張顯祥

摘 要：當(dāng)今社會是一個開放的社會，自從中國加入WTO后，全面融入市場經(jīng)濟(jì)，中國企業(yè)已經(jīng)不再局限于國內(nèi)市場，越來越多的企業(yè)走出國門，把生意做到世界各地，為了增強企業(yè)的競爭力，出口退稅政策作為國家鼓勵出口的一種激勵政策應(yīng)運而生。加強企業(yè)出口退稅的賬務(wù)管理，是生產(chǎn)企業(yè)財務(wù)工作的重心之一，只有掌握了出口退稅政策才能在工作中輕松應(yīng)對。本文主要探究了生產(chǎn)企業(yè)的出口退稅原理、在一般貿(mào)易項下的申報系統(tǒng)操作、對一般貿(mào)易項下出口退稅的賬務(wù)處理等問題。

關(guān)鍵詞：生產(chǎn)企業(yè)；一般貿(mào)易；出口退稅

一、生產(chǎn)企業(yè)的出口退稅原理

（1）出口退稅的立法依據(jù)。我國出口貨物退稅制度是基于國際貿(mào)易制度體系和我國稅收法律框架建立起來的?！吨袊嗣窆埠蛧鲋刀悤盒袟l例》（國務(wù)院令2008年第538號）第2條第3款：“納稅人出口貨物，稅率為零；但是國務(wù)院另有規(guī)定的除外”，《關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知》（財稅〔2012〕39號）第1條：“對下列出口貨物勞務(wù)，除適用本通知第6條和第7條規(guī)定外，實行免征和退還增值稅政策?！?/p>

（2）出口退稅的方法。目前我國的出口貨物退免稅政策是針對不同類型企業(yè)采用不同方法，其中又分為退增值稅與退消費稅。A.增值稅.企業(yè)自2002年1月1日起全面實施“免、抵、退”稅政策。免稅：是指對生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅。抵稅：生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所應(yīng)退還的進(jìn)項稅額，抵減內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額。退稅：生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物在當(dāng)月應(yīng)抵減的進(jìn)項大于應(yīng)納稅額時，對未抵減完的進(jìn)項稅額進(jìn)行退還。B.消費稅。生產(chǎn)企業(yè)直接出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的應(yīng)稅消費品，一律免征消費稅，生產(chǎn)企業(yè)委托其他企業(yè)加工再收回后出口的應(yīng)稅消費品，可比照外貿(mào)企業(yè)退還消費稅。

（3）業(yè)出口貨物退稅的計稅依據(jù)。生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物應(yīng)退增值稅稅額的計稅依據(jù)為離岸價格按一定匯率折算成人民幣的銷售金額，即報關(guān)單中注明的“FOB”價格，關(guān)于FOB、CIF、C&F之間的轉(zhuǎn)換公式為：FOB=CIF—運費—保費，F(xiàn)OB=C&F—運費。匯率通常采用中國人民銀行每月第一個工作日公布的人民幣匯率中間價。

二、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退稅申報程序

第一步：生產(chǎn)企業(yè)需要在貨物出口前先到當(dāng)?shù)刂鞴芡赓Q(mào)部門辦理備案登記，取得進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)，同時向海關(guān)申請“口岸電子執(zhí)法子系統(tǒng)”資格，用于查詢確認(rèn)報關(guān)單信息。

第二步：生產(chǎn)企業(yè)向主管征稅機關(guān)申請一般納稅人資格，并向主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)辦理出口退稅資格認(rèn)定手續(xù)。

第三步：準(zhǔn)備好自產(chǎn)貨物，向海關(guān)申請貨物出口，并取得貨物出口報關(guān)單。

第四步：在規(guī)定期限內(nèi)向主管出口退稅稅務(wù)機關(guān)申報退稅。

第五步：主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)受理申報，審查通過，并發(fā)放《出口貨物退稅審批通知單》，并由負(fù)責(zé)調(diào)庫部門進(jìn)行稅收退還及免抵稅調(diào)庫手續(xù)。

第六步： 生產(chǎn)企業(yè)收到國庫退還的出口退稅手續(xù)，確認(rèn)銀行收到退稅款。

三、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免抵退”稅的申報系統(tǒng)

（1）產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)和最新稅率庫，安裝后通過系統(tǒng)維護(hù)進(jìn)行企業(yè)信息設(shè)置。

（2）稅系統(tǒng)完成出口明細(xì)申報數(shù)據(jù)的錄入、審核。

（3）值稅發(fā)票進(jìn)行營業(yè)收入確認(rèn)，并在次月征收期結(jié)束前向主管稅務(wù)機關(guān)辦理增值稅納稅申報。

（4）統(tǒng)數(shù)據(jù)一致性檢查后生成預(yù)申報數(shù)據(jù)。從2016年起生產(chǎn)企業(yè)自行在“出口退稅綜合服務(wù)平臺”進(jìn)行預(yù)申報。

（5）稅正式申報。生產(chǎn)企業(yè)于每月15日前向主管稅務(wù)機關(guān)辦理正式申報，并附上紙質(zhì)“生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退申報匯總表”、“生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退申報附表”、“生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退申報明細(xì)表”、“出口貨物發(fā)票”、運費、保費、傭金復(fù)印件。

（6）稅綜合平臺進(jìn)行正式申報文件下載，覆蓋申報系統(tǒng)信息，確認(rèn)完成當(dāng)月申報。

四、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退稅的計算與賬務(wù)處理

（1）科目設(shè)置。生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)在“其他應(yīng)收款”科目下設(shè)置“出口退稅”明細(xì)科目，用于核算出口貨物應(yīng)退的稅額，借方登記應(yīng)收退稅額，貸方登記已經(jīng)收到的退稅金額。生產(chǎn)企業(yè)在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目下設(shè)置“進(jìn)項稅額”“已交稅金”“減免稅金”“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”“銷項稅額”“出口退稅”“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”等科目。

（2）免抵退稅的計算。A.當(dāng)期應(yīng)納稅額的計算：當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項貨物—（當(dāng)期進(jìn)項稅額-不得免征和抵扣稅額）—上期留抵稅額。B.免抵退稅額的計算：免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額。C.當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計算：如當(dāng)期期末留抵稅額小于等于當(dāng)期免抵退稅額，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額，當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額—當(dāng)期應(yīng)退稅額；如當(dāng)期期末留抵稅額大于當(dāng)期免抵退稅額，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額，當(dāng)期免抵稅額=0。

（3）生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的賬務(wù)實操。根據(jù)“免、抵、退”稅政策規(guī)定，按納稅申報計算出生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)月的應(yīng)免抵稅額、應(yīng)退稅額以及留抵稅額的2種情況分別進(jìn)行處理。A.當(dāng)期免抵退稅額大于當(dāng)期期末留抵稅額。例：某具有自營出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)期購入原材料180萬元，進(jìn)項稅額30.6萬元，材料驗收入庫。當(dāng)期發(fā)生內(nèi)銷收入95萬元（不含稅），出口貨物銷售折算人民幣收入135萬元。（增值稅率17%，退稅率9%）。則：當(dāng)期不予抵扣的稅額=135×（17%—9%）=10.8萬元，當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=95×17%—（30.6—10.8）=-3.65萬元，即期末留抵稅額=3.65萬元；根據(jù)增值稅納稅申報表中，當(dāng)期期末留抵稅額20欄計算出本月留抵稅額為3.65萬元，當(dāng)期免、抵、退稅額=135×9%=12.15萬元，當(dāng)期應(yīng)退稅額=3.65萬元，當(dāng)期出口貨物免、抵稅額=12.15-3.65=8.5萬元。B.當(dāng)期免抵退稅額小于當(dāng)期期末留抵稅額。根據(jù)例1資料：假若上期留抵稅額20萬元，增值稅申報表20欄本月留抵稅額為23.65萬元。則：當(dāng)期不予抵扣的稅額=135×（17%—9%）=10.8萬元，當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=95×17%—（20+ 30.6—10.8）=-23.65萬元，即期末留抵稅額=23.65萬元，當(dāng)期免、抵、退稅額=135×9%=12.15萬元<23.65萬元，當(dāng)期應(yīng)退稅額=12.15萬元，當(dāng)期出口貨物免、抵稅額=12.15—12.15=0即沒有免抵稅額。

從上述可看出，出口退稅對生產(chǎn)企業(yè)來說是一項十分重要的工作，既要熟悉國家出口退稅政策，又要掌握企業(yè)出口退稅操作系統(tǒng)，更要清楚各個系統(tǒng)之間的種種勾稽關(guān)系。只有全面掌握了出口退稅知識，才能把生產(chǎn)企業(yè)出口退稅工作做到順暢有序，助力生產(chǎn)企業(yè)在國際市場騰飛。

參考文獻(xiàn)

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2.陳燕.生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的思考.管理觀察，2009（11）.

3.王文清.出口貨物退（免）稅政策解析與操作實務(wù)大全.2009年9月第1版.

4.財政部.國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物增值稅和消費稅政策的通知.（財稅〔2012〕39號）.

（責(zé)任編輯：余華）