王永德+王宇琦

[提要] 隨著國庫集中支付制度改革的不斷深化，國庫支付制度逐漸由以往的分散支付轉(zhuǎn)變?yōu)榧兄Ц丁ＶЦ斗绞降母淖冊(cè)跇O大地促進(jìn)高校資金的透明化、公開化，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高財(cái)政資金的安全性，并且也提高財(cái)政資金的使用效率。但是，高校與其他行政事業(yè)單位有所不同，高校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中科研工作占據(jù)重要地位，國庫集中支付制度的全面實(shí)施給科研經(jīng)費(fèi)管理工作帶來新的問題。本文基于國庫集中支付制度，從高?？蒲薪?jīng)費(fèi)存在的管理問題入手，提出改進(jìn)預(yù)算編制方法、及時(shí)下達(dá)經(jīng)費(fèi)指標(biāo)、簡(jiǎn)歷符合國庫集中支付的高校財(cái)務(wù)系統(tǒng)等方法，以期加強(qiáng)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理水平。

關(guān)鍵詞：高校；國庫集中支付；科研經(jīng)費(fèi)

中圖分類號(hào)：G647 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2017年11月6日

國庫集中支付制度是指建立單一的國庫賬戶體系，并由國庫集中支付所有的財(cái)政支出額。國庫對(duì)所有財(cái)政收支，不論是預(yù)算內(nèi)還是預(yù)算外資金，進(jìn)行集中管理、統(tǒng)一收支。高校根據(jù)當(dāng)年的年度預(yù)算，分月細(xì)化各項(xiàng)開支用款計(jì)劃，預(yù)算經(jīng)財(cái)政主管部門審批通過后，在高校用財(cái)政資金對(duì)購買的商品或勞務(wù)款項(xiàng)進(jìn)行支付時(shí)，由高校向國庫支付機(jī)構(gòu)提出用款申請(qǐng)，經(jīng)國庫支付機(jī)構(gòu)審核通過后，通過代理銀行以及財(cái)政支付信息系統(tǒng)將相應(yīng)款項(xiàng)直接支付給用款人，實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)支付。

高校作為具有獨(dú)立法人資格的教育機(jī)構(gòu)，既區(qū)別于政府機(jī)關(guān)，又不同于其他事業(yè)單位，國庫集中支付對(duì)高校財(cái)務(wù)管理具有重要影響。國庫集中支付制度的實(shí)施最大限度地降低了高校財(cái)政資金的閑置率和浪費(fèi)率，提高了資金在撥付、使用過程中的透明度，還增強(qiáng)了高校的財(cái)務(wù)管理意識(shí)，并提高了其預(yù)算管理水平，但同時(shí)又面臨著此項(xiàng)改革帶來的新挑戰(zhàn)和困難。

一、國庫集中支付的現(xiàn)實(shí)意義

國庫集中支付與傳統(tǒng)的分散支付最主要的區(qū)別是，國庫集中支付改變了財(cái)政資金的撥付方式，即將傳統(tǒng)分散支付方式下先把財(cái)政資金劃撥至高校基本賬戶，再由高校支付給收款人這種逐層撥付的支付程序，改由國庫支付中心和代理銀行直接將資金從國庫撥付給收款人。這種資金撥付方式能夠?qū)Ω咝５目蒲薪?jīng)費(fèi)從預(yù)算編制、資金使用到銀行結(jié)算進(jìn)行全程監(jiān)控，對(duì)高校的資金管理發(fā)揮積極作用。

（一）提高高校預(yù)算資金使用效率。由于國庫集中支付是國庫通過單一賬戶直接將款項(xiàng)由代理銀行撥付給收款人，在這一支付過程中資金不再經(jīng)過高校的賬戶，減少了資金的核算環(huán)節(jié)，提高了劃撥速度，降低了由轉(zhuǎn)撥環(huán)節(jié)帶來的資金損耗。這樣，財(cái)政部門就能夠隨時(shí)掌控資金的流向，資金的使用效率也在整體上得到了提高。

（二）提高高校預(yù)算資金透明度，加強(qiáng)高校預(yù)算管理。國庫集中支付通過事先編制好的預(yù)算來反映單位資金整體使用情況，對(duì)高校預(yù)算編制有了更高的要求，高校必須完善預(yù)算管理體系，科學(xué)、合理地安排預(yù)算，嚴(yán)格、全面地編制預(yù)算，使年度內(nèi)全部支出都確保控制在預(yù)算范圍之內(nèi)，按照審批后的預(yù)算項(xiàng)目金額開支。這進(jìn)一步細(xì)化了預(yù)算的編制，明確了財(cái)政資金逐筆支出明細(xì)，有利于進(jìn)一步提高高校的預(yù)算編制水平，加大國家對(duì)高校財(cái)政資金的監(jiān)督力度，提高預(yù)算單位預(yù)算的透明度，從而有利于進(jìn)一步規(guī)范高校財(cái)務(wù)管理，強(qiáng)化單位預(yù)算對(duì)于財(cái)務(wù)支出的約束力，突出了財(cái)務(wù)預(yù)算在單位財(cái)務(wù)管理中的重要作用。

（三）有利于國庫資金使用的監(jiān)督與約束，預(yù)防財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。國庫集中支付資金不經(jīng)過用款單位賬戶，財(cái)政部門直接將資金劃撥給商品（勞務(wù)）供應(yīng)商，這就從根本上杜絕了任何中間環(huán)節(jié)對(duì)國庫資金的克扣、挪用、貪污等行為，提高了國庫資金的利用程度。財(cái)政部門可以實(shí)時(shí)監(jiān)控預(yù)算單位每筆資金的額度、用途、使用時(shí)間及收款人等相關(guān)信息，對(duì)資金使用過程中出現(xiàn)的問題能及時(shí)發(fā)現(xiàn)并予以解決。這樣，優(yōu)化了財(cái)政資金的監(jiān)督過程，由事后監(jiān)督變?yōu)槭轮斜O(jiān)督、事前監(jiān)督，可以提前制止無預(yù)算計(jì)劃的申請(qǐng)和不符合規(guī)定的支付，極大地提高了財(cái)政資金的安全。由此可避免財(cái)政預(yù)算資金被隨意挪用、擠占及截留等違規(guī)現(xiàn)象，預(yù)防了高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、高校科研經(jīng)費(fèi)構(gòu)成

隨著科研經(jīng)費(fèi)占學(xué)?？偨?jīng)費(fèi)收入比重的提高，科研經(jīng)費(fèi)逐漸成為教育事業(yè)經(jīng)費(fèi)的重要組成部分，并形成了“縱向科研經(jīng)費(fèi)專項(xiàng)化、橫向科研經(jīng)費(fèi)多元化”的新格局?？蒲许?xiàng)目根據(jù)資金的來源渠道不同分為：縱向、橫向、校資助科研項(xiàng)目。

（一）縱向科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)?？v向科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)，是指國家各級(jí)政府科研管理部門批準(zhǔn)立項(xiàng)、按照一定程序下達(dá)給高校的科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)以及學(xué)?？蒲腥藛T從各類科技基金組織中申報(bào)獲得的科技項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)?？v向科研經(jīng)費(fèi)來源于中央財(cái)政或地方財(cái)政撥款，經(jīng)費(fèi)性質(zhì)屬于財(cái)政性資金?？v向科研項(xiàng)目開支以經(jīng)費(fèi)下達(dá)單位的任務(wù)書為依據(jù)，實(shí)行嚴(yán)格的預(yù)算管理。

（二）橫向科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)。橫向科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)是高校與社會(huì)組織或企業(yè)等聯(lián)合開展研究，由對(duì)方承擔(dān)用于科學(xué)研究的費(fèi)用。橫向科研經(jīng)費(fèi)性質(zhì)屬于社會(huì)資金，按照橫向合同或協(xié)議管理。橫向科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)在財(cái)政系統(tǒng)中采用自有資金支付方式。

（三）校資助科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)。校資助科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)實(shí)質(zhì)是財(cái)政根據(jù)部門預(yù)算統(tǒng)一安排的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)，屬于國家財(cái)政撥款資金，該類科研經(jīng)費(fèi)支出采用財(cái)政授權(quán)支付。成都學(xué)院的校資助科研項(xiàng)目分為科研工作專項(xiàng)和隊(duì)伍建設(shè)工作專項(xiàng)，主要包括校青年基金、科研啟動(dòng)、科研平臺(tái)、科技獎(jiǎng)勵(lì)及科研配套等資助項(xiàng)目。有的高校把校級(jí)項(xiàng)目也納入到縱向項(xiàng)目的管理范疇。

三、高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理中存在的問題

（一）高校預(yù)算收入的不確定導(dǎo)致預(yù)算編制缺乏合理性。首先，高校一般在當(dāng)年的11月底完成下一年度的預(yù)算“二上”編制，并將其上報(bào)至上級(jí)財(cái)政部門，但下年的招生計(jì)劃一般在下年5月份由教育部門下達(dá)，因此預(yù)算編制過程中的收入是一個(gè)測(cè)算數(shù)，預(yù)算收入的不確定必然導(dǎo)致預(yù)算支出的不確定。以某高校為例，預(yù)算編制中收入預(yù)測(cè)為19，526萬元，而該年度實(shí)際收入為16，406萬元，這就形成了巨大的資金缺口，也會(huì)導(dǎo)致很多專項(xiàng)科研經(jīng)費(fèi)無法下達(dá)以及支付過程中無法報(bào)批等問題。另外，國庫集中支付要求高校上報(bào)的部門預(yù)算必須與校內(nèi)實(shí)際執(zhí)行預(yù)算相一致，各項(xiàng)開支要嚴(yán)格按照預(yù)算項(xiàng)目進(jìn)行，所有科研經(jīng)費(fèi)使用都要先有預(yù)算才有支出，預(yù)算要細(xì)化到具體項(xiàng)目，不允許各個(gè)科研經(jīng)費(fèi)跨項(xiàng)目支出；其次，高校性質(zhì)具有特殊性，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)復(fù)雜，經(jīng)費(fèi)來源渠道眾多，經(jīng)費(fèi)支出標(biāo)準(zhǔn)不同，尤其是科研經(jīng)費(fèi)的支出項(xiàng)目繁多?，F(xiàn)行高校預(yù)算編制水平達(dá)不到所有支出都能嚴(yán)格按照年初既定預(yù)算執(zhí)行，對(duì)預(yù)算執(zhí)行過程中發(fā)生的各種情況缺乏預(yù)見性，執(zhí)行起來需要不斷地進(jìn)行后期調(diào)整，預(yù)算編制不夠細(xì)化，無法準(zhǔn)確反映每一項(xiàng)財(cái)政資金的開支項(xiàng)目和開支金額。很多經(jīng)費(fèi)因年初未安排預(yù)算或者預(yù)算不足而無法支付，預(yù)算的執(zhí)行過程中出現(xiàn)有的科研項(xiàng)目無錢用、有的科研項(xiàng)目有錢用不了的情況。高校預(yù)算編制的不科學(xué)、不合理及不確定性給高?？蒲泄ぷ鞯恼＿\(yùn)轉(zhuǎn)帶來了不利影響。

（二）高?？蒲薪?jīng)費(fèi)用款額度下達(dá)不及時(shí)且下達(dá)額度不均衡。具體表現(xiàn)在：一是科研經(jīng)費(fèi)的可使用時(shí)間同科研的研究期限不同步。受各方面影響，財(cái)政部門目前尚無法針對(duì)不同的科研項(xiàng)目設(shè)置個(gè)性的使用期間，而是將其視同一般專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)統(tǒng)一按2年設(shè)置使用期限，超期余額收回用于平衡財(cái)政收支，而科研工作期限根據(jù)計(jì)劃可能超過2年，科研項(xiàng)目研究期限可能超出經(jīng)費(fèi)使用期；二是撥款時(shí)間滯后而用款環(huán)節(jié)較長。一般專項(xiàng)財(cái)政撥款都在人大會(huì)議之后開始劃撥，高校收到科研經(jīng)費(fèi)撥款指標(biāo)一般都到5月份以后，甚至可能在12月底才收到科研經(jīng)費(fèi)指標(biāo)，撥款時(shí)滯較長。某高校2017年度6月份下達(dá)一批上年結(jié)轉(zhuǎn)的專項(xiàng)省科學(xué)基金，而該項(xiàng)目在2017年度截止便會(huì)被財(cái)政收回，這樣不但降低了資金的使用效率，也造成了大量的科研經(jīng)費(fèi)突擊花銷甚至浪費(fèi)。同時(shí)，實(shí)行國庫集中支付后，高校需要使用科研撥款，一般支出必須先向財(cái)政部門報(bào)批用款計(jì)劃，經(jīng)審核同意后，方可采用財(cái)政直接支付方式直接向商品和勞務(wù)供應(yīng)方支付款項(xiàng)，或采用財(cái)政授權(quán)支付方式將款項(xiàng)下?lián)艿筋A(yù)算單位零余額賬戶，而涉及需政府采購的貨物、服務(wù)和工程的購置必須先經(jīng)過采購預(yù)算的追加、建議書的編報(bào)、合同備案等環(huán)節(jié)，增加了會(huì)計(jì)核算環(huán)節(jié)，延遲了付款時(shí)間。（表1）

（三）國庫集中支付制度與當(dāng)前高校的財(cái)務(wù)制度缺乏協(xié)調(diào)性。我國高校財(cái)務(wù)管理采用“大收大支”和“收支兩條線”的核算模式，高校各項(xiàng)收入和支出口徑不同，沒有對(duì)應(yīng)關(guān)系，按照來源對(duì)收入進(jìn)行分類，按照性質(zhì)和用途對(duì)支出進(jìn)行分類。根據(jù)現(xiàn)行國庫集中支付制度要求，高校的各項(xiàng)收支全部納入預(yù)算管理，嚴(yán)格區(qū)分資金使用類型，這就要求高校財(cái)務(wù)人員辨別每筆資金的性質(zhì)，在國庫支付平臺(tái)上找到與之相對(duì)應(yīng)的項(xiàng)目。但在高校實(shí)際運(yùn)轉(zhuǎn)中，由于師生人數(shù)眾多，各種項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)來源多元化，各個(gè)項(xiàng)目管理要求不同，且高校的會(huì)計(jì)科目與部門預(yù)算科目沒有一一對(duì)應(yīng)，致使有時(shí)很難找到與科研經(jīng)費(fèi)指標(biāo)相對(duì)應(yīng)的預(yù)算項(xiàng)目。項(xiàng)目管理部門下達(dá)的文件多是分散的，而國庫中下達(dá)的經(jīng)費(fèi)卻是一個(gè)統(tǒng)一的專項(xiàng)，比如基本科研業(yè)務(wù)費(fèi)或者省科學(xué)基金等，而科研老師的不同科研項(xiàng)目無法在國庫集中支付的系統(tǒng)中體現(xiàn)，很多科研經(jīng)費(fèi)都是在國庫集中支付系統(tǒng)中滾動(dòng)支出，財(cái)務(wù)工作人員只能根據(jù)是否政府采購以及資本性支出來判斷經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目，不可避免地會(huì)出現(xiàn)各項(xiàng)目交叉使用的問題，很容易造成資金串用。國庫集中支付方式與當(dāng)前高校的財(cái)務(wù)制度相沖突，缺乏協(xié)調(diào)，對(duì)高?？蒲泻拓?cái)務(wù)工作造成了很大程度的制約。

四、高校科研經(jīng)費(fèi)管理對(duì)策研究

（一）改進(jìn)預(yù)算編制方法，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行。預(yù)算管理對(duì)國庫集中支付制度有著不可替代的作用，有預(yù)算才有支出，我國高校應(yīng)加強(qiáng)全員參與的預(yù)算管理意識(shí)與預(yù)算編制工作。鑒于高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)復(fù)雜、經(jīng)費(fèi)來源與支出渠道眾多，高校的預(yù)算編制要考慮實(shí)際的可行性，不能一味地要求精細(xì)化，過于精細(xì)化的預(yù)算管理在進(jìn)行國庫集中支付時(shí)太過繁瑣，反而不適應(yīng)高校的實(shí)際情況，不利于高校業(yè)務(wù)的開展。財(cái)政部門應(yīng)考慮高校自身的管理特點(diǎn)及其發(fā)展的實(shí)際需求，允許高校按寬口徑編制預(yù)算。首先，高校預(yù)算委員會(huì)將各二級(jí)部門預(yù)算控制數(shù)下發(fā)，由預(yù)算具體執(zhí)行部門根據(jù)各自的教學(xué)科研實(shí)際情況安排支出，上報(bào)財(cái)務(wù)處統(tǒng)一管理；其次，財(cái)務(wù)處預(yù)算編制部門根據(jù)本校年度用款計(jì)劃和內(nèi)部管理制度，按照功能分類和經(jīng)濟(jì)分類統(tǒng)一匯總，運(yùn)用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析確定預(yù)算項(xiàng)目和預(yù)算金額，對(duì)基本支出采用零基預(yù)算或彈性預(yù)算編制，對(duì)項(xiàng)目支出采用滾動(dòng)預(yù)算編制，依照人員經(jīng)費(fèi)、公用經(jīng)費(fèi)兩個(gè)大類來編制預(yù)算，除財(cái)政撥款的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)外，其他經(jīng)費(fèi)不再細(xì)化到具體三級(jí)四級(jí)項(xiàng)目，確保執(zhí)行預(yù)算與實(shí)際上報(bào)的部門預(yù)算在一級(jí)二級(jí)科目上一致對(duì)接。并且，要利用好預(yù)算調(diào)整機(jī)制，對(duì)于政府采購等手續(xù)繁雜、程序復(fù)雜的項(xiàng)目，有必要增加預(yù)算的彈性，適當(dāng)?shù)亟㈩A(yù)算執(zhí)行考核制度，這樣才能從根本上保證預(yù)算的執(zhí)行力度，避免或減少形成存量資金。

（二）及時(shí)下達(dá)科研經(jīng)費(fèi)指標(biāo)，做好用款計(jì)劃。隨著國庫集中支付的執(zhí)行，科研經(jīng)費(fèi)的可支配期限縮短，學(xué)校各部門必須優(yōu)化工作流程，減少內(nèi)部流轉(zhuǎn)時(shí)間。財(cái)務(wù)部門應(yīng)及時(shí)關(guān)注國庫經(jīng)費(fèi)指標(biāo)下達(dá)，并通知科研管理部門。科研管理部門及早關(guān)注項(xiàng)目立項(xiàng)情況，項(xiàng)目公示時(shí)就要同項(xiàng)目負(fù)責(zé)人商定科研立項(xiàng)的合同細(xì)節(jié)，項(xiàng)目涉及政府采購內(nèi)容的，要求項(xiàng)目負(fù)責(zé)人做好貨物、服務(wù)采購的準(zhǔn)備工作，以便經(jīng)費(fèi)下達(dá)后及時(shí)向財(cái)務(wù)部門下達(dá)科研項(xiàng)目立項(xiàng)通知單。財(cái)務(wù)部門及時(shí)做好經(jīng)費(fèi)立項(xiàng)，并根據(jù)項(xiàng)目預(yù)算申報(bào)用款計(jì)劃，要求項(xiàng)目負(fù)責(zé)人提供采購計(jì)劃，追加采購預(yù)算，通知采購部門及時(shí)實(shí)施采購。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人要密切配合相關(guān)部門做好項(xiàng)目實(shí)施及研究工作，最大限度地減少國庫集中支付及政府采購等政策法規(guī)給科研帶來的不利影響。

（三）將國庫集中支付系統(tǒng)與高校會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)相結(jié)合，提高資金支付效率。高校財(cái)務(wù)管理要執(zhí)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》和《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》，按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定設(shè)置會(huì)計(jì)科目基本支出和項(xiàng)目支出，并按照功能分類科目和經(jīng)濟(jì)分類科目核算。國庫集中支付制度要求嚴(yán)格區(qū)分財(cái)政支出與非財(cái)政支出，但目前國庫集中支付系統(tǒng)預(yù)算項(xiàng)目與高校會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的會(huì)計(jì)科目沒有相互對(duì)應(yīng)。為減少單位科研預(yù)算項(xiàng)目與實(shí)際科研業(yè)務(wù)脫節(jié)，協(xié)調(diào)好會(huì)計(jì)核算與預(yù)算管理、國有資產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)管理之間的關(guān)系，促進(jìn)國庫支付制度的改革及發(fā)展，財(cái)政部門應(yīng)聯(lián)合教育主管部門對(duì)高?，F(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)盡快進(jìn)行改進(jìn)，重新設(shè)立與國庫支付系統(tǒng)相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目及項(xiàng)目代碼，把原本分別獨(dú)立的兩個(gè)系統(tǒng)結(jié)合起來，建立一套既具有會(huì)計(jì)核算功能又具有國庫集中支付功能的高校財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，盡可能地減少會(huì)計(jì)科目重復(fù)錄入的出錯(cuò)率，減少財(cái)務(wù)人員工作量，提高資金的支付效率，建立更符合我國高校發(fā)展的國庫集中支付核算體系。

五、結(jié)語

科研經(jīng)費(fèi)的管理是繁雜的工作，高校財(cái)務(wù)和科研管理人員要深入學(xué)習(xí)國家出臺(tái)的文件政策，建立健全符合自身科研發(fā)展需要的經(jīng)費(fèi)管理制度；加強(qiáng)與上級(jí)管理部門的溝通，充分利用國庫集中支付制度的優(yōu)勢(shì)，提高科研經(jīng)費(fèi)的使用效益和財(cái)務(wù)管理水平，實(shí)現(xiàn)高校的和諧健康發(fā)展。

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