李從萍

摘要：自國(guó)庫(kù)集中支付制度推廣實(shí)施以來(lái)，在財(cái)政資金的監(jiān)管過(guò)程中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，同時(shí)對(duì)單位財(cái)務(wù)管理也產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。文章就國(guó)庫(kù)集中支付制度對(duì)單位財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生的影響及存在的問(wèn)題進(jìn)行分析并提出相關(guān)對(duì)策，以進(jìn)一步完善國(guó)庫(kù)集中支付制度及預(yù)算單位的財(cái)務(wù)管理，并促使兩者完美結(jié)合，

關(guān)鍵詞：國(guó)庫(kù)集中支付：行政事業(yè)單位：財(cái)務(wù)管理

國(guó)庫(kù)集中支付制度就是財(cái)政部門在銀行設(shè)立國(guó)庫(kù)單一賬戶體系，財(cái)政資金在沒(méi)有支付之前都存放在國(guó)庫(kù)單一賬戶體系內(nèi)，支付款項(xiàng)時(shí)，由單位提出申請(qǐng)，經(jīng)財(cái)政部門審核后，將資金由國(guó)庫(kù)單一賬戶體系支付給收款人的一種制度。這種制度是目前國(guó)際通行的做法，也是我國(guó)在當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下發(fā)展公共財(cái)政的必然選擇。從這幾年的實(shí)施運(yùn)行來(lái)看，國(guó)庫(kù)集中支付對(duì)提高財(cái)政資金的運(yùn)行效率及運(yùn)轉(zhuǎn)的透明度，提高政府對(duì)財(cái)政資金的調(diào)控力度，加強(qiáng)政府對(duì)財(cái)政資金運(yùn)行全過(guò)程的監(jiān)督，防止腐敗的發(fā)生等等各方面，都起到了非常積極的作用。同時(shí)，對(duì)單位的財(cái)務(wù)管理也產(chǎn)生了重要的影響。

一、國(guó)庫(kù)集中支付對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的影響

（一）對(duì)資金支付方式的影響

在傳統(tǒng)的資金支付方式下所有的財(cái)政資金都以實(shí)撥的方式存放在各單位在銀行開設(shè)的賬戶里，單位用款直接從自家的賬戶內(nèi)支付給收款人即可，實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付方式后，將各單位的所有財(cái)政資金收歸存放于國(guó)庫(kù)單一賬戶體系內(nèi)，取消各單位在銀行開設(shè)的實(shí)存賬戶，開設(shè)單位零余額賬戶與財(cái)政零余額賬戶，用于單位授權(quán)支付與財(cái)政直接支付的墊支，墊支后當(dāng)天工作日結(jié)束之前，再由銀行將零余額賬戶與國(guó)庫(kù)單一賬戶體系進(jìn)行清算，將零余額賬戶回歸為零。各單位的資金結(jié)余表現(xiàn)在國(guó)庫(kù)支付系統(tǒng)內(nèi)為指標(biāo)與計(jì)劃的結(jié)余。因此，在傳統(tǒng)的支付方式下，單位財(cái)務(wù)管理主要注重現(xiàn)金與銀行存款的管理，而在集中支付的方式下，單位不僅要注重現(xiàn)金與銀行存款的管理，更要加強(qiáng)指標(biāo)、計(jì)劃與支付的管理。

（二）對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響

在傳統(tǒng)的資金支付方式下，每一筆收入都有對(duì)應(yīng)的銀行進(jìn)賬單，財(cái)政撥款單位做賬記為：

借：銀行存款

貸：財(cái)政撥款收入

支出也有對(duì)應(yīng)的銀行支付回單，記為：

借：經(jīng)費(fèi)支出（或現(xiàn)金）

貸：銀行存款

而在集中支付方式下，所有的財(cái)政資金都存放在國(guó)庫(kù)單一賬戶內(nèi)，各單位的資金結(jié)余表現(xiàn)為指標(biāo)或計(jì)劃的結(jié)余，并沒(méi)有實(shí)際的資金流動(dòng)，因此各單位平時(shí)沒(méi)有收入單據(jù)，只有支付時(shí)，支付回單同時(shí)也是收入憑據(jù)，比如預(yù)算內(nèi)資金直接支付單位在做賬時(shí)記為：

借：經(jīng)費(fèi)支出

貸：財(cái)政撥款收入

此時(shí)一收一支，數(shù)據(jù)相等，而預(yù)算單位財(cái)務(wù)管理的風(fēng)險(xiǎn)也將由此加大。

（三）時(shí)財(cái)務(wù)管理信息化程度的影響

實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付后，單位要配備電腦、打印機(jī)等現(xiàn)代化辦公設(shè)備，支付系統(tǒng)的運(yùn)行也要依托與互聯(lián)網(wǎng)，與傳統(tǒng)的支付方式相比，單位的財(cái)務(wù)信息化程度有了很大的提高，因此對(duì)財(cái)務(wù)經(jīng)辦人員及財(cái)務(wù)管理人員的素質(zhì)有了更高的要求。

二、國(guó)庫(kù)集中支付在行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中存在的問(wèn)題

國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)在行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，但同時(shí)也還存在諸多問(wèn)題。

（一）票據(jù)管理混亂

目前與單位財(cái)務(wù)直接相關(guān)的票據(jù)是財(cái)政直接支付憑證與財(cái)政授權(quán)支付憑證，財(cái)政直接支付憑證是財(cái)政部門開具的，由國(guó)庫(kù)單一賬戶體系內(nèi)直接將財(cái)政資金支付給收款人或用款單位賬戶的票據(jù)：財(cái)政授權(quán)支付憑證是預(yù)算單位根據(jù)財(cái)政部門的授權(quán)在批準(zhǔn)的用款額度內(nèi)自行開具，從預(yù)算單位零余額賬戶支付的憑證，用于預(yù)算單位提取現(xiàn)金或小額零星支出。這兩種票據(jù)都是一式六聯(lián)，而退給預(yù)算單位做賬的是第六聯(lián)，而這第六聯(lián)經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)打印模糊，數(shù)字看不清楚的現(xiàn)象，造成入賬困難。這兩種票據(jù)的憑證號(hào)是全縣所有納入國(guó)庫(kù)管理系統(tǒng)的單位根據(jù)財(cái)政一體化平臺(tái)打印時(shí)間的先后順序自動(dòng)生成，連續(xù)編號(hào)，所以分布到各個(gè)預(yù)算單位的憑證號(hào)就是間斷的。這樣不利于對(duì)單位實(shí)行票據(jù)管理與財(cái)務(wù)監(jiān)督，容易引起腐敗的發(fā)生。

（二）財(cái)務(wù)混亂

實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付后，很多預(yù)算單位都認(rèn)為資金都存在財(cái)政部門，所有的收入支出財(cái)政部門都有記錄，本單位只需把資金從財(cái)政部門取出來(lái)或支出去即可，其他的都是財(cái)政部門的事。在主觀上增加了對(duì)財(cái)政部門的依賴。在實(shí)踐中曾遇到有的單位五六年沒(méi)做賬，還有的單位出納連現(xiàn)金日記賬都沒(méi)有。財(cái)政部門每月底或年底要求與預(yù)算單位對(duì)賬，預(yù)算單位也是報(bào)著對(duì)財(cái)政部門充分信任的心態(tài)，隨便在對(duì)賬單上簽字蓋章，而實(shí)際根本沒(méi)有真正的核對(duì)，造成長(zhǎng)期以來(lái)很多預(yù)算單位的賬簿數(shù)據(jù)與財(cái)政部門掌握的實(shí)際數(shù)據(jù)有很大的差距。另外，預(yù)算單位內(nèi)部控制不健全，增加了國(guó)庫(kù)集中支付在財(cái)務(wù)管理中的風(fēng)險(xiǎn)。按照規(guī)定國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)的錄入崗和審核崗必須有二人分別操作，相互牽制，但在實(shí)際工作中，很多單位都是由一人在操作，更有甚者，有的單位人少，這兩個(gè)崗位的操作人員與票據(jù)的審核人員同為一人。再者，單位財(cái)務(wù)經(jīng)辦人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)很低，有的單位是公車改革后轉(zhuǎn)崗的司機(jī)，有的是工勤人員，有的是其他業(yè)務(wù)的兼職人員，真正掌握財(cái)務(wù)知識(shí)或具有會(huì)計(jì)證的人員不足20%，而實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付后對(duì)單位財(cái)務(wù)人員較之以往有了更高的要求，目前的這種狀況更加重了單位的財(cái)務(wù)混亂與管理風(fēng)險(xiǎn)。

（三）支付系統(tǒng)不完善

目前支付系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫(kù)還不穩(wěn)定，經(jīng)常發(fā)生登錄不上系統(tǒng)或相關(guān)的數(shù)據(jù)查詢不到或銀行無(wú)法清算等問(wèn)題，影響了辦公效率。另外，支付電子化有待推廣，我縣目前實(shí)行的仍然是紙質(zhì)結(jié)算，從單位報(bào)計(jì)劃、申請(qǐng)支付到支付中心打印支付憑證，以及代理銀行與支付中心和人民銀行的清算，全部都是人工傳遞，紙質(zhì)傳輸。一筆業(yè)務(wù)從報(bào)計(jì)劃開始到代理銀行清算，走完全部程序需要若干張紙，浪費(fèi)了大量的人力物力。

（四）部門管理混亂

財(cái)政資金分為預(yù)算內(nèi)、預(yù)算外和單位往來(lái)資金等，各個(gè)性質(zhì)的資金歸口不同的股室管理，各個(gè)股室管理與要求的口徑不一致造成預(yù)算單位難以適從，同時(shí)增加了財(cái)務(wù)管理的風(fēng)險(xiǎn)。

同時(shí)，目前還有部分事業(yè)單位和專項(xiàng)資金的支付沒(méi)有納入國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)。國(guó)庫(kù)集中支付的全面推廣與實(shí)施還有待進(jìn)一步加強(qiáng)宣傳和推廣。

三、國(guó)庫(kù)集中支付下行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的相關(guān)對(duì)策

（一）規(guī)范相關(guān)票據(jù)

建議將財(cái)政直接支付憑證與財(cái)政授權(quán)支付憑證在支付系統(tǒng)內(nèi)按每一個(gè)預(yù)算單位獨(dú)立連續(xù)編號(hào)。例如，有的單位的出納一個(gè)月內(nèi)有三筆提現(xiàn)的授權(quán)支付，而實(shí)際入賬的只有二筆，這種情況下單純從賬簿上很難發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，但如果票據(jù)是分單位獨(dú)立連續(xù)編號(hào)的，就比較容易發(fā)現(xiàn)問(wèn)題了。另外可以減少支付憑證的聯(lián)數(shù)，把最關(guān)鍵的預(yù)算單位入賬聯(lián)調(diào)入第二聯(lián)，這樣打印會(huì)更加清楚，便于入賬與存檔。把退專戶會(huì)計(jì)作回單聯(lián)、收款銀行作收入憑證聯(lián)可以省去，因?yàn)閷魰?huì)計(jì)并不以其作為入賬單據(jù)，一般都是以匯總表來(lái)入賬，而收款銀行一般都是以其自有的票據(jù)入賬。

（二）加強(qiáng)部門溝通，統(tǒng)一口徑，共同致力于財(cái)政資金的管理

財(cái)政資金不管是預(yù)算內(nèi)，預(yù)算外還是單位往來(lái)，在支付系統(tǒng)中反映的只是一種資金性質(zhì)，在財(cái)政部門分屬不同的股室管理，但是對(duì)于預(yù)算單位來(lái)說(shuō)都是一樣的，它反映的都是一種資金流，都是可以直接轉(zhuǎn)入收款人或用款單位賬戶的真金白銀，根據(jù)上述分析，在實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付下，預(yù)算單位平時(shí)沒(méi)有收入憑據(jù)，支付憑證同時(shí)又是收入憑證，在實(shí)際支付時(shí)，作一收一支記賬，例如，上述預(yù)算內(nèi)直接支付，單位做賬記為：

借：經(jīng)費(fèi)支出

貸：財(cái)政撥款收入

如果單位會(huì)計(jì)在賬簿上漏記一筆業(yè)務(wù)的話，既不影響資金平衡，也不影響現(xiàn)金或銀行存款余額，所以很難被發(fā)現(xiàn)。因此，財(cái)政部門不僅要加強(qiáng)對(duì)預(yù)算單位日常支付的監(jiān)督管理，還要制定出具體的管理細(xì)則，比如，財(cái)政部門分資金性質(zhì)制定出《單位資金支付與結(jié)余匯總表》及《資金支付明細(xì)表》分月與單位對(duì)賬，并把國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)與預(yù)算單位賬務(wù)處理結(jié)合起來(lái)，加強(qiáng)復(fù)核與監(jiān)督，落實(shí)預(yù)算單位的會(huì)計(jì)主體責(zé)任，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題要及時(shí)處理。另外建議財(cái)政監(jiān)督部門與國(guó)庫(kù)支付中心聯(lián)手加強(qiáng)對(duì)預(yù)算單位財(cái)務(wù)的監(jiān)督，督促各預(yù)算單位及時(shí)做賬，及時(shí)與財(cái)政部門對(duì)賬。只有賬目清楚，核對(duì)準(zhǔn)確的單位才給予其辦理第二年的支付。

（三）優(yōu)化國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)，提高財(cái)務(wù)管理信息化程度

目前國(guó)庫(kù)集中支付一體化操作系統(tǒng)還不太穩(wěn)定，有待進(jìn)一步的優(yōu)化。第一，要穩(wěn)定系統(tǒng)提高網(wǎng)速，第二，加快無(wú)紙化支付進(jìn)度，第三，開發(fā)出與支付系統(tǒng)相銜接的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，使兩者的數(shù)據(jù)能夠相互利用，相互比對(duì)，從技術(shù)上防止財(cái)務(wù)做假，阻斷腐敗的發(fā)生，讓財(cái)務(wù)監(jiān)督更加徹底，更加陽(yáng)光。

（四）加強(qiáng)對(duì)單位財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)與業(yè)務(wù)指導(dǎo)

自實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付之后，支付中心的工作人員就不間斷的對(duì)預(yù)算單位財(cái)務(wù)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)與培訓(xùn)，但是由于單位財(cái)務(wù)人員變動(dòng)頻繁，剛接手的財(cái)務(wù)人員更是對(duì)國(guó)庫(kù)集中支付業(yè)務(wù)一竅不通，培訓(xùn)工作任務(wù)繁重，為了讓各單位財(cái)務(wù)人員系統(tǒng)的掌握國(guó)庫(kù)集中支付業(yè)務(wù)及相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)與財(cái)經(jīng)法規(guī)，建議每年對(duì)各單位財(cái)務(wù)人員進(jìn)行一次系統(tǒng)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，增強(qiáng)業(yè)務(wù)技能，提高法律意識(shí)，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)還可以對(duì)單位負(fù)責(zé)人進(jìn)行國(guó)庫(kù)集中支付重要性及相關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)的培訓(xùn)，統(tǒng)一思想，提高認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)法律意識(shí)與大局意識(shí)。

四、結(jié)語(yǔ)

國(guó)庫(kù)集中支付是一顆冉冉升起的新星，一定會(huì)發(fā)出越來(lái)越耀眼的光芒，但是在它前進(jìn)的過(guò)程中不時(shí)會(huì)出現(xiàn)這樣那樣的小問(wèn)題，只有不斷的總結(jié)，不斷的修正，才能讓它越走越遠(yuǎn)。在當(dāng)前階段還需要加大宣傳與推廣的力度，提高預(yù)算單位的認(rèn)識(shí)與重視程度，依靠財(cái)政部門與各預(yù)算單位的共同努力讓國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)健康平穩(wěn)的發(fā)展下去。