雷陽

摘 要 目前我國建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制制度仍然存在很多弊端，隨著企業(yè)的發(fā)展壯大以及市場競爭程度的加深，很多施工企業(yè)均出現(xiàn)了決策失誤或管理不善等重大問題。貨幣資金在企業(yè)資產(chǎn)中流動性最強(qiáng)，且便于攜帶和儲存，這些特點(diǎn)要求企業(yè)對貨幣資金的管理必須十分嚴(yán)格，否則貨幣資金的收付業(yè)務(wù)將會成為發(fā)生差錯(cuò)和舞弊行為的重災(zāi)區(qū)?；诖耍疚闹饕獙ㄖ┕て髽I(yè)貨幣資金內(nèi)部控制存在的問題與對策進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞 建筑施工企業(yè) 貨幣資金 內(nèi)部控制 存在問題 對策

一、前言

貨幣資金在企業(yè)資產(chǎn)中具有流動性強(qiáng)、風(fēng)險(xiǎn)高的特點(diǎn)，貫穿于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的全過程?？梢哉f，把貨幣資金的管理作為整個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的出發(fā)點(diǎn)及重中之重毫不為過，而相應(yīng)地把貨幣資金內(nèi)部控制作為整個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)也同等重要。

二、企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制存在的問題及原因

（一）貨幣資金內(nèi)部控制中存在的問題

貨幣資金內(nèi)部控制制度存在的問題可以從兩方面闡述，主要是現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)和銀行存款收入業(yè)務(wù)。

1.現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)管理存在的問題。（1）虛構(gòu)憑證內(nèi)容，涂改憑證金額。2007年，某會計(jì)師事務(wù)所在對某一建筑施工企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)有些原始單據(jù)上的數(shù)量、單價(jià)、金額存在疑點(diǎn)，有改動的痕跡，經(jīng)查實(shí)，是會計(jì)人員利用原始憑證管理上存在的漏洞，利用一些化學(xué)藥劑更改了發(fā)票或收據(jù)上的金額，或者添加經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容和金額，從而將現(xiàn)金據(jù)為己有，達(dá)到貪污的目的。（2）坐支嚴(yán)重，挪用公款。會計(jì)人員尤其是直接經(jīng)管現(xiàn)金的出納人員，沒有及時(shí)將收入的現(xiàn)金存入銀行，發(fā)生業(yè)務(wù)時(shí)直接支付，坐支嚴(yán)重，或者將收入的現(xiàn)金私自挪用。

2.銀行存款收入業(yè)務(wù)管理中存在的問題。（1）擅自提現(xiàn)金或填票購物。有些單位會計(jì)人員同出納人員一起利用職務(wù)之便，擅自簽發(fā)現(xiàn)金支票提取現(xiàn)金或擅自簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票套購物品，不留支票存根，不記賬，將現(xiàn)金、實(shí)物據(jù)為己有。（2）公款私存，多頭開戶，截留公款。一些會計(jì)人員利用經(jīng)管貨幣資金收支業(yè)務(wù)的便利，把公款私自轉(zhuǎn)存到自己的銀行戶頭上，從而達(dá)到侵吞公款或長期占有公款的目的。

3.項(xiàng)目經(jīng)理承包責(zé)任制對貨幣資金管理存在制約性。項(xiàng)目經(jīng)理承包責(zé)任制是目前施工企業(yè)現(xiàn)場管理的主要模式，由于施工項(xiàng)目點(diǎn)多面廣且施工項(xiàng)目分布于全國各地甚至國外的一些地區(qū)，公司對項(xiàng)目的控制主要依賴項(xiàng)目經(jīng)理的匯報(bào)和報(bào)送的各類報(bào)表、技術(shù)類資料等，施工現(xiàn)場雜事、小事、突發(fā)事多，錢究竟往哪花，怎么花，多數(shù)時(shí)候由項(xiàng)目經(jīng)理決定。導(dǎo)致現(xiàn)場管理中資金使用靈性高卻缺乏對資金使用的有效可行的監(jiān)督管理制度。公司怕把制度定得太緊、把項(xiàng)目管得太死不便于施工項(xiàng)目建設(shè)，影響現(xiàn)場管理人員的積極性。

（二）企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制存在問題的原因

1.沒有建立完善的內(nèi)部會計(jì)控制體系，或者雖然建立但形同虛設(shè)。從企業(yè)目前的實(shí)際情況來看，主要存在以下兩方面的原因：一是缺少針對企業(yè)自身操作性較強(qiáng)的貨幣資金內(nèi)部控制制度，或者是企業(yè)根本就沒有貨幣資金制度；二是貨幣資金內(nèi)部控制制度內(nèi)容不夠具體、規(guī)范和全面，如責(zé)任不夠明確、程序不夠規(guī)范、操作不夠方便等。

2.各部門負(fù)責(zé)人對資金的管理意識薄弱，缺乏重視和有效的配合，只看到自己所處崗位的重要性，不懂得協(xié)同聯(lián)動效應(yīng)，資金鏈貫穿于企業(yè)整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動中，常常會偏執(zhí)地認(rèn)為是財(cái)務(wù)人員有意刁難。比如，合同部只顧簽合同，卻不考慮合同中某些條款對企業(yè)資金回收、占用的不平等性；采購部門只負(fù)責(zé)采購物資，卻不考慮采購的方式方法是否能節(jié)約資金成本。諸如此類的事項(xiàng)均可能導(dǎo)致企業(yè)資金使用效率低下、工程款回收緩慢、墊資嚴(yán)重。

三、加強(qiáng)貨幣資金內(nèi)部控制的對策

（一）建立完善的貨幣資金內(nèi)部控制體系

1.健全貨幣資金完整性控制。貨幣資金完整性控制的范圍包括各種收入及支出業(yè)務(wù)，即單位特定會計(jì)期間發(fā)生的貨幣資金收支業(yè)務(wù)是否均已按規(guī)定計(jì)入有關(guān)賬目，檢查銷售、采購業(yè)務(wù)或應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款的收回和歸還情況，查找未入賬的貨幣資金。

2.健全貨幣資金合法性控制。（1）內(nèi)部稽核制度。對于業(yè)務(wù)量少單筆金額小的單位，可一人復(fù)核；對于業(yè)務(wù)量大單筆金額大的單位，記賬憑證應(yīng)由兩人復(fù)核。通過內(nèi)部稽核制度，加強(qiáng)對貨幣資金的管理和監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決貨幣資金在處理過程中出現(xiàn)的問題。（2）審計(jì)監(jiān)督控制。通過加大內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督力度可發(fā)現(xiàn)一些不合法的貨幣資金收付情況，從公眾中取得不合法收付的線索。另外，合法性控制風(fēng)險(xiǎn)一般較大取決于決策管理者本人，因此，要利用政府機(jī)關(guān)、社會力量對企業(yè)進(jìn)行審計(jì)、監(jiān)督。

（二）重視貨幣資金內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)

1.重視貨幣資金收支環(huán)節(jié)。（1）貨幣資金收入環(huán)節(jié)。對已取得的貨幣資金收入必須及時(shí)入賬，不得私設(shè)小金庫，不得設(shè)賬外賬，嚴(yán)禁收入不入賬，尤其是現(xiàn)金收入；利用發(fā)票、收據(jù)編號的連續(xù)性，核對收到的貨幣資金與發(fā)票、收據(jù)金額是否一致，保證收到的貨幣資金全部入賬。對于發(fā)票、收據(jù)必須加強(qiáng)購買、領(lǐng)用、保存的管理，設(shè)計(jì)一個(gè)崗位，負(fù)責(zé)存根聯(lián)與記賬聯(lián)定期或不定期抽查核對工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中的錯(cuò)弊。（2）貨幣資金支出環(huán)節(jié)。控制好不合法和不合理的資金支出，相當(dāng)于給單位帶來等量的資金收入。應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行貨幣資金支出業(yè)務(wù)的規(guī)定程序：支付申請—支付審批—支付復(fù)核—辦理支付。對大額資金支付需有合理的論證依據(jù)，減少因違規(guī)支付、超預(yù)算支付等因素給企業(yè)帶來巨大風(fēng)險(xiǎn)。

2.重視銀行存款收支業(yè)務(wù)控制環(huán)節(jié)。（1）銀行賬戶開設(shè)環(huán)節(jié)。對銀行賬戶的開立、管理等要有具體規(guī)定，定期進(jìn)行銀行賬戶的清理或檢查。不能在同一營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)開立幾個(gè)賬戶，或同時(shí)跨行開戶、多頭開戶、隨意開戶，不能將單位公款以個(gè)人名義私存，私設(shè)小金庫。（2）單位與銀行對賬環(huán)節(jié)。要指定專人負(fù)責(zé)銀行對賬單的審查、管理，每月終，將銀行對賬單余額與銀行存款日記賬進(jìn)行核對，如果不符，要及時(shí)查明未達(dá)賬項(xiàng)發(fā)生的原因，發(fā)現(xiàn)其是否存在錯(cuò)弊，及時(shí)予以處理。

（三）加強(qiáng)應(yīng)收款內(nèi)部控制

首先，建立嚴(yán)格的批準(zhǔn)制度，對與應(yīng)收賬款有關(guān)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)的發(fā)生，必須按照規(guī)定的程序經(jīng)批準(zhǔn)后才能執(zhí)行，對于常規(guī)性的業(yè)務(wù)，由有關(guān)部門在各自的職責(zé)范圍內(nèi)，按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)辦理，對于特殊的業(yè)務(wù)，要報(bào)經(jīng)有關(guān)主管人員批準(zhǔn)后才能執(zhí)行。其次，建立嚴(yán)格的職責(zé)分工制度，加強(qiáng)對應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)的控制，防止出現(xiàn)錯(cuò)誤和舞弊，各部門之間應(yīng)相互制約，保證業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行。再次，建立全面的賬務(wù)記錄制度、適當(dāng)?shù)臅?jì)科目及會計(jì)賬簿體系，正確地歸集和反映與銷售和應(yīng)收賬款有關(guān)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)。最后，建立嚴(yán)格的對賬和賬款回收制度。從嚴(yán)監(jiān)督貨幣資金在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的使用情況，監(jiān)督檢查是否存在應(yīng)收工程款未收或緩收；在建項(xiàng)目資金是否與項(xiàng)目施工形象進(jìn)程相符，查實(shí)不符原因；預(yù)算收入與實(shí)際收入相比較，分析上報(bào)差異原因，制定改進(jìn)措施。

（四）制定合理有效的資金管理制度

將資金管理和企業(yè)管理相結(jié)合，把責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合，重新對權(quán)為進(jìn)行劃分。樹立資金管理的常態(tài)意識、相互協(xié)作意識，全員參與資金管理，提高配合度，減少推諉扯皮，強(qiáng)化項(xiàng)目精細(xì)化管理，從源頭上提高資金使用效率，形成有效資金結(jié)存，降低資金成本和浪費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)語

加強(qiáng)對建筑施工企業(yè)資金及應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制，對合理使用、調(diào)撥資金，提高資金使用效率，加快資金周轉(zhuǎn)有著深遠(yuǎn)的意義。

（作者單位為山西六集團(tuán)有限公司）

參考文獻(xiàn)

[1] 石合.內(nèi)部控制在建筑施工企業(yè)中的重要性[J].企業(yè)經(jīng)濟(jì)，2011（3）.endprint