馮曉雙

摘要：本文在剖析了績(jī)效審計(jì)“3E”理論的基礎(chǔ)上，結(jié)合平衡計(jì)分卡模型，從財(cái)務(wù)、顧客、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、創(chuàng)新與學(xué)習(xí)四個(gè)維度分析了高?？?jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)，為高?？?jī)效評(píng)價(jià)工作提供借鑒。

關(guān)鍵詞：高校；績(jī)效審計(jì)；平衡計(jì)分卡

隨著資本主義經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，財(cái)務(wù)審計(jì)已無(wú)法完全解決經(jīng)濟(jì)主體內(nèi)部的矛盾，績(jī)效審計(jì)開始登上歷史的舞臺(tái)。20世紀(jì)80年代中期，我國(guó)的績(jī)效審計(jì)開始蓬勃發(fā)展。隨著《審計(jì)署2008至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》的頒布，國(guó)家重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)要全面推進(jìn)績(jī)效審計(jì)，促進(jìn)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，并指出至2012年，每年所有的審計(jì)項(xiàng)目都應(yīng)開展績(jī)效審計(jì)。2016年，審計(jì)署頒布的《“十三五”國(guó)家審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》中明確指出要加強(qiáng)教科文衛(wèi)等領(lǐng)域?qū)徲?jì)。對(duì)于教育領(lǐng)域的重點(diǎn)資金和項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)監(jiān)督檢查，及時(shí)反映改革中出現(xiàn)的新問(wèn)題、新情況，提供教育的公務(wù)服務(wù)能力。高校作為教育領(lǐng)域中的重要組成部分，其績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系也應(yīng)作為重點(diǎn)研究對(duì)象，以促進(jìn)高校的資金使用效益、提升高校的內(nèi)部管理水平。筆者認(rèn)為，高?？?jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系的建立應(yīng)當(dāng)緊緊圍繞“3E”理論的核心思想，并結(jié)合平衡計(jì)分卡的理念加以應(yīng)用。

一、3E理論在高?？?jī)效審計(jì)中的體現(xiàn)

學(xué)術(shù)界關(guān)于績(jī)效審計(jì)的定義都圍繞著“3E”展開，即經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。經(jīng)濟(jì)性是指對(duì)一項(xiàng)活動(dòng)，在保證其質(zhì)量的前提下將其資源消耗量降到最低水平；效率性是指在適當(dāng)關(guān)注質(zhì)量的前提下，以一定的投入實(shí)現(xiàn)最大的產(chǎn)出或?qū)崿F(xiàn)一定產(chǎn)出使用最少的投入；效果性是指目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度，以及一項(xiàng)活動(dòng)的實(shí)際效果與預(yù)期效果的關(guān)系。

（一）高?？?jī)效審計(jì)的經(jīng)濟(jì)性

經(jīng)濟(jì)性的一個(gè)重要前提是保證目標(biāo)活動(dòng)的質(zhì)量，對(duì)于高校而言，一切資源消耗的降低應(yīng)當(dāng)在保證教學(xué)和科研質(zhì)量的前提下完成。一些高校為了節(jié)約運(yùn)行成本，放棄對(duì)教學(xué)設(shè)施的投入和更新，看似從經(jīng)濟(jì)的角度出發(fā)，實(shí)則違背了經(jīng)濟(jì)性原則。同樣，穩(wěn)定且高水平的教師才能夠保證一定的教學(xué)質(zhì)量，對(duì)于人才的投入也不應(yīng)過(guò)于克扣。部分民辦高校的自有教師人數(shù)有限，大量采用外聘教師，雖然能夠很好地節(jié)約成本，但師資力量的穩(wěn)定性則會(huì)存在極大的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）高?？?jī)效審計(jì)的效率性

高等學(xué)校作為我國(guó)公益事業(yè)的重要組成部分，投入的是教學(xué)設(shè)施和師資力量，產(chǎn)出的是社會(huì)人才和科研成果，績(jī)效審計(jì)效率性的關(guān)鍵就在于是否以較少的設(shè)施和師資實(shí)現(xiàn)最好的社會(huì)效應(yīng)。當(dāng)然，高校的社會(huì)效應(yīng)產(chǎn)出也不應(yīng)局限在人才培育和科研成果兩個(gè)方面。有的高校成功地與企業(yè)合作，取得良好的經(jīng)濟(jì)效益，有的則開展廣泛的國(guó)際學(xué)術(shù)交流，提升國(guó)家的國(guó)際形象和地位，這些不同類型的貢獻(xiàn)都屬于高校的產(chǎn)出，在評(píng)價(jià)時(shí)應(yīng)當(dāng)予以全面地關(guān)注。

（三）高校績(jī)效審計(jì)的效果性

高校在績(jī)效評(píng)價(jià)的過(guò)程中，效果性指標(biāo)涵蓋的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)隨著社會(huì)的進(jìn)步不斷擴(kuò)充。高校教學(xué)活動(dòng)效果最基本的體現(xiàn)便是人才培養(yǎng)、科學(xué)研究、傳播知識(shí)和服務(wù)社會(huì)的效果，這些活動(dòng)的內(nèi)涵都會(huì)隨著社會(huì)的進(jìn)步而愈發(fā)豐富。對(duì)于人才培養(yǎng)，合格的人才不僅具備良好的道德修養(yǎng)和豐富的專業(yè)知識(shí)，還應(yīng)當(dāng)具備適應(yīng)社會(huì)的能力和良好的心理素質(zhì)；對(duì)于科學(xué)研究，當(dāng)前的高?？?jī)效評(píng)價(jià)更多地側(cè)重于發(fā)表論文的數(shù)量和期刊的質(zhì)量，而科學(xué)研究最終的目的應(yīng)當(dāng)是與實(shí)際應(yīng)用相結(jié)合，因此，科研效果的評(píng)價(jià)指標(biāo)也仍需進(jìn)一步完善；對(duì)于傳播知識(shí)，高?？梢酝ㄟ^(guò)各種媒體來(lái)傳播知識(shí)，教育大眾，相應(yīng)的評(píng)價(jià)體系也應(yīng)當(dāng)更加多元化；對(duì)于服務(wù)社會(huì)，高?？梢岳闷淙瞬艃?yōu)勢(shì)，在社會(huì)中建立各種專業(yè)服務(wù)團(tuán)體，實(shí)現(xiàn)服務(wù)社會(huì)的功能，其績(jī)效評(píng)價(jià)的效果性指標(biāo)也應(yīng)當(dāng)劃分具體情況確定。

總的來(lái)看，高校的績(jī)效考評(píng)指標(biāo)應(yīng)隨其職能的擴(kuò)展。平衡計(jì)分卡作為一種綜合性績(jī)效評(píng)價(jià)體系，已廣泛地應(yīng)用于非盈利組織中，國(guó)外許多高校也采用了這種方法進(jìn)行績(jī)效管理。與國(guó)外相比，我國(guó)的平衡計(jì)分卡在應(yīng)用方面仍在起步階段，高校引入平衡計(jì)分卡作為績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系仍有諸多方面需要完善。

二、平衡計(jì)分卡在高?？?jī)效審計(jì)中的應(yīng)用

卡普蘭和諾頓提出了名為平衡計(jì)分卡的方法，它是一種平衡4個(gè)不同維度的績(jī)效衡量方法。具體而言，平衡計(jì)分卡平衡了短期與長(zhǎng)期業(yè)績(jī)、外部與內(nèi)部業(yè)績(jī)、財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)以及不同利益相關(guān)者的角度，包括財(cái)務(wù)維度、顧客維度、內(nèi)部流程維度、創(chuàng)新與學(xué)習(xí)維度。

（一）財(cái)務(wù)維度

財(cái)務(wù)資源是高校展開經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的必要條件，也是滿足客戶、建立良好的內(nèi)部流程以及提供優(yōu)質(zhì)的學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)環(huán)境的基礎(chǔ)。高校的財(cái)務(wù)來(lái)源一般包括財(cái)政撥款、學(xué)費(fèi)收入、社會(huì)捐贈(zèng)、自籌經(jīng)費(fèi)等；財(cái)務(wù)支出往往包括改善教學(xué)條件支出、聘用優(yōu)秀人才支出以及服務(wù)社會(huì)的支出。對(duì)于財(cái)務(wù)維度，高?？梢赃x取一定的財(cái)務(wù)指標(biāo)作為績(jī)效評(píng)價(jià)的指標(biāo)，例如，可以采用資產(chǎn)負(fù)債率、自籌經(jīng)費(fèi)占總教育經(jīng)費(fèi)的比例、自籌經(jīng)費(fèi)增長(zhǎng)率等指標(biāo)評(píng)價(jià)高校的籌資能力；采用教學(xué)設(shè)備購(gòu)置支出、人員工資支出等指標(biāo)批評(píng)價(jià)高校的經(jīng)費(fèi)支出合理性。

（二）顧客維度

高校的客戶不同于企業(yè)，主要是學(xué)生、家長(zhǎng)、各種企事業(yè)單位以及其他利益相關(guān)者。高校在設(shè)計(jì)平衡計(jì)分卡的客戶目標(biāo)時(shí)往往需要考慮以下幾個(gè)問(wèn)題：高校為社會(huì)公共的價(jià)值定位是什么？哪些目標(biāo)清楚地反映了對(duì)顧客的承諾？如果成功兌現(xiàn)了這些承諾，在顧客方面會(huì)取得什么樣的績(jī)效？顧客維度最關(guān)鍵的指標(biāo)是顧客滿意度，對(duì)于高校而言，即學(xué)生滿意度、家長(zhǎng)滿意度、用人單位滿意度。具體來(lái)說(shuō)，每種滿意度還可以再次設(shè)計(jì)二級(jí)指標(biāo)。對(duì)于學(xué)生滿意度，可以評(píng)價(jià)學(xué)生對(duì)教師的滿意程度、學(xué)生對(duì)教學(xué)課程的滿意程度、學(xué)生對(duì)教學(xué)設(shè)施的滿意程度、學(xué)生對(duì)就業(yè)指導(dǎo)的滿意程度等；對(duì)于家長(zhǎng)滿意度，可以評(píng)價(jià)學(xué)生成績(jī)、就業(yè)率、考研率、出國(guó)率等；對(duì)于用人單位的滿意程度，可以評(píng)價(jià)某單位對(duì)學(xué)生的錄取率、某單位在學(xué)校展開校園招聘的次數(shù)、媒體對(duì)高校的報(bào)道情況等。在設(shè)計(jì)顧客維度時(shí)，高?？梢愿鶕?jù)自身特點(diǎn)采用不同的評(píng)價(jià)指標(biāo)，并設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)娜?jí)指標(biāo)。

（三）內(nèi)部流程維度

內(nèi)部業(yè)務(wù)流程的重點(diǎn)在于業(yè)務(wù)流程再造，在進(jìn)行業(yè)務(wù)流程再造時(shí)，不應(yīng)眉毛胡子一把抓，應(yīng)當(dāng)針對(duì)關(guān)鍵性流程進(jìn)行再造。本文將高校的業(yè)務(wù)流程劃分成三個(gè)階段，招生階段、人才培養(yǎng)階段、社會(huì)輸送階段。在招生階段，招到優(yōu)質(zhì)適合的生源是關(guān)鍵，為此，高校應(yīng)當(dāng)做好充足的宣傳工作。在選擇招生地點(diǎn)時(shí)，要結(jié)合當(dāng)?shù)氐膶?shí)際情況，選擇生源與高校匹配的高中進(jìn)行宣傳。高?？梢圆捎门e辦招生宣傳會(huì)次數(shù)、招生會(huì)資訊情況等指標(biāo)評(píng)價(jià)招生階段的績(jī)效。人才培養(yǎng)階段是高校最重要的階段，涉及眾多業(yè)務(wù)流程，高校應(yīng)當(dāng)抓住關(guān)鍵性指標(biāo)作為績(jī)效評(píng)價(jià)的依據(jù)，如教學(xué)質(zhì)量評(píng)定、學(xué)生考試合格率、經(jīng)典課程數(shù)量等。社會(huì)輸送階段更多地與用人單位這個(gè)利益相關(guān)者聯(lián)系在一起，如何將培養(yǎng)的人才輸送到適合的用人單位應(yīng)當(dāng)作為高校重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容。評(píng)價(jià)該階段績(jī)效的指標(biāo)可以采用就業(yè)指導(dǎo)中心進(jìn)行就業(yè)培訓(xùn)的次數(shù)、用人單位在高校開展校園宣講會(huì)的次數(shù)、畢業(yè)生就業(yè)的滿意度等。

（四）創(chuàng)新與學(xué)習(xí)維度

創(chuàng)新與學(xué)習(xí)維度是平衡計(jì)分卡最具特色之處，一個(gè)組織的成長(zhǎng)與員工的素質(zhì)和組織的效能是息息相關(guān)的，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，組織必須不斷創(chuàng)新與學(xué)習(xí)，才能實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。高校的創(chuàng)新與學(xué)習(xí)體現(xiàn)在兩個(gè)方面，一是教學(xué)科研能力的創(chuàng)新與學(xué)習(xí)，二是內(nèi)部管理效能的創(chuàng)新與學(xué)習(xí)。前者的績(jī)效評(píng)價(jià)主要體現(xiàn)在對(duì)教師的考核上，教師精品課程數(shù)量、論文數(shù)量、參加學(xué)術(shù)會(huì)議次數(shù)、培訓(xùn)次數(shù)等都可以作為該類評(píng)價(jià)指標(biāo)；后者更多地體現(xiàn)在組織創(chuàng)新的層面，如何更好地展開高校的各項(xiàng)活動(dòng)，是組織創(chuàng)新學(xué)習(xí)的關(guān)鍵。在信息技術(shù)高速發(fā)展的當(dāng)下，高校關(guān)注信息化建設(shè)最能夠使組織效能優(yōu)化，因此，在內(nèi)部管理方面，高校應(yīng)當(dāng)以信息化建設(shè)程度為導(dǎo)向進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)。

三、結(jié)語(yǔ)

平衡計(jì)分卡的四個(gè)維度應(yīng)用領(lǐng)域雖有所不同，卻又緊密聯(lián)系。高校績(jī)效審計(jì)工作在平衡計(jì)分卡的指導(dǎo)下進(jìn)行，可以克服傳統(tǒng)高校績(jī)效評(píng)價(jià)的缺陷，有效地平衡高校各個(gè)利益相關(guān)者之間的矛盾，建立全面完善的績(jī)效考評(píng)系統(tǒng)，使高校的績(jī)效管理水平全面提升。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳希暉，張碧琳，賈云潔.基于平衡計(jì)分卡的高校績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系研究[J].現(xiàn)代管理科學(xué)金融經(jīng)濟(jì)，2008（6）：73-75.

[2]李志剛，徐莉萍.基于平衡計(jì)分卡的高?？?jī)效預(yù)算管理研究[J].財(cái)會(huì)通訊，2013（34）：38-40.

[3]劉曉華，劉琴，馬曉霞.基于績(jī)效審計(jì)的高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問(wèn)題及對(duì)策[J].財(cái)會(huì)通訊，2015（34）：93-94.

（作者單位：南京財(cái)經(jīng)大學(xué)紅山學(xué)院）endprint