滕曉宇　周競宇

摘 要 作為世界各國推動出口的基本措施與成功經(jīng)驗，出口退稅制度在我國的對外貿(mào)易舞臺上一直扮演著不可替代的角色。能否有效利用好出口退稅這一政策杠桿是保證我們國家經(jīng)濟(jì)更好更快發(fā)展的關(guān)鍵。因此，深入研究如何完善我國的出口退稅政策體系，使之發(fā)揮更大的作用有著無法替代的作用及深遠(yuǎn)意義。本文就如何發(fā)揮出口退稅體系最大效用、解決中央財力不足、改善地方出口退稅負(fù)擔(dān)不均勻現(xiàn)狀、合理確定中央和地方分擔(dān)比例等問題展開研究。通過對我國現(xiàn)行出口退稅政策進(jìn)行分析與評估，發(fā)現(xiàn)存在的問題及隱患，進(jìn)而就優(yōu)化并完善切實可行的出口退稅制度，提出對我國出口退稅政策的修訂相應(yīng)的實施策略和完善措施。

關(guān)鍵詞 出口退稅；政策效應(yīng)；完善措施

自十一屆三中全會全面實施改革開放以來，我國的經(jīng)濟(jì)一直保持著高速、持續(xù)的增長態(tài)勢。出口作為拉動經(jīng)濟(jì)發(fā)展中三駕馬車中的一座，不僅對促進(jìn)GDP的提高有著不可替代的作用，同時也為我國長期存在的就業(yè)問題提供了解決方案。作為世界各國推進(jìn)出口智慧的結(jié)晶，出口退稅已經(jīng)成為各國普遍使用的國際間案例。但近幾年來，我國出口的快速增長使出口退稅問題愈演愈烈，給國家財政和經(jīng)濟(jì)運行帶來了隱患。同時，人民幣匯率不斷升值、國際收支持續(xù)順差、對外貿(mào)易摩擦不斷升級等一系列問題也逐漸浮出水面。在如此背景下，本文旨在分析出口退稅制度能否有效執(zhí)行、存在何種弊端，以及為其如何能起到應(yīng)有的作用提出針對性建議，對加快國民經(jīng)濟(jì)增長速度、發(fā)展我國對外貿(mào)易、優(yōu)化國內(nèi)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)都有著一定的理論意義和現(xiàn)實意義。

一、我國現(xiàn)行出口退稅制度的弊端

（一）出口退稅政策修訂頻繁

政策調(diào)整頻繁、稅率波動大是我國出口退稅制度在演變中最明顯的特點。1994年，我國《增值稅暫行條例》規(guī)定對出口貨物實行零稅率，但是僅僅一年不到，政府就以出口騙稅問題嚴(yán)重及中央財政緊縮為由兩次大幅度調(diào)低出口退稅率。再比如從1997年開始實行“免、抵、退”的退稅辦法以及后續(xù)頒布的一系列措施對出口貨物退（免）稅的操作和管理辦法都不夠持久 ，我國政府一直在出口退稅這條路上摸索著前進(jìn)。

（二）法制建設(shè)亟待加強

稅法以其強制性、固定性、無償性的特點在眾多法律中擁有著不可替代的地位，而稅法中最重要的原則即是稅收法定原則。但是，我國在出口退稅立法上做得還很不夠。就目前的情況來說，我國現(xiàn)行的大多數(shù)關(guān)于出口退稅的規(guī)定，都是由財政部或國家稅務(wù)總局等作出的批復(fù)、通知、規(guī)定等規(guī)范性文件，并沒有一部權(quán)威、完整的法律對出口退稅進(jìn)行相關(guān)的約束。沒有立法的支持，不僅退稅相關(guān)部分的職責(zé)無法劃分清楚，出口退稅政策、行政法規(guī)及部門規(guī)章之間的關(guān)系也難以理清。

（三）地方負(fù)擔(dān)退稅不合理

在2004年以前，我國幾乎所有的出口退稅均由中央財政負(fù)擔(dān)，這一舉措促使地方政府鼓勵企業(yè)增加出口，從而通過獲取出口退稅款促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展但隨著退稅負(fù)擔(dān)的日趨嚴(yán)重。2004年，國家決定實施新的退稅負(fù)擔(dān)機制后，較大的稅務(wù)負(fù)擔(dān)使地方政府無力承受，新的出口退稅問題再一次出現(xiàn)：曾經(jīng)的出口退稅帶來的主要矛盾——企業(yè)與中央政府間的矛盾實質(zhì)上并未得到妥善解決，而只是將此矛盾轉(zhuǎn)移到了企業(yè)與地方政府之間。

二、我國現(xiàn)行出口退稅政策帶來的消極影響

復(fù)雜多變的國際國內(nèi)環(huán)境以及我國出口退稅制度中存在的不少問題與缺陷，使出口退稅在執(zhí)行過程中產(chǎn)生了一些消極的影響。

（一）地方政府招商引資積極性受到打擊

為了吸引外資，各地方政府在最近幾年新建了許多工業(yè)園區(qū)、開發(fā)區(qū)，并出臺一系列政策鼓勵外資企業(yè)進(jìn)駐。但是隨著本地外向型經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，地方政府的出口退稅負(fù)擔(dān)也隨之不斷加大。外資企業(yè)的擴(kuò)張帶來巨額的地方退稅，地方財政逐漸地?zé)o法承受這過于沉重的財政負(fù)擔(dān)。此種現(xiàn)象的出現(xiàn)迫使地方財政面臨十分尷尬的窘境，對地方政府發(fā)展外向型經(jīng)濟(jì)、吸引出口企業(yè)積極性造成了極大的阻礙。長此以往，對我國吸引外資、發(fā)展外向型經(jīng)濟(jì)也會產(chǎn)生十分不利的影響。

（二）改善出口結(jié)構(gòu)之路任重道遠(yuǎn)

出口退稅是國家為鼓勵生產(chǎn)型企業(yè)而出臺的一項優(yōu)惠政策，可以有效的刺激生產(chǎn)型企業(yè)出口，但是，這卻給資源消耗型和勞動密集型這類急需產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級的產(chǎn)業(yè)帶來了厄運，使它們喪失了技術(shù)創(chuàng)新的動力。許多企業(yè)為了獲得國家退稅款，不能結(jié)合自身實際，盲目地擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，忽視了改革創(chuàng)新生產(chǎn)技術(shù)在企業(yè)發(fā)展道路上的重要性。大多數(shù)企業(yè)雖然承認(rèn)技術(shù)創(chuàng)新可以提高企業(yè)產(chǎn)品的競爭力，但前期需要投入的大量資金卻使他們望而卻步，而出口退稅正好成了他們短期行為的一個動因。

（三）產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)并未得到真正升級

雖然高新技術(shù)產(chǎn)品的出口比重直線上升，但實際上我國出口商品結(jié)構(gòu)并未實現(xiàn)真正意義上的升級。這是由我國制造業(yè)所處的產(chǎn)業(yè)鏈的位置造成的，不僅如此，我國出口的高新技術(shù)產(chǎn)品大規(guī)模的使用進(jìn)口的中間關(guān)鍵部位也對我國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)產(chǎn)生了影響。與此同時，國家的出口退稅政策對高新技術(shù)產(chǎn)品實行告退稅率促使大多數(shù)企業(yè)致力于進(jìn)口技術(shù)含量高的中間投入品，忽略了自主開發(fā)新技術(shù)產(chǎn)品的重要性，這極大地遏制了本土企業(yè)文化的發(fā)展，而這種所謂的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級實質(zhì)上是種“偽升級”，對我國科技實力的提升也不能起到實質(zhì)性的促進(jìn)作用。

三、出口退稅政策的改進(jìn)建議

通過研究出口退稅政策對我國宏觀、微觀經(jīng)濟(jì)的分析，本文認(rèn)為，我國應(yīng)根據(jù)具體國情制定針對性的出口退稅政策，從政府宏觀層面與企業(yè)微觀層面入手，以達(dá)到促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目的。為進(jìn)一步完善我國的出口退稅制度，本文共提出以下三點建議：

（一）確保政策的穩(wěn)定

制定出口退稅政策時，要兼顧其前瞻性與穩(wěn)定性，具體來說，出口退稅率的設(shè)定不能僅有利于當(dāng)前經(jīng)濟(jì)的運行，同時還要注意發(fā)展目前尚不成熟的新興產(chǎn)業(yè)，并且不能脫離國家制定的宏觀戰(zhàn)略目標(biāo)。當(dāng)前國際環(huán)境瞬息萬變，這直接導(dǎo)致國際貿(mào)易形勢波動，我國政府為適應(yīng)突發(fā)的各種情況，于近十年內(nèi)對出口退稅政策進(jìn)行了多次修訂。雖然此舉有一定的積極意義，但正是由于政策的頻繁變化使企業(yè)感到無所適從，甚至?xí)c長期政策目標(biāo)發(fā)生偏差。所以，政府應(yīng)著力確保政策的相對穩(wěn)定，從長遠(yuǎn)的角度制定出口退稅率，避免依靠隨時上調(diào)或下降稅率來控制或促進(jìn)某類產(chǎn)品的出口，以防使之陷入“出口過熱?—下調(diào)稅率—出口過冷—上調(diào)稅率—出口過熱”的惡性循環(huán)。

（二）加大對出口退稅法制建設(shè)的重視

針對目前現(xiàn)狀，我國需要出臺一部穩(wěn)定的出口退稅法律制度，通過制約國家稅收的“征、管、退”保證出口退稅工作順利開展。通過法律的強制性對退稅程序、退稅條件、退稅管理機關(guān)、退稅率等進(jìn)行系統(tǒng)全面的規(guī)定，在從根本上避免出口退稅政策變動頻繁的同時增強出口退稅政策的公正性、透明度、規(guī)范性。

（三）改善出口退稅分擔(dān)機制

要想真正化解出口退稅給出口經(jīng)濟(jì)所占比重較大的地方政府帶來的負(fù)面影響，只有從根本上改革現(xiàn)有的中央與地方共同負(fù)擔(dān)出口退稅的機制。首先，必須保證進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅在中央與地方之間進(jìn)行合理的分配，尤其是針對承擔(dān)出口退稅比重大的省市，應(yīng)獲得相對較多的專項轉(zhuǎn)移支付，避免出現(xiàn)地方財政退稅資金不足的現(xiàn)象。但是不可否認(rèn)的是，這種“以進(jìn)養(yǎng)出”的辦法理論上雖然可行，但要想使其有效運行并發(fā)揮效用，從根源上改變增值稅分享機制，將增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橹醒攵惡笤儆芍醒胴斦~負(fù)擔(dān)退稅額是一個必不可少的步驟。只有這樣，才能徹底避免中央與地方之間的分擔(dān)問題，長此以往，即能形成成熟穩(wěn)定的出口退稅機制。但需要指明，這一方法可能會損害到中央或地方的利益，若不能將中央與各級地方之間利益關(guān)系進(jìn)行協(xié)調(diào)，短時間內(nèi)很難實現(xiàn)。

四、結(jié)論

我國自實行出口退稅政策以來，這一舉措對國家宏觀經(jīng)濟(jì)中對外貿(mào)易、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、財政收入及微觀經(jīng)濟(jì)（主要針對企業(yè)）產(chǎn)生了積極的影響。具體來說，出口退稅政策對促進(jìn)貿(mào)易的增長、保護(hù)環(huán)境和資源、充分發(fā)揮勞動力成本的優(yōu)勢等都發(fā)揮了不可替代的作用。但不可否認(rèn)的是，近幾年出口保持快速增長的同時使出口欠退稅問題愈演愈烈，為國家經(jīng)濟(jì)和財政的運行埋下隱患，而國際收支持續(xù)順差、外匯儲備規(guī)模日益擴(kuò)大、國內(nèi)貨幣流動性過剩、對外貿(mào)易摩擦不斷惡化、人民幣匯率再創(chuàng)新高等一系列問題更不可忽視。因此，針對復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)形勢及金融危機帶來的全球范圍的沖擊，我國應(yīng)適時有效地對出口退稅政策進(jìn)行針對性的調(diào)整，不斷完善出口退稅制度，使其能夠充分發(fā)揮作用。

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作者簡介：

1.滕曉宇，（1991-），男，漢，遼寧營口人，碩士研究生，單位：西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，中國人民解放94582部隊財軍股助理員，研究方向：財務(wù)會計。

2.周競宇，（1995-），男，漢，江西上饒人，本科生，單位：西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，研究方向：管理會計。