吳鳳云

中圖分類號(hào)：F234 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1002-5812（2017）14-0019-03

摘要：文章從相關(guān)概念和要求出發(fā)，將證監(jiān)會(huì)的監(jiān)管要求、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)所得稅法三者結(jié)合起來，就會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定是否存在差異及差異類型，分別論述了與非經(jīng)常性損益事項(xiàng)相關(guān)的企業(yè)所得稅影響，深入解析了企業(yè)所得稅在“扣非后凈利潤”計(jì)算中的體現(xiàn)形式及金額計(jì)算，同時(shí)整合梳理了所得稅返還或減免、虧損企業(yè)非經(jīng)常性損益中的所得稅影響、所得稅稅率發(fā)生變化及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等特殊事項(xiàng)在“扣非后凈利潤”計(jì)算過程中的影響，以幫助會(huì)計(jì)人員理清思路、解除困惑。

關(guān)鍵詞：非經(jīng)常性損益 扣非后凈利潤 企業(yè)所得稅影響

一、引言

“歸屬于公司股東扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤”（以下簡稱“扣非后凈利潤”）是我國資本市場(chǎng)上使用的重要指標(biāo)，它對(duì)于投資者正確理解和把握相關(guān)公司的持續(xù)盈利能力具有重要意義。在嚴(yán)監(jiān)管的格局下，證監(jiān)會(huì)將主板、創(chuàng)業(yè)板上市及新三板掛牌非上市等公眾公司信息披露的質(zhì)量要求提升到前所未有的高度，且資本市場(chǎng)上很多政策都將扣除非經(jīng)常性損益前后孰低者的凈利潤指標(biāo)作為判斷依據(jù)，用來衡量企業(yè)是否適用相關(guān)政策，故正確計(jì)算非經(jīng)常性損益及“扣非后凈利潤”，對(duì)公眾公司來說具有十分重要的意義。

非經(jīng)常性損益金額的計(jì)算包含兩個(gè)部分，一是損益本身，二是所得稅影響。證監(jiān)會(huì)《公開發(fā)行證券的公司信息披露解釋性公告第1號(hào)——非經(jīng)常性損益》中明確了非經(jīng)常性損益的定義，羅列了二十一項(xiàng)屬于非經(jīng)常性損益的項(xiàng)目，并且在第六條中明確指出“公司計(jì)算同非經(jīng)常性損益相關(guān)的財(cái)務(wù)指標(biāo)時(shí)，如涉及少數(shù)股東損益和所得稅影響的，應(yīng)當(dāng)予以扣除”，說明非經(jīng)常性損益的所得稅影響是計(jì)算“扣非后凈利潤”必須要考慮的因素，且除此之外，未見相關(guān)法律法規(guī)對(duì)非經(jīng)常性損益的所得稅影響作出更多、更詳盡的解釋或說明。由于“非經(jīng)常性損益”在資本市場(chǎng)中使用較多，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法中都沒有相對(duì)應(yīng)且意思表述一致的概念，會(huì)計(jì)上的核算項(xiàng)目和非經(jīng)常性損益在特征上不匹配，以及客觀存在的稅會(huì)差異等，造成了在實(shí)務(wù)中非經(jīng)常性損益的所得稅影響金額計(jì)算混亂，特別是遞延損益相關(guān)、彌補(bǔ)以前年度虧損、稅率發(fā)生變化等的所得稅影響問題。本文將證監(jiān)會(huì)的監(jiān)管要求、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)所得稅法三者結(jié)合起來，分類解析企業(yè)所得稅在“扣非后凈利潤”計(jì)算過程中的影響。

二、從會(huì)計(jì)與稅法差異看企業(yè)所得稅對(duì)“扣非后凈利潤”計(jì)算的影響

由于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)上與稅法納稅權(quán)利義務(wù)方面的界定不同，造成了資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)在很多情況下存在差異。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》（以下簡稱“18號(hào)準(zhǔn)則”）第四條規(guī)定：企業(yè)在取得資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)確定其計(jì)稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異的，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。以下從會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定是否存在差異，資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)是否一致等方面分別剖析企業(yè)所得稅在“扣非后凈利潤”計(jì)算中的影響。

第一，會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定不存在差異，資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)一致，如與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助、非貨幣性交換損益、非流動(dòng)資產(chǎn)處置損益、公益性捐贈(zèng)未超出利潤總額12%的部分等，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許計(jì)入當(dāng)期損益，企業(yè)所得稅法允許或是要求在履行相關(guān)備案申報(bào)手續(xù)后當(dāng)期稅前扣除的非經(jīng)常性損益事項(xiàng)。由于其所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量在會(huì)計(jì)處理上與稅法要求一致，故在計(jì)算“扣非后凈利潤”時(shí)直接按照非經(jīng)常性損益金額與適用稅率計(jì)算的企業(yè)所得稅金額作為非經(jīng)常性收益的扣除項(xiàng)或是非經(jīng)常性損失的抵減項(xiàng)即可。

第二，會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定存在差異，但差異僅影響發(fā)生當(dāng)期，對(duì)未來期間計(jì)稅不產(chǎn)生影響，賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)一致的，如財(cái)政撥款等不征稅或是免稅收入、已按我國企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算并交納了應(yīng)納稅額的來源于我國境外的股息紅利等權(quán)益性投資收益、稅收滯納金罰金罰款和被沒收財(cái)物的損失、贊助支出、未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出等非經(jīng)常性損益事項(xiàng)，即舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則使用納稅影響會(huì)計(jì)法核算企業(yè)所得稅時(shí)界定的永久性差異，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許計(jì)入當(dāng)期損益，但稅法規(guī)定不納入應(yīng)納稅所得額或不允許稅前扣除。由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則使用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算企業(yè)所得稅，故這些業(yè)務(wù)產(chǎn)生的資產(chǎn)和負(fù)債其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)是沒有差異的，在會(huì)計(jì)處理上同樣不會(huì)發(fā)生對(duì)企業(yè)所得稅費(fèi)用的影響，不是凈利潤的構(gòu)成部分。故這部分所得稅影響在計(jì)算“扣非后凈利潤”時(shí)不用考慮稅會(huì)差異，僅影響當(dāng)期的非經(jīng)常性損益。

第三，會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定存在暫時(shí)性差異，資產(chǎn)與負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不一致的，如各類因公允價(jià)值變動(dòng)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的損益、與資產(chǎn)相關(guān)需要確認(rèn)為遞延收益的政府補(bǔ)助、單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試的應(yīng)收款項(xiàng)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回、企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出超過年度利潤總額12%的部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除等非經(jīng)常性損益項(xiàng)目。根據(jù)暫時(shí)性差異對(duì)未來期間應(yīng)納所得稅的影響，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異，會(huì)計(jì)處理上根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債或是遞延所得稅資產(chǎn)，在允許扣除的年度轉(zhuǎn)回，在計(jì)算“扣非后凈利潤”時(shí)，發(fā)生的當(dāng)期與以后期間應(yīng)區(qū)別對(duì)待，以會(huì)計(jì)處理上是否確認(rèn)或沖減了所得稅費(fèi)用為判斷依據(jù)，而不是以是否在當(dāng)期交納稅款為判斷依據(jù)，下面以與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助為例，詳細(xì)解析遞延收益在發(fā)生當(dāng)期及分?jǐn)偲陂g如何確認(rèn)計(jì)算“扣非后凈利潤”的所得稅影響金額。

例：某企業(yè)的所得稅稅率為25%，2016年獲得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助100萬元，該補(bǔ)助不屬于不征稅或是免稅收入，該資產(chǎn)于2016年12月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，按照平均年限法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為10年。

1.2016年企業(yè)在收款時(shí)確認(rèn)為一項(xiàng)遞延收益100萬元，由于稅法要求在收款的當(dāng)年應(yīng)當(dāng)全額交納稅金，故企業(yè)就所得稅費(fèi)用做了兩筆會(huì)計(jì)分錄，一是確認(rèn)所得稅費(fèi)用和應(yīng)交企業(yè)所得稅25萬元，二是就未來可抵扣暫時(shí)性差異確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)25萬元，同時(shí)沖減企業(yè)所得稅費(fèi)用25萬元。由于資產(chǎn)于年底達(dá)到可使用狀態(tài)，需下年起計(jì)提折舊，故2016年該筆交易的會(huì)計(jì)處理結(jié)束。由于資本市場(chǎng)上非經(jīng)常性損益的計(jì)算強(qiáng)調(diào)的是對(duì)當(dāng)期損益的影響，經(jīng)分析得出，收到100萬元補(bǔ)助時(shí)企業(yè)分別確認(rèn)了兩項(xiàng)資產(chǎn)和兩項(xiàng)負(fù)債，即貨幣資金100萬元、遞延所得稅資產(chǎn)25萬元及遞延收益100萬元、應(yīng)交企業(yè)所得稅25萬元，兩筆分錄確認(rèn)的所得稅費(fèi)用方向相反、金額相等，對(duì)當(dāng)期損益沒有影響，可見2016年該筆政府補(bǔ)助對(duì)凈利潤沒有影響，應(yīng)確認(rèn)的非經(jīng)常性損益為0，其中所得稅影響金額為0。endprint

2.2017年1月起企業(yè)應(yīng)當(dāng)與資產(chǎn)使用狀況同步分?jǐn)傔f延收益，即減少遞延收益10萬元，計(jì)入2017年當(dāng)期政府補(bǔ)助收入，同時(shí)沖減已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)2.5萬元，計(jì)入當(dāng)期所得稅費(fèi)用。遞延收益的分?jǐn)倢?duì)當(dāng)期損益的影響因素有兩項(xiàng)，即按照資產(chǎn)使用狀況確認(rèn)的政府補(bǔ)助收入10萬元，以及沖減遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)增加的所得稅費(fèi)用2.5萬元，可見2017年該項(xiàng)非經(jīng)常性損益應(yīng)確認(rèn)的金額為7.5萬元，其中應(yīng)當(dāng)扣除的所得稅影響金額為2.5萬元。其他分?jǐn)偲陂g的處理和計(jì)算與2017年相同，資產(chǎn)提前處置或是報(bào)廢的，遞延收益的分?jǐn)偧胺墙?jīng)常性損益金額的確認(rèn)均應(yīng)當(dāng)與資產(chǎn)使用狀況同步。

第四，會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定部分存在差異的非經(jīng)常性損益項(xiàng)目，如“交易價(jià)格顯失公允的交易產(chǎn)生的超過公允價(jià)值部分的損益”，企業(yè)所得稅法僅對(duì)關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的不符合獨(dú)立交易原則的交易進(jìn)行特別調(diào)整，對(duì)超過公允價(jià)值部分的損益不允許稅前扣除，由于特別調(diào)整造成的差異僅影響發(fā)生當(dāng)期，故在會(huì)計(jì)處理和計(jì)算“扣非后凈利潤”時(shí)均不應(yīng)當(dāng)考慮其所得稅影響，對(duì)于非關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的交易價(jià)格顯失公允的交易產(chǎn)生的超過公允價(jià)值部分的損益，應(yīng)視同會(huì)計(jì)與稅法無差異的交易事項(xiàng)，在會(huì)計(jì)處理和計(jì)算“扣非后凈利潤”時(shí)同時(shí)考慮所得稅費(fèi)用的影響。

三、所得稅返還或減免對(duì)“扣非后凈利潤”計(jì)算的影響

一種觀點(diǎn)認(rèn)為由于所得稅返還或減免不影響應(yīng)納稅所得額，所以在計(jì)算非經(jīng)常性損益時(shí)無需考慮所得稅返還的影響。這種觀點(diǎn)有一個(gè)前提條件，那就是計(jì)算非經(jīng)常性損益時(shí)，是以利潤總額作為起點(diǎn)的，從利潤總額中剔除非經(jīng)常性損益項(xiàng)目，然后結(jié)合納稅調(diào)整因素和適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額和所得稅費(fèi)用，從而得出“扣非后凈利潤”?？梢?，此時(shí)所得稅返還或減免的影響并沒有包含在“扣非后凈利潤”中，也沒有直接回答所得稅返還或減免是否屬于非經(jīng)常性損益的問題。事實(shí)上，由于所得稅納稅調(diào)整因素特別復(fù)雜，需要了解企業(yè)每筆業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)以及資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異，可操作性較差，故實(shí)務(wù)中大多以企業(yè)凈利潤作為計(jì)算起點(diǎn)，在凈利潤的基礎(chǔ)上扣除非經(jīng)常性損益及所得稅影響額，那么此時(shí)就需要考慮所得稅返還的性質(zhì)了。

所得稅返還或減免的原因有很多種，例如企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免，地方政府為鼓勵(lì)某種經(jīng)濟(jì)行為將本級(jí)政府自得部分所得稅按照一定比例獎(jiǎng)勵(lì)給企業(yè)等。本文認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)視所得稅返還或減免是否屬于經(jīng)常性業(yè)務(wù)來區(qū)別對(duì)待。經(jīng)常性業(yè)務(wù)產(chǎn)生的所得稅返還或減免不應(yīng)當(dāng)屬于非經(jīng)常性損益，例如從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的企業(yè)，其所得稅減免與主營業(yè)務(wù)有關(guān)，故發(fā)生的所得稅減免或返還不應(yīng)當(dāng)視為非經(jīng)常性損益。對(duì)于其他企業(yè)，所得稅返還或是減免屬于經(jīng)常性業(yè)務(wù)的情況不多，即使是與購置資產(chǎn)有關(guān)的減免，這部分資產(chǎn)也大多為非流動(dòng)資產(chǎn)，企業(yè)不需要頻繁購置，故大部分所得稅返還或是減免都是偶發(fā)性的，屬于非經(jīng)常性損益。但對(duì)于具有政府補(bǔ)助或獎(jiǎng)勵(lì)性質(zhì)的所得稅返還或減免，在會(huì)計(jì)處理上視同政府補(bǔ)助收入更為妥當(dāng)，而不是直接沖減企業(yè)所得稅費(fèi)用，除相關(guān)規(guī)定明確對(duì)這部分收入不再計(jì)征企業(yè)所得稅的可以不考慮所得稅影響額以外，其他的還應(yīng)當(dāng)計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，其所得稅影響額也應(yīng)當(dāng)納入非經(jīng)常性損益的計(jì)算。如果會(huì)計(jì)處理上未確認(rèn)為收入直接沖減了企業(yè)所得稅費(fèi)用，且無需對(duì)該部分減免或返還再計(jì)征企業(yè)所得稅，以凈利潤作為計(jì)算“扣非后凈利潤”起點(diǎn)的，仍然需要將企業(yè)享受的所得稅返還或減免看成一項(xiàng)非經(jīng)常性損益。

四、彌補(bǔ)以前年度虧損少繳的企業(yè)所得稅對(duì)“扣非后凈利潤”計(jì)算的影響

對(duì)于因彌補(bǔ)以前年度虧損而減少的所得稅費(fèi)用屬不屬于非經(jīng)常性損益的爭(zhēng)論，本文認(rèn)為，在討論這個(gè)問題之前首先應(yīng)該明確，因?yàn)閺浹a(bǔ)以前年度虧損而減少的企業(yè)所得稅費(fèi)用是不是影響了當(dāng)期損益。可彌補(bǔ)以前年度虧損未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)，但是可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額屬于可抵扣暫時(shí)性差異，18號(hào)準(zhǔn)則第十五條規(guī)定：企業(yè)對(duì)于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應(yīng)當(dāng)以很可能獲得用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。即企業(yè)應(yīng)當(dāng)在虧損發(fā)生的當(dāng)年，預(yù)計(jì)未來的應(yīng)納稅所得額，并以此為限確認(rèn)一項(xiàng)遞延所得稅資產(chǎn)，同時(shí)確認(rèn)所得稅費(fèi)用抵減，故影響的是虧損當(dāng)期的損益，其所得稅費(fèi)用不應(yīng)當(dāng)納入彌補(bǔ)當(dāng)期“扣非后凈利潤”計(jì)算的范圍內(nèi)。另外如果未來應(yīng)納稅所得額與當(dāng)初的預(yù)計(jì)出現(xiàn)偏差，18號(hào)準(zhǔn)則第十三條規(guī)定：資產(chǎn)負(fù)債表日，有確鑿證據(jù)表明未來期間很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)以前期間未確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。此時(shí)會(huì)計(jì)處理上補(bǔ)充確認(rèn)或是沖減的所得稅費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期，預(yù)計(jì)能夠在未來期間得到抵扣的，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，預(yù)計(jì)無法在未來期間得到抵扣的，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的規(guī)定不存在差異，均不需要考慮其所得稅影響。

那么虧損企業(yè)如何確認(rèn)非經(jīng)常性損益中的所得稅影響額呢？企業(yè)虧損是由經(jīng)常性和非經(jīng)常性損益兩部分引起的，本文認(rèn)為應(yīng)當(dāng)區(qū)分兩種情況來分別判定非經(jīng)常性損益的所得稅影響額，一是如果不考慮所得稅影響前的非經(jīng)常性損益是凈收益，那么表明非經(jīng)常性收益減少了需要結(jié)轉(zhuǎn)至后期去彌補(bǔ)的虧損，其應(yīng)納稅義務(wù)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，故應(yīng)當(dāng)使用與沒有虧損的情況下相同的計(jì)算方法來判定非經(jīng)常性損益的所得稅影響。二是如果不考慮所得稅影響前的非經(jīng)常性損益是凈虧損，那么表明與經(jīng)常性業(yè)務(wù)產(chǎn)生的虧損一樣，這部分虧損也很有可能因?yàn)槲磥?年內(nèi)產(chǎn)生的應(yīng)納稅所得額不足而得不到彌補(bǔ)，故應(yīng)當(dāng)按照預(yù)計(jì)可彌補(bǔ)虧損占當(dāng)年全部虧損的比例來確認(rèn)非經(jīng)常性損益的所得稅影響，對(duì)于預(yù)計(jì)未來無法得到彌補(bǔ)的非經(jīng)常性虧損不考慮所得稅費(fèi)用影響額。

五、所得稅稅率發(fā)生變化對(duì)“扣非后凈利潤”計(jì)算的影響

所得稅稅率發(fā)生變化時(shí)，首先應(yīng)當(dāng)調(diào)整對(duì)以前期間已經(jīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的影響，18號(hào)準(zhǔn)則第十七條規(guī)定：資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法規(guī)定，按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的適用稅率計(jì)量。適用稅率發(fā)生變化的，應(yīng)對(duì)已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行重新計(jì)量，除直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的交易或者事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外，應(yīng)當(dāng)將其影響數(shù)計(jì)入變化當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。所以，如果遞延所得稅資產(chǎn)或是負(fù)債是因?yàn)榉墙?jīng)常性損益而確認(rèn)的，無論該非經(jīng)常性損益發(fā)生在當(dāng)期還是以前期間，因稅率變化而調(diào)整確認(rèn)或是沖減的當(dāng)期所得稅費(fèi)用均應(yīng)納入當(dāng)期非經(jīng)常性損益，在計(jì)算“扣非后凈利潤”時(shí)從凈利潤中扣除。

六、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失對(duì)“扣非后凈利潤”計(jì)算的影響

直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失，如以權(quán)益結(jié)算的股份支付，采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資中計(jì)入資本公積的被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)等，由于其并沒有影響到當(dāng)期損益，本文認(rèn)為不應(yīng)當(dāng)把這種利得和損失看成非經(jīng)常性損益，通常其對(duì)應(yīng)納所得稅的影響直接計(jì)入“資本公積”等科目，如果因?yàn)槔没驌p失對(duì)企業(yè)當(dāng)期或未來期間所得稅費(fèi)用產(chǎn)生影響的，由于其不屬于經(jīng)常性業(yè)務(wù)的范疇，故應(yīng)當(dāng)在計(jì)算“扣非后凈利潤”時(shí)將該業(yè)務(wù)對(duì)所得稅費(fèi)用的影響金額從凈利潤中扣除。

綜上所述，對(duì)非經(jīng)常性損益的所得稅影響的研究應(yīng)當(dāng)貫穿于非經(jīng)常性損益交易事項(xiàng)發(fā)生的整個(gè)過程，公眾公司應(yīng)當(dāng)將非經(jīng)常性損益的定義與經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)結(jié)合起來，整合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定，充分考慮所得稅費(fèi)用在交易過程中的影響形式，以是否增加或減少了當(dāng)期企業(yè)所得稅費(fèi)用為判斷原則，確?！翱鄯呛髢衾麧櫋庇?jì)算正確，提高信息披露的質(zhì)量，從而降低監(jiān)管處罰風(fēng)險(xiǎn)。

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