從事運(yùn)輸服務(wù)和裝卸搬運(yùn)業(yè)務(wù)。2017年2月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：取得銷售收入共4.7萬元（不含稅），其中裝卸搬運(yùn)服務(wù)收入2.5萬元，運(yùn)輸服務(wù)收入2.2萬元。

（1）未分別核算：由于稅率不同，如果寶睞公司未分別核算這兩筆業(yè)務(wù)，銷售額4.7萬元超出3萬元，無法享受到優(yōu)惠，并且在征稅時(shí)還要從高適用11%的稅率進(jìn)行納稅。需繳納增值稅47000×11%=5170（元）。

（2）分別核算：由于兩筆收入均在3萬元以內(nèi)，因此無需繳納增值稅。

二、企業(yè)所得稅稅收籌劃

（一）小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。關(guān)于擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知財(cái)稅[2017]43號(hào)指出，自2017年1月1日至2019年12月31日，將小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額增加到了現(xiàn)在的50萬元，對(duì)年應(yīng)納稅所得額小于等于50萬元的小型微利企業(yè)則采用雙優(yōu)惠政策。小型微利企業(yè)從2010年到2017年以來的優(yōu)惠政策信息整理如表1所示。（表1）

這次政策調(diào)整對(duì)年應(yīng)納稅所得額在30萬元～50萬元的小型微利企業(yè)有很大的好處，但對(duì)年應(yīng)納稅所得額在30萬元以下的企業(yè)則影響不大。稅負(fù)的降低有利于小型微利企業(yè)更好的發(fā)展。

（二）例題解析

例題1：假設(shè)A居民企業(yè)是工業(yè)型企業(yè)，2017年應(yīng)納稅所得額為48萬元，員工人數(shù)為84人，總資產(chǎn)為2，000萬元。那么2017年，A企業(yè)的企業(yè)所得稅相比2017年6月6日新政策沒出臺(tái)之前可以少繳多少稅款？（假定不存在其他的調(diào)整事項(xiàng)）

（1）未籌劃方案：通過人數(shù)和資產(chǎn)總額等，我們可以判斷該居民企業(yè)是屬于小型微利企業(yè)的，按照2015年10月份開始實(shí)施的所得稅政策，計(jì)算如下：應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=48×25%=12（萬元）。

（2）籌劃方案：按照2017年6月6日公布的新政策，由于48萬元未達(dá)到50萬元，因此該企業(yè)是可以享受小型微利企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策，計(jì)算如下：應(yīng)納企業(yè)所得稅=48×50%×20%=4.8（萬元）。

減稅金額為：12-4.8=7.2（萬元）

我們可以看到運(yùn)用新政策后是之前稅負(fù)的40%，下降了一半多。減稅效果對(duì)于在30萬元到50萬元之間的小型微利企業(yè)是很明顯的。

例題2：某居民企業(yè)實(shí)行查賬征收方式征收企業(yè)所得稅，2017年應(yīng)納稅所得額為53萬元，職工人員工資4萬元。

（1）未籌劃方案：由于53萬元大于50萬元，因此不適用最新的優(yōu)惠政策，2017年的企業(yè)所得稅為：53×25%=13.25（萬元）。

（2）籌劃方案：在此企業(yè)能夠采用加計(jì)扣除的方式，例如可以采用安置殘疾人員對(duì)其支出工錢（加計(jì)100%扣除），即53-4=49（萬元），2017年的企業(yè)所得稅為49×50%×20%=4.9（萬元）。

減稅金額=13.25-4.9=8.35（萬元）

例題3：Z企業(yè)依照查賬征收形式來交企業(yè)所得稅，該企業(yè)2017年除了12月份以外應(yīng)納稅所得額為45萬元，然而Z企業(yè)12月的應(yīng)納稅所得額為6萬元，因此全年共計(jì)51萬元。

（1）未籌劃方案：51×25%=12.75（萬元）。

（2）籌劃方案：12月份收入的加入導(dǎo)致高于50萬元，因此在12月份可以采取分期收款的方式。12月份收回3萬元，那么本年度應(yīng)納稅所得額即45+3=48（萬元），剩余3萬元到下一年度。計(jì)算如下：本年度48×50%×20%=4.8（萬元）。

減稅金額=12.75-4.8=7.95（萬元）

（三）臨界點(diǎn)計(jì)算。經(jīng)測(cè)算可以得出：小微企業(yè)年應(yīng)納稅所得額多1元錢時(shí)，企業(yè)所得稅就要多繳納大約75，000.25元。（表2）

三、結(jié)語

在黨的十九大中指出，要深化稅收制度改革，健全地方稅體系。在這一情勢(shì)下，企業(yè)稅收籌劃將發(fā)生積極的變化。小微企業(yè)財(cái)務(wù)人員要認(rèn)真研究陸續(xù)出臺(tái)的各種稅收優(yōu)惠政策，對(duì)這些變化及時(shí)了解，在年末前，根據(jù)企業(yè)自身發(fā)展戰(zhàn)略，做出有利的稅收籌劃方案，增強(qiáng)稅收籌劃能力和納稅意識(shí)，合理降低企業(yè)稅負(fù)，提升企業(yè)利潤(rùn)，更好地為國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展做貢獻(xiàn)。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局.關(guān)于擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知（財(cái)稅[2017]43號(hào)）[Z].2017.6.6.

[2]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).稅法[M].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2017.

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[4]徐偉麗，陳莎，陳德英，馬俊云，李小林.結(jié)構(gòu)性減稅背景下小微企業(yè)稅收籌劃路徑探究[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2017.3.

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