□ 邱孟根 韋江寧

村集體相關(guān)新會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算探析

□ 邱孟根 韋江寧

近年來，隨著城鎮(zhèn)化和新農(nóng)村建設(shè)的推進(jìn)，村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)核算也出現(xiàn)了一些新的業(yè)務(wù)。如何處理好這些業(yè)務(wù)是農(nóng)村會(huì)計(jì)面臨的新課題。為此，筆者依據(jù)農(nóng)村會(huì)計(jì)核算的要求和本地工作實(shí)際，發(fā)表幾點(diǎn)粗淺的看法。

一、土地征用補(bǔ)償業(yè)務(wù)內(nèi)容及核算

根據(jù)江蘇省人民政府2013年93號(hào)令的要求，農(nóng)村征地補(bǔ)償費(fèi)包括土地補(bǔ)償費(fèi)、安置補(bǔ)助費(fèi)、地上附著物和青苗補(bǔ)償費(fèi)。其中，安置補(bǔ)助費(fèi)由鎮(zhèn)村提供人員安置方案報(bào)縣區(qū)國(guó)土、社保部門，國(guó)土部門將相應(yīng)的人員安置款撥到社保專戶，封閉運(yùn)行，專項(xiàng)解決安置人員的社會(huì)保障。土地補(bǔ)償費(fèi)、地上附著物和青苗補(bǔ)償費(fèi)撥付到村。其中，地上附著物和青苗補(bǔ)償費(fèi)由村發(fā)放到相關(guān)戶，土地補(bǔ)償費(fèi)不低于70%用于農(nóng)戶補(bǔ)償，不高于30%用作村集體積累，故集體應(yīng)作如下業(yè)務(wù)處理：

1.收到補(bǔ)償費(fèi)時(shí)

借：銀行存款（現(xiàn)金）

貸：專項(xiàng)應(yīng)付款（征地補(bǔ)償）

—地上附著物補(bǔ)償費(fèi)

—青苗補(bǔ)償費(fèi)

—土地補(bǔ)償費(fèi)

2.發(fā)放農(nóng)戶補(bǔ)償款時(shí)

①借：現(xiàn)金

貸：銀行存款

②借：專項(xiàng)應(yīng)付款

—地上附著物補(bǔ)償費(fèi)

—青苗補(bǔ)償費(fèi)

—土地補(bǔ)償費(fèi)

（70%以上部分）

貸：現(xiàn)金

3.結(jié)轉(zhuǎn)村集體留成（30%以下部分）

借：專項(xiàng)應(yīng)付款

—土地補(bǔ)償費(fèi)

（30%以下部分）

貸：公積公益金

二、委托流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)內(nèi)容及核算

在土地經(jīng)營(yíng)權(quán)流轉(zhuǎn)過程中，村集體受農(nóng)戶委托與流入企業(yè)或大戶簽訂流轉(zhuǎn)合同，流轉(zhuǎn)土地的租賃費(fèi)也由經(jīng)村集體支付給農(nóng)戶。業(yè)務(wù)處理如下：

1.村收到流入企業(yè)或大戶支付的土地流轉(zhuǎn)費(fèi)時(shí)

借：現(xiàn)金（銀行存款）

貸：應(yīng)付款—相關(guān)戶等

（土地流轉(zhuǎn)費(fèi)）

2.付相關(guān)戶土地流轉(zhuǎn)費(fèi)時(shí)

借：應(yīng)付款—相關(guān)戶等

（土地流轉(zhuǎn)費(fèi)）

貸：現(xiàn)金（銀行存款）

3.結(jié)轉(zhuǎn)溢出土地流轉(zhuǎn)費(fèi)（流轉(zhuǎn)中的溝渠路等）

借：應(yīng)付款—相關(guān)戶等

（土地流轉(zhuǎn)費(fèi)）

貸：發(fā)包及上交收入

—土地承包費(fèi)

三、環(huán)境整治業(yè)務(wù)內(nèi)容及核算

環(huán)境整潔是新農(nóng)村建設(shè)的一項(xiàng)重要內(nèi)容，為達(dá)到環(huán)境整潔的要求，不少村都開展村莊環(huán)境集中整治，必然發(fā)生相應(yīng)的費(fèi)用，此當(dāng)屬新形勢(shì)下村級(jí)行政管理職能的延伸，其產(chǎn)生的費(fèi)用應(yīng)列入“管理費(fèi)用—環(huán)境整治費(fèi)”核算。當(dāng)環(huán)境整治發(fā)生機(jī)械費(fèi)、人工費(fèi)和其他雜支時(shí)，應(yīng)作如下業(yè)務(wù)處理：

借：管理費(fèi)用—環(huán)境整治費(fèi)

貸：現(xiàn)金

（銀行存款、應(yīng)付款、內(nèi)部往來）

四、秸稈禁燒業(yè)務(wù)內(nèi)容及核算

近年來，秸稈禁燒成為各級(jí)政府的一項(xiàng)重要任務(wù)，理應(yīng)由政府部門承擔(dān)相關(guān)禁燒費(fèi)用。但在經(jīng)費(fèi)不足的地方，防火禁燒業(yè)務(wù)被轉(zhuǎn)嫁到村級(jí)，變相成為村級(jí)管理事務(wù)，隨之產(chǎn)生了防火誤工補(bǔ)助、伙食補(bǔ)助、考核獎(jiǎng)勵(lì)等相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)列入“管理費(fèi)用—秸稈禁燒費(fèi)”核算。當(dāng)上述費(fèi)用發(fā)生時(shí)：

借：管理費(fèi)用—秸稈禁燒費(fèi)

貸：現(xiàn)金

五、精神文明建設(shè)業(yè)務(wù)內(nèi)容及核算

為搞好村級(jí)精神文明建設(shè)，在改善群眾文化生活、尊老敬老方面發(fā)生的如圖書采購(gòu)、節(jié)日慶祝、文藝演出、高考升學(xué)獎(jiǎng)勵(lì)、慰問老黨員老干部、發(fā)放尊老金等業(yè)務(wù)，屬于村民公益福利事業(yè)開支。應(yīng)當(dāng)作如下業(yè)務(wù)處理：

借：應(yīng)付福利費(fèi) —公益事業(yè)費(fèi)

貸：現(xiàn)金

六、債權(quán)債務(wù)中呆賬壞賬業(yè)務(wù)內(nèi)容及核算

對(duì)清產(chǎn)核資中的一些呆、懸、死賬，在經(jīng)村民理財(cái)小組審核、村民代表會(huì)議通過的基礎(chǔ)上，報(bào)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)部門核準(zhǔn)，參照資產(chǎn)的盤盈、盤虧進(jìn)行處理。

（一）債權(quán)類呆賬、壞賬的核銷

借：其他支出—債權(quán)核銷

貸：債權(quán)類相應(yīng)科目

—××單位或個(gè)人

（二）債務(wù)類呆賬、壞賬的核銷

借：債務(wù)類相應(yīng)科目

—××單位或個(gè)人

貸：其他收入—債務(wù)核銷

七、假幣的處理及核算

日常收款時(shí)，由于種種原因，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)收假幣的現(xiàn)象。財(cái)務(wù)人員通常會(huì)將其抵現(xiàn)金庫存，造成現(xiàn)金庫存虛假，應(yīng)在分析原因、明確責(zé)任的基礎(chǔ)上妥善處理。

借：其他支出—假幣損失

（集體報(bào)銷損失部分）

內(nèi)部往來

—××（財(cái)務(wù)人員承擔(dān)部分）

貸：現(xiàn)金

八、統(tǒng)籌性生產(chǎn)費(fèi)用業(yè)務(wù)內(nèi)容及核算

在實(shí)行統(tǒng)分結(jié)合的經(jīng)營(yíng)體制下，村集體在產(chǎn)前、產(chǎn)中、產(chǎn)后發(fā)揮的功能，統(tǒng)一做好一家一戶解決不了、解決不好的耕種、灌溉、植保等作業(yè)事項(xiàng)，但同時(shí)村集體經(jīng)濟(jì)實(shí)力又不足，就會(huì)產(chǎn)生統(tǒng)籌生產(chǎn)費(fèi)用業(yè)務(wù)。

1.當(dāng)集體支付或墊付生產(chǎn)費(fèi)用時(shí)

借：經(jīng)營(yíng)支出—服務(wù)支出

貸：現(xiàn)金（銀行存款）

2.向農(nóng)戶收取統(tǒng)籌費(fèi)用時(shí)

借：現(xiàn)金

貸：經(jīng)營(yíng)收入—服務(wù)收入

九、村集體墊付相關(guān)費(fèi)用業(yè)務(wù)內(nèi)容及核算

近年來，在農(nóng)村相關(guān)政策落實(shí)和新農(nóng)村建設(shè)的推進(jìn)過程中，出現(xiàn)了諸如農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、犬防疫費(fèi)、“一事一議”籌資籌勞、水利工程水費(fèi)等本應(yīng)由相關(guān)農(nóng)戶承擔(dān)的費(fèi)用。由于費(fèi)用數(shù)額不大且農(nóng)戶又不愿意承擔(dān)，不少地方就變成了由村集體先期墊付，甚至由村集體承擔(dān)，不再向相關(guān)農(nóng)戶收取。對(duì)上述事項(xiàng)應(yīng)根據(jù)不同情況作相應(yīng)賬務(wù)處理。

（一）墊付項(xiàng)目數(shù)額相對(duì)較大，且日后要向相關(guān)農(nóng)戶收取的墊付費(fèi)用

【例1】塔山鎮(zhèn)城前村以現(xiàn)金支付鎮(zhèn)水利站水利工程水費(fèi)12000元。

1.墊付時(shí)

借：內(nèi)部往來—社員各戶

12 000

貸：現(xiàn)金 12 000

2.收到農(nóng)戶墊付水利工程水費(fèi)現(xiàn)金10000元

借：現(xiàn)金 10 000

貸：內(nèi)部往來—社員各戶

10 000

（二）墊付數(shù)額較小，不再向農(nóng)戶收取的費(fèi)用

【例2】班莊鎮(zhèn)汪于村以現(xiàn)金支付鎮(zhèn)農(nóng)技中心犬防費(fèi)1500元。

借：其他支出 1 500

貸：現(xiàn)金 1 500

十、部門專項(xiàng)資金及幫扶業(yè)務(wù)內(nèi)容及核算

上級(jí)有關(guān)部門對(duì)村級(jí)專項(xiàng)資金項(xiàng)目扶持及扶貧幫困產(chǎn)生的業(yè)務(wù)事項(xiàng)。

(一)專項(xiàng)資金項(xiàng)目的業(yè)務(wù)核算

1.村收到省農(nóng)委撥來秸稈氣化項(xiàng)目款

借：銀行存款

貸：專項(xiàng)應(yīng)付款 —秸稈氣化

2.發(fā)生購(gòu)建支出

借：在建工程—秸稈氣化

貸：現(xiàn)金（銀行存款，應(yīng)付款）

3.工程完工

借：固定資產(chǎn)—秸稈氣化

貸：在建工程—秸稈氣化

4.結(jié)轉(zhuǎn)“專項(xiàng)應(yīng)付款”

借：專項(xiàng)應(yīng)付款—秸稈氣化

貸：公積公益金

（二）部門幫扶業(yè)務(wù)的核算

1.形成資產(chǎn)的業(yè)務(wù)核算

①需要安裝、購(gòu)建的業(yè)務(wù)處理同上

②不需要安裝、購(gòu)建的業(yè)務(wù)處理

借：固定資產(chǎn)

貸：公積公益金

2.不形成資產(chǎn)的業(yè)務(wù)核算

【例3】城西鎮(zhèn)黃莊村收到鎮(zhèn)撥付環(huán)境整治經(jīng)費(fèi)20000元存入銀行。

借：銀行存款 20 000

貸：補(bǔ)助收入 20 000

【例4】城西鎮(zhèn)馬朱孟村收到區(qū)扶貧辦撥來助困幫扶款現(xiàn)金15000元。

借：現(xiàn)金 15 000

貸：補(bǔ)助收入 15 000

十一、財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)業(yè)務(wù)內(nèi)容及核算

多年來，江蘇省采取了扶持村集體經(jīng)濟(jì)發(fā)展、興辦村公益事業(yè)、建立公共服務(wù)運(yùn)行機(jī)制、化解村級(jí)債務(wù)等一系列措施，對(duì)村級(jí)集體進(jìn)行扶持，促進(jìn)了村級(jí)集體收入增加、集體債務(wù)下降和鄉(xiāng)村環(huán)境的顯著改善。

（一）扶持省定經(jīng)濟(jì)薄弱村發(fā)展項(xiàng)目業(yè)務(wù)內(nèi)容及核算

2012年以來，省財(cái)政按60萬元/村的標(biāo)準(zhǔn)，扶持省定經(jīng)濟(jì)薄弱村興建標(biāo)準(zhǔn)化廠房、購(gòu)買門面房，發(fā)展農(nóng)家樂、觀光農(nóng)業(yè)等方式，努力增加村級(jí)集體收入。其資金運(yùn)行采取直接撥付施工單位或資產(chǎn)出售方的方式，會(huì)計(jì)賬務(wù)核算為：

1.扶持資金形成資產(chǎn)的核算

村以施工方提供的完工發(fā)票、項(xiàng)目決算書復(fù)印件或資產(chǎn)出售方提供的購(gòu)房發(fā)票為憑據(jù)，作如下賬務(wù)處理：

借：固定資產(chǎn)—標(biāo)準(zhǔn)化廠房等

貸：公積公益金

2.資產(chǎn)租賃收入的核算

借：現(xiàn)金（銀行存款，應(yīng)收款）

貸：經(jīng)營(yíng)收入—租賃收入

（二）一事一議獎(jiǎng)補(bǔ)項(xiàng)目的業(yè)務(wù)內(nèi)容及核算

自2009年以來，江蘇省按照中央提出的“多予、少取、放活”的方針，實(shí)行“一事一議”獎(jiǎng)補(bǔ)政策，支持農(nóng)村公益事業(yè)的發(fā)展。

“一事一議”項(xiàng)目在每年省下達(dá)“一事一議”獎(jiǎng)補(bǔ)資金計(jì)劃后，各地按照村民議事上報(bào)，鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)部門初審匯總，區(qū)農(nóng)經(jīng)、財(cái)政部門聯(lián)審，區(qū)政府行文上報(bào)，省批復(fù)后實(shí)施的程序進(jìn)行。在具體實(shí)施過程中，實(shí)行陽光操作，工程項(xiàng)目通過鎮(zhèn)招投標(biāo)中心招標(biāo)確定。中標(biāo)單位與項(xiàng)目所在村簽訂施工合同、負(fù)責(zé)施工，村組織人員和監(jiān)理公司負(fù)責(zé)日常工程質(zhì)量監(jiān)督。工程完工后，由鎮(zhèn)初驗(yàn)申請(qǐng)，監(jiān)理公司簽署意見，區(qū)財(cái)政、農(nóng)經(jīng)部門審核驗(yàn)收后結(jié)算撥付工程款項(xiàng)。

其資金運(yùn)行方式：每年待省項(xiàng)目批復(fù)下達(dá)后，項(xiàng)目所在村按照村民議事確定的范圍、標(biāo)準(zhǔn)（不超20元/人，64元/勞力）籌集“一事一議”籌資籌勞款以及村集體墊資，上解鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)部門，由農(nóng)經(jīng)部門劃轉(zhuǎn)到鎮(zhèn)財(cái)政“一事一議”籌資專戶，并統(tǒng)一上劃到區(qū)財(cái)政“一事一議”資金管理專戶。村與工程中標(biāo)單位簽訂實(shí)施合同并開始施工后，區(qū)將各村自籌資金直接撥付到施工單位，作為項(xiàng)目建設(shè)啟動(dòng)資金，項(xiàng)目驗(yàn)收合格后再將省獎(jiǎng)補(bǔ)資金（按村自籌1∶3配比）撥付施工單位。村級(jí)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：

1.村民大會(huì)或村民代表會(huì)議討論通過“一事一議”籌資籌勞方案后，按村民應(yīng)籌資額

借：內(nèi)部往來

貸：一事一議資金

2.實(shí)際收到農(nóng)戶籌資籌勞款

借：現(xiàn)金（銀行存款）

貸：內(nèi)部往來

3.村上解農(nóng)戶籌資籌勞款、村集體墊資時(shí)

借：一事一議資金

（村民籌資籌勞款）

公積公益金（村集體墊資）

貸：現(xiàn)金（應(yīng)上交總額）

4.項(xiàng)目形成資產(chǎn)的賬務(wù)處理應(yīng)由項(xiàng)目所在村根據(jù)施工單位的項(xiàng)目決算書及工程完工發(fā)票復(fù)印件，按總額將該項(xiàng)資產(chǎn)納入村集體賬內(nèi)

借：固定資產(chǎn)

貸：公積公益金

（三）公共運(yùn)行服務(wù)經(jīng)費(fèi)的業(yè)務(wù)內(nèi)容及核算

2013年江蘇省先在省定經(jīng)濟(jì)薄弱村試點(diǎn)對(duì)村莊環(huán)境治理常態(tài)化進(jìn)行補(bǔ)助，2014年全面推開。按2500人的標(biāo)準(zhǔn)村每村8萬元（其中省財(cái)政補(bǔ)助6萬元，縣區(qū)財(cái)政補(bǔ)助2萬元）的補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)，幫助村級(jí)建立公共服務(wù)運(yùn)行機(jī)制。其經(jīng)費(fèi)使用實(shí)行鎮(zhèn)級(jí)報(bào)賬制，環(huán)境維護(hù)人員工資由鎮(zhèn)財(cái)政打卡發(fā)放，村購(gòu)買清掃工具憑合規(guī)票據(jù)到鎮(zhèn)財(cái)政直接報(bào)賬。涉村業(yè)務(wù)主要是鎮(zhèn)無償提供的垃圾車的核算。

收到鎮(zhèn)提供的車輛時(shí)，憑鎮(zhèn)購(gòu)車發(fā)票復(fù)印件作如下賬務(wù)處理：

借：固定資產(chǎn)

貸：公積公益金

（四）債務(wù)化解獎(jiǎng)補(bǔ)業(yè)務(wù)內(nèi)容及核算

自2012年，江蘇省按照省財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)，縣區(qū)財(cái)政配套的方式，對(duì)蘇北、蘇中的經(jīng)濟(jì)薄弱村2008年賬面公益性債務(wù)進(jìn)行化解。償債資金采取財(cái)政專戶存儲(chǔ)、封閉運(yùn)行、直接打卡到債權(quán)人賬戶的方式進(jìn)行。涉村業(yè)務(wù)主要是債務(wù)的核銷。

核銷時(shí)憑打卡銀行提供的打卡清單復(fù)印件和債權(quán)人簽章的憑證，作如下賬務(wù)處理：

1.銀行實(shí)際支付部分

借：債務(wù)類科目—××單位或個(gè)人

貸：公積公益金

2.與債權(quán)人協(xié)議打折部分

借：債務(wù)類科目—××單位或個(gè)人

貸：其他收入

（五）移民后期扶持業(yè)務(wù)內(nèi)容及核算

自2008年以來，江蘇省根據(jù)國(guó)務(wù)院的要求，對(duì)大中型水庫移民進(jìn)行后期扶持。其扶持按移民村每人每年補(bǔ)助600元標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。其中，原遷移民的補(bǔ)助直接打卡到個(gè)人戶頭；移民后代的補(bǔ)助則不發(fā)放到個(gè)人，而是由區(qū)(縣）水利、財(cái)政部門下達(dá)扶持資金指標(biāo)到村，用于興建項(xiàng)目，改善移民村的生產(chǎn)、生活條件。

后扶項(xiàng)目由各移民村根據(jù)上級(jí)下達(dá)資金指標(biāo)數(shù)和本村實(shí)際進(jìn)行申報(bào)，由區(qū)（縣）水利、財(cái)政部門公開招標(biāo)，資金直接撥付中標(biāo)的施工單位，工程項(xiàng)目完工后，由施工單位與移民村所在鎮(zhèn)辦理資產(chǎn)移交手續(xù)。

涉村的業(yè)務(wù)處理主要是后期扶持項(xiàng)目形成資產(chǎn)的業(yè)務(wù)處理。工程項(xiàng)目竣工后，移民村根據(jù)項(xiàng)目申報(bào)資金金額作如下賬務(wù)處理：

借：固定資產(chǎn)

貸：公積公益金

（作者單位：江蘇省連云港市贛榆區(qū)委農(nóng)工辦、贛榆區(qū)城頭鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)中心）