王琳

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1002-5812（2017）14-0109-02

摘要：文章全面分析了實施“營改增”對高校涉稅業(yè)務(wù)帶來的稅負、納稅意識、會計核算等方面的影響，針對不利的影響和高校不合時宜的方面提出一些建議和對策，以期高校更好地適應(yīng)國家稅制的改革。

關(guān)鍵詞：高校 涉稅業(yè)務(wù) 影響 對策

一、全面“營改增”對高校涉稅業(yè)務(wù)的影響

（一）稅負影響

據(jù)調(diào)查，全面推開“營改增”試點工作呈現(xiàn)逐月向好的發(fā)展態(tài)勢。一是減稅面越來越寬。四大行業(yè)稅負增加戶數(shù)的占比由2016年5月的3.9%下降為8月的1.4%左右。二是減稅規(guī)模越來越大。2016年1—8月“營改增”整體減稅共計2 493億元。三是各方面反響越來越好。納稅人辦稅更便利，滿意度逐步提高，獲得感逐步增強，社會各界日益認同和認可。但對高校而言，不同的涉及增值稅的項目卻發(fā)生了不同的變化，本文以河南大學(xué)為例，對“營改增”基準稅率的變化和稅負增減進行了比較，見表1。

從表1可以看出，會議類、服務(wù)類等業(yè)務(wù)稅率從營業(yè)稅改為增值稅后略增，培訓(xùn)類、房屋租賃業(yè)務(wù)等業(yè)務(wù)稅率從營業(yè)稅改為增值稅后略降?？蒲兴峁┑募夹g(shù)服務(wù)費之類的業(yè)務(wù)在小規(guī)模納稅人身份時，稅率為3%。達到500萬元銷售額后被稅務(wù)局認定為一般納稅人，稅率為6%。由此可見“營改增”后稅率變化幅度較明顯的項目是科研類。

2016年5月河南大學(xué)全面實施“營改增”后，2016年5月—2016年12月納稅依據(jù)也就是收入比2015年同期減少了0.27%。但2016年5月—2016年12月之間所繳納的增值稅及其附加稅與全面“營改增”之前2015年同期繳納的營業(yè)稅及其附加稅基本持平。由此在不考慮增值稅進項稅抵扣的情況下，稅負在“營改增”后略微增加。見表2。

（二）納稅意識影響

隨著“營改增”業(yè)務(wù)的不斷深入和完善，稅務(wù)部門無論是在征稅方式、征管體制還是在征管過程中國稅和地稅部門相互配合的默契度都逐漸完善和提高。稅務(wù)部門的風(fēng)險評估系統(tǒng)能對納稅人進行合理客觀的風(fēng)險評估，對評估確定存在風(fēng)險的納稅人進行有效的監(jiān)督，并對存在的隱性應(yīng)繳稅收查漏補缺。而且“營改增”前，國稅、地稅相對獨立，互不監(jiān)督和核查，“營改增”后，地稅部門的附加稅是以國稅部門的增值稅為計稅依據(jù)，國地稅之間數(shù)據(jù)相互比對就能發(fā)現(xiàn)這兩項稅收是否存在問題。因此，納稅人的納稅義務(wù)越來越明朗化，逃避稅收的行為也越來越無處可遁。在這種大環(huán)境下，納稅人如果納稅意識淡薄，不重視認真學(xué)習(xí)稅法政策并按時依法納稅，很容易成為稅務(wù)部門的風(fēng)險納稅人，導(dǎo)致有意無意偷漏稅，招致補繳稅金滯納金甚至罰款，給單位帶來無法挽回的損失。因此，全面實施“營改增”也使納稅人全面提高了納稅意識，更加積極主動地配合稅收部門完成稅收上繳業(yè)務(wù)。

（三）稅金核算影響

隨著國家逐步對行政事業(yè)性票據(jù)的規(guī)范化，行政事業(yè)性往來收據(jù)所能使用的范圍也越來越有限，勢必造成越來越多的高校業(yè)務(wù)需要開具增值稅發(fā)票。這就需要財務(wù)部門對稅金的核算要求越來越細化和規(guī)范化。簡單籠統(tǒng)的會計科目已經(jīng)不能滿足稅金核算的要求。每一個具體的納稅項目也要明確地在賬面上顯示出來。

另外，增值稅是價外稅，營業(yè)稅是價內(nèi)稅，計稅方法稍有差別。以3%稅率為例，營業(yè)稅時期，營業(yè)稅及其附加稅=開票金額×3%×（1+12%）。改為增值稅后，增值稅及其附加稅=開票金額/1.03×3%×（1+12%）。由此可見，“營改增”后在基準稅率不變的情況下，應(yīng)繳稅金明顯減少。

高校的涉稅業(yè)務(wù)服務(wù)對象大多是行政事業(yè)單位，由于內(nèi)部機制問題，對方往往要求先開票再匯款。因為高校多采用收付實現(xiàn)制核算，開票時只能要求對方墊支稅金并將稅金入賬，待對方款項到賬時再記收入。隨著涉稅業(yè)務(wù)增多，當月未達收入甚至當年未達收入也日漸增多。

二、對高?！盃I改增”涉稅業(yè)務(wù)不利影響的對策

（一）稅率問題多與稅務(wù)部門溝通

鑒于“營改增”后高校減稅效應(yīng)不明顯，建議稅務(wù)部門對事業(yè)單位在身份劃定時盡量保持小規(guī)模納稅人，或者已經(jīng)認定一般納稅人的，對各個納稅項目盡可能多地給予簡易征收，或者在政策允許的范圍內(nèi)給予適當?shù)亩愂諆?yōu)惠政策。比如，科研項目也采用3%稅率簡易征收。一般納稅人和小規(guī)模納稅人最大的區(qū)別是：是否有增值稅專用發(fā)票的開票權(quán)，是否有權(quán)利抵扣進項稅額。而事業(yè)單位相對于企業(yè)單位而言，不以盈利為目的，一般是以增進社會福利，滿足社會文化、教育、科學(xué)、衛(wèi)生等方面需要，提供各種社會服務(wù)為直接目的的社會組織。建議稅務(wù)機關(guān)在認定納稅人小規(guī)模和一般納稅人的身份時，不單純以銷售額為標準來判斷，還要綜合考慮納稅人的性質(zhì)。事業(yè)單位多以服務(wù)為銷售標的物，產(chǎn)生的成本多以勞務(wù)支出為主，進項稅很難取得，而且其他費用支出諸如水電費辦公費的進項成本，也很難在銷售的各個項目之間進行合理準確的分攤。

（二）細化規(guī)范稅金核算科目，準確計稅

長期以來，高校作為事業(yè)單位，大部分收入都是財政撥款，免稅收入。因此，高校涉稅科目相對企業(yè)設(shè)置得比較粗放，比如設(shè)置應(yīng)收稅費、應(yīng)繳附加稅等比較籠統(tǒng)的科目。幾項稅目合并計入應(yīng)稅科目里。隨著“營改增”的深入，財政部門越來越重視財政票據(jù)開具的規(guī)范性，之前打擦邊球的收入越來越多地歸攏到涉稅收入里，應(yīng)稅業(yè)務(wù)也逐漸增多，如果還籠統(tǒng)設(shè)置應(yīng)稅科目，勢必給相關(guān)的會計人員在核對稅目稅金時增加了困難。稅務(wù)機關(guān)在查賬征稅的過程中也會帶來許多麻煩。建議規(guī)范應(yīng)稅科目，明確設(shè)置“應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳增值稅”“應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳城建稅”“應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳教育費附加”“應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳地方教育費附加”“應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳房產(chǎn)稅”“應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳土地稅”等，使稅金上繳清晰明了，方便查詢與核對。每月末停止當月開票后，仔細核對賬面各項應(yīng)繳稅費與次月實際應(yīng)繳納的稅費是否一致，如果入賬有誤當月及時調(diào)整。endprint

（三）建議對高校經(jīng)營收入和支出采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算

財政部2016年發(fā)布的《會計改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要》（財會[2016]19號）中明確提出加快落實國務(wù)院批準發(fā)布的《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革方案》，在已發(fā)布的《政府會計準則——基本準則》基礎(chǔ)上，加快制定政府會計具體準則及應(yīng)用指南和政府會計制度，建立健全政府會計準則制度體系，為編制權(quán)責(zé)發(fā)生制政府財務(wù)報告和健全完善政府財務(wù)報告體系奠定基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制是以應(yīng)收應(yīng)付作為標準來確定本期收入和費用以計算本期盈虧的會計處理基礎(chǔ)。凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入或費用已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當承擔的費用，不論款項是否已付，都應(yīng)當作為當期的收入或費用處理；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期支付，都不作為當期的收入和費用。高校在實際操作中，比如涉稅業(yè)務(wù)，由于業(yè)務(wù)單位要先見到發(fā)票再付款，這就導(dǎo)致高校財務(wù)交稅借票的業(yè)務(wù)頻繁發(fā)生。如果按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，借票時應(yīng)該借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“收入”和“應(yīng)交稅費”科目。但高校往往按收付實現(xiàn)制記賬，借票時只記錄稅金，款項到賬時再記錄收入。借票和款項到賬的日期往往會跨月，甚至跨年。然而稅務(wù)機關(guān)要求提供的報表卻是按照當月開具的發(fā)票數(shù)來確定當期的收入。這就導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)認可的應(yīng)稅收入與單位記賬的當月應(yīng)稅收入不一致，而且賬面上無法顯示實際存在的隱形負債。再如，有些稅費當期不計提，比如房產(chǎn)稅、土地稅在開票時一次性計提，這種賬務(wù)處理方法違背了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，沒有真實客觀地反映當期的費用。而權(quán)責(zé)發(fā)生制更能客觀公正地反映單位當期實際的收入和費用。

（四）積極參加稅務(wù)部門培訓(xùn)，學(xué)習(xí)新的稅收政策

通過學(xué)習(xí)稅收政策，可以準確把握與高校相關(guān)的稅收法律政策。稅收法律政策對納稅人計稅依據(jù)、稅務(wù)處理、發(fā)票開具、稅率、稅收政策優(yōu)惠等做出了不同的規(guī)定。只有對這些規(guī)定進行全面了解才能做好稅務(wù)籌劃，才能預(yù)測出納稅方案的風(fēng)險，并進行比較和優(yōu)化選擇，進而做出對高校最有利的稅收決策。反之，如果對有關(guān)政策、法規(guī)不了解，稅務(wù)籌劃活動就無法進行，甚至?xí)斐啥嗬U稅或者漏稅。

通過學(xué)習(xí)稅收政策，可以提高風(fēng)險意識，密切關(guān)注稅收法律政策變動。目前，我國稅制建設(shè)還在不斷完善，稅收政策變化較快，許多稅收優(yōu)惠政策具有一定的時效性和區(qū)域性，這就要求納稅人在準確把握現(xiàn)行稅收政策精神的同時，時刻關(guān)注新的財稅政策變化。在利用某項政策規(guī)定進行籌劃時，應(yīng)對政策變化可能產(chǎn)生的影響并進行預(yù)測，對可能存在的風(fēng)險進行防范，并準確評價稅法變動的發(fā)展趨勢。

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