吳國(guó)榮

[摘要]文章通過(guò)對(duì)小微企業(yè)貢獻(xiàn)及相關(guān)稅收優(yōu)惠政策立法背景的描述，論述稅收政策支持小微企業(yè)發(fā)展的重要性；在掌握第一手材料的基礎(chǔ)上，全面分析小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的積極效應(yīng)，深入剖析當(dāng)前小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行中存在的問(wèn)題，并提出了進(jìn)一步改善和落實(shí)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的建議。

[關(guān)鍵詞]小微企業(yè)；稅收優(yōu)惠；政策效應(yīng)

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2017.02.205

1 引 言

小微企業(yè)是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)模較小的一種企業(yè)類(lèi)型。關(guān)于小微企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，目前最為權(quán)威并常用的是工業(yè)和信息化部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局、國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)、財(cái)政部于2011年聯(lián)合制定并發(fā)布實(shí)施的中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“工信部標(biāo)準(zhǔn)”），該標(biāo)準(zhǔn)將中小企業(yè)劃分為中型、小型、微型三種類(lèi)型，具體標(biāo)準(zhǔn)又根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)制定。以工業(yè)為例，從業(yè)人員1000人以下或營(yíng)業(yè)收入40000萬(wàn)元以下的為中小微型企業(yè)；其中，從業(yè)人員300人及以上，且營(yíng)業(yè)收入2000萬(wàn)元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員20人及以上，且營(yíng)業(yè)收入300萬(wàn)元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員20人以下或營(yíng)業(yè)收入300萬(wàn)元以下的為微型企業(yè)。

基于稅收工作的特定目標(biāo)考量，現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策對(duì)小微企業(yè)的認(rèn)定沒(méi)有采取工信部標(biāo)準(zhǔn)?！镀髽I(yè)所得稅法》所稱(chēng)符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：一是工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；二是其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定的小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)則是月銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額在3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元）以下的增值稅小規(guī)模納稅人和營(yíng)業(yè)稅納稅人（含個(gè)體工商戶(hù)）。

小微企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中具有不可或缺的重要地位。國(guó)家工商總局2014年發(fā)布的《全國(guó)小型微型企業(yè)發(fā)展情況報(bào)告（摘要）》顯示，截至2013年年底，全國(guó)各類(lèi)企業(yè)總數(shù)為1527.84萬(wàn)戶(hù)。其中，小型微型企業(yè)1169.87萬(wàn)戶(hù)，占到企業(yè)總數(shù)的76.57%。將4436.29萬(wàn)戶(hù)個(gè)體工商戶(hù)納入統(tǒng)計(jì)后，小型微型企業(yè)所占比重達(dá)到94.15%。中小企業(yè)創(chuàng)造的最終產(chǎn)品和服務(wù)價(jià)值相當(dāng)于國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值總量的 60%，納稅占國(guó)家稅收總額的50%，完成了65%的發(fā)明專(zhuān)利和 80%以上的新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)?！度珖?guó)小型微型企業(yè)發(fā)展情況報(bào)告（摘要）》對(duì)此四項(xiàng)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)包括中型企業(yè)，針對(duì)性較差；但目前國(guó)內(nèi)沒(méi)有權(quán)威的有關(guān)小微企業(yè)的數(shù)據(jù)。從就業(yè)方面看，小微企業(yè)就業(yè)人數(shù)占總就業(yè)人數(shù)比例達(dá)到19.56%，解決了約1.5億人口的就業(yè)。

該報(bào)告進(jìn)一步指出，小微企業(yè)占市場(chǎng)主體的絕對(duì)多數(shù)，是經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定增長(zhǎng)的基礎(chǔ)；是社會(huì)就業(yè)的主要承擔(dān)者。小微企業(yè)具有以下四個(gè)顯著特點(diǎn)：一是投資主體和所有制結(jié)構(gòu)多元，私營(yíng)小微企業(yè)是小微企業(yè)的主體；二是勞動(dòng)密集度高，兩極分化明顯，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)性矛盾突出；三是發(fā)展不平衡，優(yōu)勢(shì)地區(qū)集中，具有明顯的地域集群特色；四是敏感脆弱，易受外部環(huán)境變化影響，但具有較強(qiáng)的生命力和進(jìn)取精神。

本文以嘉興市、麗水市為樣本，主要采集2014年國(guó)稅機(jī)關(guān)管轄的稅種和納稅人的相關(guān)數(shù)據(jù)，分析評(píng)估現(xiàn)行小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的效應(yīng)；其中對(duì)納稅人的問(wèn)卷調(diào)查主要在嘉興市及其下轄桐鄉(xiāng)市進(jìn)行。

2 小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策及其背景

小微企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的重要地位及其特點(diǎn)，決定了其稅收政策的重要性及特殊性。自1994年稅制建立以來(lái)，增值稅和營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)制度對(duì)個(gè)體工商戶(hù)的生存和發(fā)展起到了很好的促進(jìn)作用；2008年1月1日起實(shí)施的《企業(yè)所得稅法》，首次以法律的形式規(guī)定了小微企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策；2011年1月1日起實(shí)施的新的支持和促進(jìn)就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，其享受稅收優(yōu)惠政策的范圍主要是個(gè)體工商戶(hù)和小微企業(yè)，對(duì)于支持重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展發(fā)揮了重要作用。

2012年起，我國(guó)的GDP增速開(kāi)始回落，從過(guò)去10%以上的高速增長(zhǎng)轉(zhuǎn)變?yōu)?%左右的中高速增長(zhǎng)，中國(guó)經(jīng)濟(jì)步入以結(jié)構(gòu)調(diào)整和創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)的新常態(tài)。在此背景下，加大支持小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策力度，對(duì)于增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)活力、鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新、增加就業(yè)，對(duì)于進(jìn)一步改善民生、促進(jìn)社會(huì)和諧穩(wěn)定，都十分必要。

從國(guó)稅機(jī)關(guān)管轄的稅種來(lái)看，現(xiàn)行小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策涵蓋增值稅、與增值稅計(jì)稅依據(jù)掛鉤并由國(guó)稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收的文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)、企業(yè)所得稅。分述如下：

第一，增值稅。自2013年8月1日起，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人中月銷(xiāo)售額不超過(guò)2萬(wàn)元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅。自2014年10月1日起至2015年12月31日，對(duì)月銷(xiāo)售額2萬(wàn)元至3萬(wàn)元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅；此次免征的范圍，覆蓋了個(gè)體工商戶(hù)。

第二，文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。自2015年1月1日起至2017年12月31日，對(duì)按月納稅的月銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)3萬(wàn)元，以及按季納稅的季度銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)9萬(wàn)元的繳納義務(wù)人，免征文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。

第三，企業(yè)所得稅。自2008年1月1日起，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅；自2014年1月1日至2016年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于10萬(wàn)元（含10萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。2015年，此項(xiàng)優(yōu)惠的范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，即自2015年1月1日至2017年12月31日，年應(yīng)納稅所得額低于20萬(wàn)元的，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

第四，對(duì)生物藥品制造業(yè)，專(zhuān)用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)，計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等6個(gè)行業(yè)的小型微利企業(yè)2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過(guò)100萬(wàn)元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。本文截稿時(shí)，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議（2015年8月19日）決定：“從2015年10月1日起到2017年年底，依法將減半征收企業(yè)所得稅的小微企業(yè)范圍，由年應(yīng)納稅所得額20萬(wàn)元以?xún)?nèi)（含20萬(wàn)元）擴(kuò)大到30萬(wàn)元以?xún)?nèi)（含30萬(wàn)元）。將月銷(xiāo)售額2萬(wàn)元至3萬(wàn)元的小微企業(yè)、個(gè)體工商戶(hù)和其他個(gè)人免征增值稅、營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)惠政策執(zhí)行期限，由今年年底延長(zhǎng)至2017年年底?！绷硗?，《關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕106號(hào)）將固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策擴(kuò)大到輕工、紡織、機(jī)械、汽車(chē)等四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)的企業(yè)。為保持文章的完整性，本文對(duì)此兩項(xiàng)新政策不作分析。

3 小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行情況及積極效應(yīng)

3.1 小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行情況

如前所述，2014年小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策發(fā)生了一定的變化，因此對(duì)政策的執(zhí)行情況需要分階段或者分類(lèi)型調(diào)查統(tǒng)計(jì)。

3.1.1 增值稅減免情況

對(duì)小微企業(yè)暫免征收增值稅分兩個(gè)階段：第一階段即2013年8月至2014年9月；第二階段我們采集2014年10月至2015年3月半年的數(shù)據(jù)，小微企業(yè)與個(gè)體工商戶(hù)分列見(jiàn)表1、表2。

2014年10月以后，暫免征收增值稅的范圍擴(kuò)大，小微企業(yè)及個(gè)體工商戶(hù)享受免稅的戶(hù)數(shù)、免稅總額均有一定幅度的增加。2014年10月至2015年3月，小微企業(yè)及個(gè)體工商戶(hù)因擴(kuò)圍而增加的免稅額占全部免稅額的比例，嘉興市為23.4%，麗水市為20.5%。

3.1.2 企業(yè)所得稅減免情況

2014年小微企業(yè)所得稅減免政策沒(méi)有變動(dòng)，根據(jù)減免標(biāo)準(zhǔn)分兩種類(lèi)型統(tǒng)計(jì)，見(jiàn)表3。

3.1.3 總體落實(shí)情況

首先是稅法宣傳得力，稅務(wù)干部工作到位，納稅人能夠熟悉小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。據(jù)對(duì)桐鄉(xiāng)市50戶(hù)小微企業(yè)的問(wèn)卷調(diào)查，納稅人全部了解小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，其中通過(guò)管理員了解的41戶(hù)，通過(guò)辦稅服務(wù)廳了解的9戶(hù)；其次做到了應(yīng)享盡享，據(jù)對(duì)嘉興市國(guó)稅局的調(diào)查，2014年全市符合條件的小微企業(yè)和個(gè)體工商戶(hù)，除個(gè)別放棄享受固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策外，其余都享受了增值稅及企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。

3.2 小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的積極效應(yīng)

3.2.1 減稅減負(fù)，促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展和民眾創(chuàng)業(yè)

浙江省民營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)，人民富有創(chuàng)業(yè)精神，稅收優(yōu)惠政策減輕或者免除了小微企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)了小微企業(yè)的發(fā)展和民眾創(chuàng)業(yè)的熱情；同時(shí)，小微企業(yè)也為浙江省國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展和國(guó)家稅收做出了重大貢獻(xiàn)。按工信部標(biāo)準(zhǔn)，嘉興、麗水兩市2014年小微企業(yè)（含個(gè)體工商戶(hù)）戶(hù)數(shù)、稅收貢獻(xiàn)及減免稅情況見(jiàn)表4。

其中，嘉興市小微企業(yè)無(wú)論是戶(hù)數(shù)還是稅收，都貢獻(xiàn)了全市的大多數(shù)份額；麗水市由于稅源結(jié)構(gòu)的特殊性，稅收貢獻(xiàn)度較小。

3.2.2 支持實(shí)體經(jīng)濟(jì)，促進(jìn)生產(chǎn)和擴(kuò)大再生產(chǎn)

分行業(yè)看，嘉興市小微企業(yè)主要集中在工業(yè)、批發(fā)、零售等實(shí)體經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，其中個(gè)體工商戶(hù)的行業(yè)分布最具代表性，2014年嘉興市個(gè)體工商戶(hù)從事零售業(yè)的為11.41萬(wàn)戶(hù)，從事批發(fā)業(yè)的為1.88萬(wàn)戶(hù)，兩項(xiàng)合計(jì)占全部個(gè)體工商戶(hù)的76.5%。這些小微企業(yè)和個(gè)體工商戶(hù)是實(shí)體經(jīng)濟(jì)中最活躍的細(xì)胞，是創(chuàng)造國(guó)民財(cái)富的重要力量。

從麗水市看，按企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策認(rèn)定的小微企業(yè)以及全市個(gè)體工商戶(hù)中，戶(hù)數(shù)前五位所屬行業(yè)都在實(shí)體經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，見(jiàn)表5。

小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策還為支持實(shí)體經(jīng)濟(jì)提供了良好的資金環(huán)境。根據(jù)對(duì)嘉興市100戶(hù)2014年度未享受加速折舊政策的小微企業(yè)的電話調(diào)查結(jié)果顯示，小微企業(yè)享受的所得稅減免稅和稅后利潤(rùn)，66戶(hù)用于補(bǔ)充流動(dòng)資金，34戶(hù)用于擴(kuò)大再生產(chǎn)和設(shè)備更新等。另?yè)?jù)對(duì)桐鄉(xiāng)市50戶(hù)享受暫免征收增值稅政策的小微企業(yè)問(wèn)卷調(diào)查，對(duì)于因免稅而節(jié)省的支出，39戶(hù)表示用于投入生產(chǎn)，占調(diào)查對(duì)象的78%。

3.2.3 切合國(guó)情，促進(jìn)就業(yè)

當(dāng)前國(guó)情下，小微企業(yè)主要從事的是勞動(dòng)密集型行業(yè)，資本密集型或者高科技企業(yè)還比較少，但是對(duì)就業(yè)貢獻(xiàn)很大。2014年，嘉興、麗水兩市按企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策認(rèn)定的小微企業(yè)從業(yè)人數(shù)以及個(gè)體工商戶(hù)戶(hù)數(shù)見(jiàn)表6。

3.2.4 納稅人滿(mǎn)意，促進(jìn)社會(huì)和諧穩(wěn)定

小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策彰顯了政府對(duì)小微企業(yè)、個(gè)體工商戶(hù)的關(guān)心和愛(ài)護(hù)，使其流動(dòng)資金得以平穩(wěn)周轉(zhuǎn)，生產(chǎn)資本有所積累，無(wú)論是生產(chǎn)還是生活都得到了實(shí)惠，可以說(shuō)是政府一項(xiàng)惠民利民的民生工程。

根據(jù)我們對(duì)桐鄉(xiāng)市50戶(hù)小微企業(yè)的問(wèn)卷調(diào)查，對(duì)目前月銷(xiāo)售額3萬(wàn)元以下享受暫免征收增值稅政策表示滿(mǎn)意的達(dá)到44戶(hù)，占調(diào)查對(duì)象的88%；對(duì)55戶(hù)個(gè)體工商戶(hù)的問(wèn)卷調(diào)查顯示，對(duì)目前每個(gè)月定額及稅務(wù)機(jī)關(guān)核定定額的方法表示滿(mǎn)意的達(dá)到42戶(hù)，占調(diào)查對(duì)象的76.4%；而對(duì)目前月定額3萬(wàn)元以下并且實(shí)際營(yíng)業(yè)額在3萬(wàn)元以下享受暫免征收增值稅政策表示滿(mǎn)意的達(dá)到49戶(hù)，占調(diào)查對(duì)象的89%。

廣大納稅人的滿(mǎn)意度充分說(shuō)明小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策是深得民心的好政策，對(duì)于改善民生、促進(jìn)社會(huì)和諧穩(wěn)定具有極其重要的作用。

4 小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行中存在的問(wèn)題

總體而言，小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的效應(yīng)是積極的，但在政策執(zhí)行中也存在一些具體問(wèn)題。

4.1 小微企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)比較復(fù)雜

社會(huì)上通行的小微企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是工信部標(biāo)準(zhǔn)，按照十八屆三中全會(huì)關(guān)于穩(wěn)定稅負(fù)的要求，稅收優(yōu)惠政策目前不可能惠及全部小微企業(yè)；根據(jù)對(duì)2014年嘉興、麗水兩市的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，符合企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的小微企業(yè)占工信部標(biāo)準(zhǔn)的小微企業(yè)的比例很低，嘉興市占17.8%，麗水市占11.5%，因此造成社會(huì)對(duì)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策認(rèn)識(shí)上的歧義；甚至有些地方政府誤認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)行優(yōu)惠政策方面沒(méi)有完全到位。

從稅收優(yōu)惠政策的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)看，企業(yè)所得稅認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)比較復(fù)雜，有些存在操作上的難點(diǎn)，一是年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，使得小微企業(yè)的“微”還包含“微利”的標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)務(wù)中許多人將稅收優(yōu)惠政策認(rèn)定的小微企業(yè)理解為小型微利企業(yè)；二是企業(yè)分類(lèi)分工業(yè)和其他企業(yè)兩類(lèi)，有些新興企業(yè)如農(nóng)業(yè)企業(yè)不容易區(qū)分；并且工業(yè)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)較寬，產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向與國(guó)家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整方向相悖。

增值稅的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)還算簡(jiǎn)單，但目前涵蓋了部分定期定額征收的個(gè)體工商戶(hù)，因此在納稅申報(bào)及發(fā)票使用方面比較復(fù)雜。

4.2 優(yōu)惠門(mén)檻不統(tǒng)一，有損公平性

即使符合認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的小微企業(yè)，由于各稅種規(guī)定的具體政策差異，也并非能獲得一視同仁的稅收優(yōu)惠待遇。

增值稅方面，一是對(duì)月銷(xiāo)售額3萬(wàn)元以下的小微企業(yè)暫免征收增值稅的具體對(duì)象僅限于小規(guī)模納稅人，一般納稅人無(wú)論營(yíng)業(yè)收入、從業(yè)人數(shù)、月銷(xiāo)售額多少，一律不能享受。二是關(guān)于支持和促進(jìn)重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)的有關(guān)稅收優(yōu)惠政策，其限定優(yōu)惠的只能是營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和所得稅，政策導(dǎo)向具有行業(yè)選擇性，即主要照顧服務(wù)業(yè)；2012年“營(yíng)改增”試點(diǎn)實(shí)施后，該政策曾延續(xù)至營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人，但2014年不再延續(xù)；因此在2014年、2015年兩年，該政策優(yōu)惠范圍極小。三是對(duì)安置隨軍家屬就業(yè)而新開(kāi)辦的企業(yè)、從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的隨軍家屬和軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，其提供的應(yīng)稅服務(wù)3年內(nèi)免征增值稅，該政策優(yōu)惠范圍更小。

所得稅方面，企業(yè)所得稅政策規(guī)定的小微企業(yè)是指法人企業(yè)，不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)，而個(gè)人所得稅目前并未有支持小微企業(yè)的優(yōu)惠政策。所以同樣符合小微企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)，僅因工商注冊(cè)類(lèi)型不同而無(wú)法享受同等的稅收優(yōu)惠待遇。

4.3 起征點(diǎn)制度在實(shí)踐中存在爭(zhēng)議

設(shè)立起征點(diǎn)乃是各國(guó)增值稅制度的通行做法，目的在于免除小規(guī)模經(jīng)營(yíng)者的稅收負(fù)擔(dān)，我國(guó)也不例外，但在實(shí)踐中尚存在一些爭(zhēng)議。

一是關(guān)于現(xiàn)行起征點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)。《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定的最高起征點(diǎn)是月銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額2萬(wàn)元；2014年10月1日對(duì)小微企業(yè)暫免征收增值稅范圍擴(kuò)大后，實(shí)際上把起征點(diǎn)提高到了3萬(wàn)元?，F(xiàn)行起征點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)從事不同業(yè)務(wù)的個(gè)體工商戶(hù)的意義是不同的。對(duì)主要依靠勞動(dòng)技能的個(gè)體手工業(yè)者來(lái)說(shuō)，如果沒(méi)有雇員的話，2萬(wàn)元的月銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額應(yīng)能夠維持其經(jīng)營(yíng)及生計(jì)；但對(duì)于銷(xiāo)售貨物或者雇用員工者來(lái)說(shuō)，按照目前我省的工資、房租、水電費(fèi)等成本測(cè)算，可能難以維持經(jīng)營(yíng)及生計(jì)；以工資為例，2014年我省最低工資標(biāo)準(zhǔn)第一檔已達(dá)1650元/月，在崗職工（含勞務(wù)派遣）平均工資4031元/月。數(shù)據(jù)來(lái)自“浙江省人力資源和社會(huì)保障網(wǎng)”。從這個(gè)角度推算，現(xiàn)行起征點(diǎn)政策能夠照顧到的范圍應(yīng)該比較有限。

但事實(shí)并非如此。2014年享受2萬(wàn)元起征點(diǎn)以下免稅的個(gè)體工商戶(hù)占全部個(gè)體工商戶(hù)戶(hù)數(shù)的比例，嘉興市為84.1%，麗水市為96.7%，也就是說(shuō)，絕大多數(shù)個(gè)體工商戶(hù)的月銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額在2萬(wàn)元以下，因此產(chǎn)生的爭(zhēng)議，是現(xiàn)行起征點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)夠高了還是部分個(gè)體工商戶(hù)在隱瞞收入。

二是有人認(rèn)為起征點(diǎn)存在稅負(fù)不公平現(xiàn)象，特別是在臨界點(diǎn)附近，如月銷(xiāo)售額3萬(wàn)元的納稅人，當(dāng)月可節(jié)約納稅0.09萬(wàn)元，而只要略超過(guò)3萬(wàn)元，就要負(fù)擔(dān)0.09萬(wàn)元的增值稅。因此這種觀點(diǎn)認(rèn)為，應(yīng)該將起征點(diǎn)制度改成免征額或減征額制度。

4.4 加速折舊政策執(zhí)行不甚理想

根據(jù)對(duì)嘉興市100戶(hù)2014年度未享受加速折舊政策的小微企業(yè)的電話調(diào)查結(jié)果，有69戶(hù)了解固定資產(chǎn)加速折舊政策，除25戶(hù)不涉及相關(guān)資產(chǎn)而不享受加速折舊政策外，28戶(hù)因賬務(wù)處理煩瑣、填報(bào)復(fù)雜而放棄享受，16戶(hù)因固定資產(chǎn)金額小、對(duì)稅收影響不大而放棄享受。

4.5 發(fā)票管理和監(jiān)控存在一定困難

發(fā)票管理與納稅人會(huì)計(jì)核算有密切聯(lián)系。根據(jù)對(duì)桐鄉(xiāng)市50戶(hù)小微企業(yè)的問(wèn)卷調(diào)查，其中27戶(hù)自行建賬，16戶(hù)代理建賬（另有8戶(hù)沒(méi)有回答），因此總體上會(huì)計(jì)核算情況較好，為發(fā)票管理創(chuàng)造了良好的條件。個(gè)體工商戶(hù)則絕大部分實(shí)行定額或核定征收管理，會(huì)計(jì)核算情況較差。目前，小微企業(yè)已全面推行增值稅發(fā)票升級(jí)工作，而大量起征點(diǎn)以下的個(gè)體工商戶(hù)，由于經(jīng)營(yíng)成本問(wèn)題，不愿意普及網(wǎng)絡(luò)發(fā)票，繼續(xù)選擇開(kāi)具手工版發(fā)票，這給個(gè)體工商戶(hù)發(fā)票的管理及監(jiān)控帶來(lái)一定困難。

5 進(jìn)一步改善和落實(shí)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的建議

5.1 稅收優(yōu)惠政策的小微企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)宜簡(jiǎn)單、清晰

工信部等四部委制定的小微企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)無(wú)可厚非。稅收優(yōu)惠政策的制定，立足對(duì)小微企業(yè)的扶持，也要通盤(pán)考慮國(guó)家財(cái)政的承受能力，因此，小微企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)還不可能擴(kuò)圍到工信部標(biāo)準(zhǔn)。

國(guó)家統(tǒng)計(jì)局制定的《統(tǒng)計(jì)上大中小型企業(yè)劃分辦法（暫行）》采用“從業(yè)人員數(shù)”“銷(xiāo)售額”“資產(chǎn)總額”作為企業(yè)規(guī)模的劃分標(biāo)志。其中“銷(xiāo)售額”最能反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。稅收優(yōu)惠政策目前采取了“微利”“從業(yè)人數(shù)”和“資產(chǎn)總額”三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，我們認(rèn)為應(yīng)該取消“微利”即應(yīng)納稅所得額的標(biāo)準(zhǔn)，代之以“銷(xiāo)售額”標(biāo)準(zhǔn)，從而統(tǒng)一“小微”的含義。

工信部標(biāo)準(zhǔn)按行業(yè)劃分企業(yè)類(lèi)型比較細(xì)，如在稅收政策中應(yīng)用則過(guò)于煩瑣，影響效率。稅收政策遵循公平原則，宜對(duì)納稅人一視同仁，所以稅收優(yōu)惠政策的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該不區(qū)分企業(yè)類(lèi)型；如果體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向，也應(yīng)對(duì)國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)放寬標(biāo)準(zhǔn)。

增值稅的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，需結(jié)合起征點(diǎn)制度的改革而完善。

5.2 統(tǒng)一優(yōu)惠門(mén)檻，重點(diǎn)支持創(chuàng)業(yè)

增值稅小規(guī)模納稅人和一般納稅人的劃分是基于稅收管理上的需要，與企業(yè)規(guī)模劃型的出發(fā)點(diǎn)完全不同。目前增值稅一般納稅人的最低標(biāo)準(zhǔn)是年應(yīng)稅銷(xiāo)售額50萬(wàn)元，即月均4.17萬(wàn)元，出現(xiàn)月銷(xiāo)售額3萬(wàn)元以下的情形并不多見(jiàn)，因此不建議將小微企業(yè)暫免增值稅的范圍擴(kuò)展至一般納稅人。

當(dāng)前形勢(shì)下，應(yīng)加大支持和促進(jìn)重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策力度。對(duì)持《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或附著《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》）人員從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的，在3年內(nèi)按每戶(hù)每年8000元為限額依次扣減其當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和個(gè)人所得稅的政策，建議從2016年起延續(xù)執(zhí)行，并在營(yíng)改增試點(diǎn)完成后，將營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠改為增值稅。

個(gè)人所得稅方面，建議盡快制定針對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，使其享受與其他小微企業(yè)同等的優(yōu)惠待遇。

近年來(lái)，我省全面啟動(dòng)“個(gè)轉(zhuǎn)企”工作，從稅收角度講，可以使這些個(gè)體工商戶(hù)享受到小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。不過(guò)從實(shí)施情況看，面對(duì)稅收管理標(biāo)準(zhǔn)提高、企業(yè)管理成本上升、員工福利保障增加等變化因素，也并非所有的“個(gè)轉(zhuǎn)企”業(yè)主得到了實(shí)惠。建議首先還是從完善政策體系、統(tǒng)一優(yōu)惠門(mén)檻、公平稅收負(fù)擔(dān)著手支持小微企業(yè)、個(gè)體工商戶(hù)的發(fā)展；其次在地方政府組織、推動(dòng)下，稅務(wù)機(jī)關(guān)在職責(zé)的范圍內(nèi)做好對(duì)小微企業(yè)的服務(wù)工作，也是落實(shí)稅收優(yōu)惠政策的題中應(yīng)有之義。

5.3 提高起征點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)，完善增值稅管理

現(xiàn)行起征點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)是偏低的。如前所述，我國(guó)目前的經(jīng)營(yíng)成本已今非昔比，月銷(xiāo)售額3萬(wàn)元以下的個(gè)體工商戶(hù)有些是難以生存的，而大多數(shù)個(gè)體工商戶(hù)又被核定在起征點(diǎn)以下，存在隱瞞收入的可能，損害了稅法的嚴(yán)肅性。

國(guó)際上較高者如日本的起征點(diǎn)為月銷(xiāo)售額250萬(wàn)日元，以2015年8月27日匯率折算，折合人民幣為月銷(xiāo)售額13.375萬(wàn)元。當(dāng)然這和日本是以所得稅為主體稅種，增值稅（日本稱(chēng)消費(fèi)稅）地位較低也有一定關(guān)系。

另外，小規(guī)模納稅人的存在一直是增值稅管理的一個(gè)短板，對(duì)其采取簡(jiǎn)易征收方式破壞了增值稅抵扣鏈條的完整性，也造成一定程度的重復(fù)征稅；并且使我國(guó)花巨資開(kāi)發(fā)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理系統(tǒng)不能發(fā)揮出最大效用。

當(dāng)前，我國(guó)面臨經(jīng)濟(jì)下行的巨大壓力，適度減稅是一個(gè)較好的政策選項(xiàng)，支持小微企業(yè)更具有廣泛的社會(huì)經(jīng)濟(jì)意義；黨的十八屆三中全會(huì)關(guān)于稅制改革的決定中也提出提高直接稅比重的要求，相應(yīng)地需要降低增值稅等間接稅的份額。因此，我們建議大幅度提高起征點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)。具體辦法有兩種，激進(jìn)的辦法是將起征點(diǎn)提高至目前一般納稅人認(rèn)定的標(biāo)準(zhǔn)，即月銷(xiāo)售額5萬(wàn)～7萬(wàn)元，同時(shí)取消小規(guī)模納稅人制度，起征點(diǎn)以下的小微企業(yè)、個(gè)體工商戶(hù)免征增值稅，超過(guò)起征點(diǎn)的全部認(rèn)定為一般納稅人。這種做法可以使增值稅人管理完全規(guī)范化；從減收情況來(lái)看，也在可承受范圍之內(nèi)，如嘉興市2014年全市小規(guī)模納稅人（含企業(yè)和個(gè)體工商戶(hù)）入庫(kù)增值稅59939萬(wàn)元，僅占全市入庫(kù)稅款的1.68%。第二種辦法是借鑒臺(tái)灣地區(qū)的增值稅制度，實(shí)行分類(lèi)起征點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)，即對(duì)制造業(yè)、批發(fā)業(yè)、零售業(yè)等實(shí)行較高的起征點(diǎn)，而對(duì)以提供勞務(wù)為主的行業(yè)保持現(xiàn)行的起征點(diǎn)不變。

與個(gè)人所得稅不同，增值稅不適合實(shí)行免征額或減征額制度，此類(lèi)制度會(huì)造成發(fā)票管理上的混亂，不符合增值稅管理的內(nèi)在邏輯。至于臨界點(diǎn)附近的稅負(fù)差異，按照量能負(fù)擔(dān)的稅收原則，并不違背公平性，重要的是稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該嚴(yán)格依照稅法及其規(guī)定的程序核定銷(xiāo)售額和納稅定額。

5.4 推動(dòng)落實(shí)支持創(chuàng)新和技術(shù)進(jìn)步的優(yōu)惠政策

支持創(chuàng)新和技術(shù)進(jìn)步的稅收優(yōu)惠政策適用各類(lèi)規(guī)模的企業(yè)，對(duì)于小微企業(yè)而言，因其經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小或處于初創(chuàng)階段，如果符合條件能享受這些優(yōu)惠政策，對(duì)它的幫助更顯可貴。目前來(lái)看，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除操作簡(jiǎn)單，效果明顯，因此落實(shí)比較好，如嘉興市2014年有49戶(hù)小微企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，扣除額達(dá)3077.89萬(wàn)元。固定資產(chǎn)加速折舊政策落實(shí)不甚理想，原因主要在于企業(yè)尚需稅務(wù)機(jī)關(guān)積極推動(dòng)，了解具體情形，幫助小微企業(yè)用足用好政策。

5.5 集中代開(kāi)，推行網(wǎng)絡(luò)發(fā)票

針對(duì)個(gè)體工商戶(hù)不愿意普及網(wǎng)絡(luò)發(fā)票的問(wèn)題，建議集中代開(kāi)，在辦稅服務(wù)點(diǎn)及鄉(xiāng)鎮(zhèn)、街道等地點(diǎn)增設(shè)普通發(fā)票代開(kāi)點(diǎn)，讓需要開(kāi)具發(fā)票的個(gè)體工商戶(hù)集中代開(kāi)網(wǎng)絡(luò)發(fā)票，以此來(lái)解決全面推行網(wǎng)絡(luò)升級(jí)版發(fā)票。

6 結(jié) 論

2014年9月17日召開(kāi)的國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議指出：“小微企業(yè)是發(fā)展的生力軍、就業(yè)的主渠道、創(chuàng)新的重要源泉。加大對(duì)小微企業(yè)、個(gè)體工商戶(hù)特別是在改革中‘呱呱墜地新生者的扶持，讓它們?cè)诠礁?jìng)爭(zhēng)中搏擊壯大，可形成示范效應(yīng)，推動(dòng)‘大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新，也能增添社會(huì)活力和發(fā)展內(nèi)生動(dòng)力，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)和民生改善?！币虼耍∥⑵髽I(yè)稅收優(yōu)惠政策不僅僅是稅收政策和經(jīng)濟(jì)政策，它還具有廣泛的社會(huì)和政治意義。我們應(yīng)該具有開(kāi)闊的視野，對(duì)中央的政策高度負(fù)責(zé)，對(duì)納稅人利益高度重視：“勿以善小而不為”，認(rèn)真細(xì)致，扎扎實(shí)實(shí)把每一項(xiàng)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策落實(shí)好。

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