張賽彬+黃東平+廖曉愿

摘要：隨著高等職業(yè)教育的改革和發(fā)展，教育規(guī)模不斷擴(kuò)大，教育簡政放權(quán)改革實(shí)施，自主辦學(xué)決策權(quán)擴(kuò)大，黨風(fēng)廉政建設(shè)不斷推進(jìn)。落實(shí)各項(xiàng)政策執(zhí)行，維護(hù)經(jīng)濟(jì)安全，對領(lǐng)導(dǎo)干部依法、廉潔、勤政履職進(jìn)行監(jiān)督等，要求審計人員改變思想觀念，不斷創(chuàng)新審計方式，以適應(yīng)新常態(tài)的需要。本文通過對相關(guān)規(guī)章制度和重要審計精神的研究，分析某省高職院校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計存在的問題，并針對如何做好審計提出建議。

關(guān)鍵詞：新常態(tài) 高職院校 中層管理干部 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計

高等職業(yè)教育經(jīng)過十幾年的改革和發(fā)展，教育規(guī)模已占中國高等教育“半壁江山”，隨著教育簡政放權(quán)和辦學(xué)自主權(quán)的改革，黨風(fēng)廉政建設(shè)不斷推進(jìn)，審計人員面臨新形勢下的新要求，需要改變思想觀念以適應(yīng)新常態(tài)。筆者所屬的課題組采用文獻(xiàn)法、問卷調(diào)查法、訪談法組合方法，收集在新常態(tài)下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計出臺的意見和重要講話精神，調(diào)查某省高職院校中層管理干部（以下簡稱中層干部）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計開展情況，通過對出臺意見、講話精神的研究及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計目前存在問題的分析，提出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的工作機(jī)制等方面的建議。

一、新常態(tài)對高職院校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的新要求

（一）客觀、辯證地衡量新舊問題的標(biāo)準(zhǔn)

高校要明確新舊規(guī)章制度出臺時間界限，在改革和發(fā)展前發(fā)現(xiàn)的舊問題只能沿用舊法規(guī)、規(guī)章制度為衡量標(biāo)準(zhǔn)，在改革和發(fā)展中出現(xiàn)的新問題不能簡單地用舊制度衡量，而是要依據(jù)新制度標(biāo)準(zhǔn)來判定。

（二）失誤錯誤與違法違紀(jì)區(qū)分

高校在改革中因率先開展實(shí)踐，出現(xiàn)缺乏經(jīng)驗(yàn)的失誤和錯誤要同屢查屢犯的違紀(jì)違法行為區(qū)分；出現(xiàn)的失誤和錯誤要與上級明令禁止后依然出現(xiàn)的違紀(jì)違法行為區(qū)分；出現(xiàn)無意過失要與權(quán)錢交易、為個人牟取私利等的違紀(jì)違法行為區(qū)分，要求審計人員審慎做出結(jié)論和處理。

（三）重大問題“零容忍”

對重大違紀(jì)違法、不作為、慢作為、亂作為、假作為等重大履職不到位、重大損失浪費(fèi)等嚴(yán)重問題，以及以權(quán)謀私、假公濟(jì)私、權(quán)錢交易、騙取財政資金等違法犯罪問題，要始終堅持“零容忍”。

（四）審計內(nèi)涵更廣

黨的十八以來，對中央“八項(xiàng)規(guī)定”、“六項(xiàng)禁令”、厲行節(jié)約反對浪費(fèi)、國務(wù)院“約法三章”、中國共產(chǎn)黨廉潔自律準(zhǔn)則、“三公經(jīng)費(fèi)”控制等情況，以及黨風(fēng)廉政建設(shè)第一責(zé)任人履職情況，均須納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計范圍，進(jìn)一步拓寬審計內(nèi)涵。

（五）審計監(jiān)督全覆蓋

高校對經(jīng)濟(jì)活動復(fù)雜、資金資產(chǎn)量大的重點(diǎn)部門，以及掌握重要經(jīng)濟(jì)權(quán)力的關(guān)鍵崗位，建立任中和離任相結(jié)合的輪審機(jī)制，在任期內(nèi)至少審計一次，實(shí)現(xiàn)審計監(jiān)督過程全覆蓋。

二、目前某省高職院校開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的現(xiàn)狀

課題組對某省直屬公立高職院校進(jìn)行調(diào)研發(fā)現(xiàn)，僅少數(shù)學(xué)院開展中層干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，主要為中層干部離任審計。根據(jù)收集的資料顯示，其主要原因：一是對單位中層干部開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重要性認(rèn)識不足，認(rèn)為中層干部經(jīng)費(fèi)審批權(quán)限千元以下，如系部日常辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、部分獎勵性績效分配等，無重大項(xiàng)目審批權(quán)；二是審計人員配備不足，審計力量薄弱，有的單位目前仍未配備專職審計人員。根據(jù)規(guī)定開展審計業(yè)務(wù)必須由2名以上人員組成審計小組，而目前許多單位僅有專職審計人員1名，因此無法開展審計業(yè)務(wù)，同時也未借助外部審計。

三、新常態(tài)下做好中層干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的建議

做好中層干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計意義重大，課題組以某學(xué)院管理和運(yùn)行模式為例，根據(jù)新常態(tài)下對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計要求，結(jié)合高職院校特點(diǎn)，提出以下對策。

（一）充分認(rèn)識經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重要性

高職院校開展中層干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是加強(qiáng)高校經(jīng)濟(jì)活動監(jiān)管和干部管理監(jiān)督的需要，也是加強(qiáng)對中層干部行使權(quán)力制約和監(jiān)督的需要，在促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部正確履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任，加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)等方面發(fā)揮了積極作用。高職院校要充分認(rèn)識經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重要性和必要性，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項(xiàng)目納入學(xué)院年度工作計劃。

（二）建立多部門組合工作機(jī)制

從某學(xué)院設(shè)置機(jī)構(gòu)的情況看，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計涉及對象為黨群、行政、教學(xué)、教學(xué)輔助等部門負(fù)責(zé)人，涵蓋范圍廣泛，涉及內(nèi)容復(fù)雜，需要紀(jì)檢監(jiān)察、干部管理、資金管理、資產(chǎn)管理等部門組成聯(lián)合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計領(lǐng)導(dǎo)小組。該小組的主要職責(zé)是組織召開經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計聯(lián)席會議，制訂審計計劃并組織實(shí)施，同時協(xié)調(diào)解決審計中存在的各種問題，從而形成審計合力，達(dá)成審計目標(biāo)。

（三）創(chuàng)建個性化審計模式。

（1）設(shè)計個性化審計內(nèi)容。高職院校主要有黨政、教學(xué)、教學(xué)輔助部門，各部門經(jīng)濟(jì)管理有共性內(nèi)容和個性區(qū)別，中層干部履行職責(zé)情況各不同，審計內(nèi)容也有所區(qū)別。以某學(xué)院為例，財務(wù)處側(cè)重的審計內(nèi)容：一是依法組織收入、經(jīng)費(fèi)預(yù)算和使用、會計核算和監(jiān)督、債權(quán)債務(wù)等；二是會計內(nèi)控制度建設(shè)和執(zhí)行情況。后勤管理部門側(cè)重的審計內(nèi)容是基建項(xiàng)目、修繕項(xiàng)目、資產(chǎn)管理、食堂管理和招標(biāo)采購。學(xué)生管理部門側(cè)重于學(xué)生資助經(jīng)費(fèi)管理。成人教育管理部門側(cè)重成人教育經(jīng)費(fèi)收入和支出的真實(shí)、合法、效益情況。人事部門審計內(nèi)容側(cè)重工資政策執(zhí)行、工資和福利核算、績效分配管理。系部審計內(nèi)容側(cè)重：部門總體發(fā)展和目標(biāo)完成情況，重大經(jīng)濟(jì)決策的程序與效果，各類資產(chǎn)保值增值情況，財務(wù)收支及重要經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)、合法、效益情況。在新常態(tài)下，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計需要重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)容：一是關(guān)注依法決策、行政、管理情況；二是所管部門和個人“三公經(jīng)費(fèi)”支出情況；三是個人收入和稅收繳納情況，個人重大事項(xiàng)報告情況；四是本部門所屬人員廉潔教育情況等。

（2）改進(jìn)審計方式?？紤]到高職院校審計力量薄弱的實(shí)際情況，首先建議在教育主管部門的領(lǐng)導(dǎo)下，建立內(nèi)部審計專家?guī)?，統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，統(tǒng)籌安排，充分發(fā)揮各審計人員特長和優(yōu)勢，開展高職院校中層干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)審計；其次各高職院?？梢圆扇≠徺I服務(wù)方式或聘任、引進(jìn)法律顧問等方式補(bǔ)充專業(yè)審計力量。通過改進(jìn)審計組織方式，靈活運(yùn)用“聯(lián)合審計”、“委托審計”等模式，從而提高審計工作效率，實(shí)現(xiàn)中層干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任任中和離任審計的全覆蓋。endprint

（3）明確審計對象分類管理?！饵h政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)定實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，扣除六種無法正常實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計人員外，如：領(lǐng)導(dǎo)干部任職的單位已被撤并，有關(guān)當(dāng)事人已經(jīng)無法找到的；領(lǐng)導(dǎo)干部已定居國外或死亡的；領(lǐng)導(dǎo)干部已被紀(jì)檢監(jiān)察部門或司法部門立案調(diào)查的等。其他人員按照管理崗位性質(zhì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任的復(fù)雜程度、資金規(guī)模大小實(shí)施審計對象分類管理，涉及權(quán)力相對集中、資金規(guī)模較大，“管人、管財、管物”的劃分為A類；涉及權(quán)力相對集中、資金規(guī)模小的劃分為B類；權(quán)力相對小和資金量少劃分為C類。課題組認(rèn)為對A類和B類負(fù)責(zé)人在任期內(nèi)至少進(jìn)行一次審計；C類負(fù)責(zé)人原則不進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，以離任經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)交接代替。為避免重復(fù)審計，提高審計工作效率，可推行系部主任和書記“同步審計”。

（四）規(guī)范審計流程和相關(guān)要求

規(guī)范審計流程，才能充分利用有限的審計資源，提高審計工作效率，完成審計任務(wù)。審計四個階段流程：①準(zhǔn)備階段流程：開展審前調(diào)研→成立審計小組→制訂審計工作方案→送達(dá)審計通知；②實(shí)施階段流程：召開審計見面會→審計公示→采集數(shù)據(jù)與分析（賬面核實(shí)、實(shí)物核實(shí)）→整理審計底稿和證據(jù)；③審計報告流程：起草審計報告→征求被審計部門和被審計人意見→出具審計報告和審計結(jié)果報告；④后續(xù)審計流程：審計整改（審計報告交接）監(jiān)督。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計有別于其他審計，需要組織委托、領(lǐng)導(dǎo)述職等要求，出具審計報告內(nèi)容等也有所不同，具體要求如下。

（1）組織部門委托書要求：列出部門（如：教務(wù)處）、姓名、個人和部門簡要情況、審計期間、范圍、重點(diǎn)、時限等。

（2）召開進(jìn)點(diǎn)會參加人員要求：除規(guī)定人員外，離任審計要求新到任領(lǐng)導(dǎo)參加。

（3）述職報告內(nèi)容要求：介紹部門基本情況、依據(jù)職責(zé)對照審計內(nèi)容進(jìn)行匯報，并對相關(guān)資料的真實(shí)性做出承諾。

（4）審計報告要求：除對被審計中層干部工作業(yè)績做出評價外，對存在問題所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任做出界定，還要根據(jù)不同對象提交審計報告或?qū)徲嫿Y(jié)果報告，如向院領(lǐng)導(dǎo)提交審計結(jié)果報告。

（5）離任交接要求：離開本崗位前，對原部門經(jīng)費(fèi)、資產(chǎn)、未結(jié)清債權(quán)債務(wù)和個人使用的財產(chǎn)進(jìn)行清理（如審計在離任前，還應(yīng)移交審計報告列出需要整改的問題和建議），在組織部門監(jiān)督下，書面向新任領(lǐng)導(dǎo)辦理交接手續(xù)。

（五）審計評價（責(zé)任界定）工作

（1）審計評價是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的重中之重。目前，教育部門尚無高職院校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價內(nèi)容及相關(guān)指標(biāo)體系的規(guī)定，課題組研究認(rèn)為，在新常態(tài)下做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計應(yīng)從業(yè)績、問題、責(zé)任三大方面進(jìn)行評價。首先需要分析高職院校黨政部門、各系工作職能共性和個性規(guī)律，確定各部門負(fù)責(zé)人評價側(cè)重點(diǎn)；其次，建立全面評價指標(biāo)體系，以滿足不同部門評價的需要；第三，依法依規(guī)和堅持“五大”原則（全面性、重要性、客觀性、相關(guān)性和謹(jǐn)慎性原則），對查證確鑿的內(nèi)容做出評價，否則不予評價；第四，建立量化評級的方法，對被審計干部履行情況給予等級評價。

（2）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價應(yīng)注意事項(xiàng)。①不評價與經(jīng)濟(jì)行為責(zé)任無關(guān)的其他責(zé)任，如：教學(xué)管理、安全管理、人事管理等。②分清責(zé)任界限：一是系主任和書記同步審計，分清書記和主任責(zé)任；二是要分清集體決策還是個人決策的界限；三是要分清直接責(zé)任、主管責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任的界限。③要處理好幾個關(guān)系：一是故意與過失的關(guān)系；二是不會與不為的關(guān)系；三是個人與集體的關(guān)系。④客觀、辯證地看待新舊問題，做好失誤錯誤與違法違紀(jì)區(qū)分，對重大問題“零容忍”。⑤準(zhǔn)確界定違規(guī)問題定性、處理、移送的法規(guī)依據(jù)。

四、審計結(jié)果運(yùn)用

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果的運(yùn)用是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計最重要的環(huán)節(jié)，審計結(jié)果運(yùn)用對權(quán)力運(yùn)行制約、腐敗防治、干部監(jiān)督具有重要意義。建立審計結(jié)果報告分部門歸檔和審計結(jié)果運(yùn)用制度，明確審計報告歸入干部個人和干部廉政檔案，明確審計報告是干部業(yè)績考核、任免、獎懲、廉潔情況的重要依據(jù)，也是紀(jì)律處分重要線索材料，審計報告中發(fā)現(xiàn)問題的整改到位情況，是檢查考核黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任制的內(nèi)容之一，報告中對典型、普遍問題的揭示，對其他管理部門可以起到一定的警示作用，有利于各部門采取措施堵塞漏洞，完善內(nèi)部管理。對整改不力、屢審屢犯的，不作為、慢作為、亂作為、假作為領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行審計約談，嚴(yán)肅追責(zé)問責(zé)。

綜上所述，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是一項(xiàng)政策性、專業(yè)性強(qiáng)的工作，在新常態(tài)下，經(jīng)濟(jì)責(zé)任的內(nèi)涵、外延擴(kuò)展到領(lǐng)導(dǎo)干部決策和貫徹執(zhí)行經(jīng)濟(jì)政策、黨風(fēng)廉政建設(shè)等各個方面，各單位開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是對中層干部任期內(nèi)履職情況的客觀公正評價，也是國家政策的要求，為確保審計工作質(zhì)量，必須加強(qiáng)審計隊伍建設(shè)，不斷提高審計人員政治素養(yǎng)和專業(yè)勝任能力。

基金項(xiàng)目：本文為2016年度福建省教育會計學(xué)會課題“新常態(tài)下高職院校中層管理干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計研究”（編號：16XH006）。

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（作者單位：張賽彬、廖曉愿，福建衛(wèi)生職業(yè)技術(shù)學(xué)院；黃東平，福建省血液中心）endprint