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        合作社農(nóng)業(yè)生產(chǎn)托管服務(wù)的會(huì)計(jì)處理

        2017-10-18 05:31:18井立義
        關(guān)鍵詞:分配服務(wù)

        □ 井立義 吳 斌

        合作社農(nóng)業(yè)生產(chǎn)托管服務(wù)的會(huì)計(jì)處理

        □ 井立義 吳 斌

        近年來(lái),隨著農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化進(jìn)程不斷加快,農(nóng)村勞動(dòng)力向非農(nóng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移呈現(xiàn)新趨勢(shì)、新特點(diǎn),“誰(shuí)來(lái)種地”的問(wèn)題日益突出,普通農(nóng)戶、專業(yè)大戶、家庭農(nóng)場(chǎng)、農(nóng)民合作社等農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)主體對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的需求越來(lái)越多樣化。在此背景下,以農(nóng)機(jī)合作社為代表的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)托管服務(wù)組織應(yīng)運(yùn)而生,較好地解決了農(nóng)業(yè)社會(huì)化服務(wù)缺位的問(wèn)題。作為合作社輔導(dǎo)員,我們也應(yīng)順勢(shì)而為,全面做好此類業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算指導(dǎo)工作。

        現(xiàn)以田野農(nóng)機(jī)合作社(以下簡(jiǎn)稱合作社)為例,談?wù)勣r(nóng)民合作社農(nóng)業(yè)生產(chǎn)托管服務(wù)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算方法。

        一、受托代購(gòu)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料

        【例1】合作社接受成員和諧家庭農(nóng)場(chǎng)、非成員張三委托,為其代購(gòu)復(fù)合肥各10噸。根據(jù)合同約定,成員、非成員分別按買價(jià)的3%、8%提取手續(xù)費(fèi)。各自通過(guò)銀行預(yù)交購(gòu)貨款30000元。合作社收到驗(yàn)收合格的肥料,發(fā)票價(jià)2000元/噸。將肥料交委托人,結(jié)清賬目,余款以現(xiàn)金退回。

        會(huì)計(jì)分錄為:

        1.收到預(yù)交款

        借:銀行存款 60 000

        貸:成員往來(lái)—和諧家庭農(nóng)場(chǎng)

        30 000

        應(yīng)付款—張三 30 000

        2.購(gòu)進(jìn)肥料,驗(yàn)收合格

        借:受托代購(gòu)商品—復(fù)合肥

        40 000

        貸:銀行存款 40 000

        3.將肥料交委托人

        借:成員往來(lái)—和諧家庭農(nóng)場(chǎng)

        20 000

        應(yīng)付款—張三 20 000

        貸:受托代購(gòu)商品—復(fù)合肥

        40 000

        4.提取手續(xù)費(fèi),結(jié)清賬目

        借:成員往來(lái)—和諧家庭農(nóng)場(chǎng)

        10 000

        應(yīng)付款—張三 10 000

        貸:經(jīng)營(yíng)收入—服務(wù)收入

        2 200

        庫(kù)存現(xiàn)金 17 800

        二、受托代銷農(nóng)產(chǎn)品

        【例2】合作社受大地農(nóng)作物合作社委托,為其代銷玉米20噸。協(xié)議明確:代銷價(jià)1950元/噸,銷貨款直接作為“大地”對(duì)本社的投資。以1900元/噸將玉米出售給澤生淀粉廠,款暫欠。通過(guò)轉(zhuǎn)賬方式與委托人結(jié)清貨款。

        會(huì)計(jì)分錄為:

        1.收到委托代銷玉米

        借:委托代銷商品—玉米

        39 000

        貸:應(yīng)付款—大地合作社

        39 000

        2.出售委托代銷玉米

        借:應(yīng)收款—澤生淀粉廠

        38 000

        經(jīng)營(yíng)支出—服務(wù)支出

        1 000

        貸:委托代銷商品—玉米

        39 000

        3.與委托人結(jié)清貨款直接入股

        借:應(yīng)付款—大地合作社

        39 000

        貸:股金—大地合作社 39 000

        三、農(nóng)機(jī)維修

        【例3】合作社為經(jīng)緯農(nóng)業(yè)公司修理大型聯(lián)合收割機(jī)2臺(tái),服務(wù)費(fèi)30000元從銀行劃入。修理過(guò)程中,出庫(kù)零配件6000元,以現(xiàn)金支付技術(shù)人員工資4000元、電費(fèi)500元。

        會(huì)計(jì)分錄為:

        1.歸集服務(wù)成本

        借:生產(chǎn)成本—維修收割機(jī)

        10 500

        貸:產(chǎn)品物資—零配件 6 000

        庫(kù)存現(xiàn)金 4 500

        2.收到服務(wù)費(fèi)

        借:銀行存款 30 000

        貸:經(jīng)營(yíng)收入—服務(wù)收入

        30 000

        3.結(jié)轉(zhuǎn)服務(wù)成本

        借:經(jīng)營(yíng)支出—服務(wù)支出

        10 500

        貸:生產(chǎn)成本—維修收割機(jī)

        10 500

        四、承擔(dān)國(guó)家購(gòu)買服務(wù)項(xiàng)目

        【例4】合作社與縣農(nóng)機(jī)局簽訂合同,采取國(guó)家購(gòu)買服務(wù)的方式,為成員種植大戶李鐵牛開展土地深松作業(yè)。合同規(guī)定,作業(yè)面積200畝,驗(yàn)收合格每畝收取服務(wù)費(fèi)100元,其中國(guó)家補(bǔ)貼、李鐵牛個(gè)人負(fù)擔(dān)各半。收到縣農(nóng)機(jī)局從銀行劃入款項(xiàng)(國(guó)家補(bǔ)貼部分)。

        會(huì)計(jì)分錄為:

        借:銀行存款 10 000

        成員往來(lái)—李鐵牛 10 000

        貸:經(jīng)營(yíng)收入—服務(wù)收入

        20 000

        五、病蟲害綜合防治

        【例5】合作社利用植保無(wú)人機(jī)為強(qiáng)農(nóng)種業(yè)公司開展“一噴三防”服務(wù)。雙方商定,服務(wù)費(fèi)50000元作為合作社對(duì)該公司投資。其間發(fā)生費(fèi)用15000元。

        會(huì)計(jì)分錄為:

        1.確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)

        借:應(yīng)收款—強(qiáng)農(nóng)種業(yè)公司

        50 000

        貸:經(jīng)營(yíng)收入

        —“一噴三防”服務(wù)

        50 000

        2.結(jié)轉(zhuǎn)服務(wù)成本

        借:經(jīng)營(yíng)支出

        —“一噴三防”服務(wù)

        15 000

        貸:庫(kù)存物資(應(yīng)付工資)

        —“一噴三防”作業(yè)

        15 000

        3.確認(rèn)對(duì)外投資

        借:對(duì)外投資—強(qiáng)農(nóng)種業(yè)公司

        50 000

        貸:應(yīng)收款—強(qiáng)農(nóng)種業(yè)公司

        50 000

        六、糧食烘干

        【例6】合作社與金牛農(nóng)場(chǎng)達(dá)成協(xié)議,農(nóng)場(chǎng)生產(chǎn)的小麥由合作社負(fù)責(zé)烘干,服務(wù)費(fèi)以5%的干麥抵頂。當(dāng)年烘干小麥100噸,市場(chǎng)價(jià)2400元/噸,完工結(jié)清賬目。

        會(huì)計(jì)分錄為:

        借:產(chǎn)品物資—小麥 12 000

        貸:經(jīng)營(yíng)收入—服務(wù)收入

        12 000

        七、聯(lián)耕聯(lián)種

        【例7】合作社為成員甲、乙、丙、丁、戊開展玉米聯(lián)耕聯(lián)種服務(wù),按玉米產(chǎn)量的1/4取酬,五成員根據(jù)土地面積分別分得玉米20000斤、18000斤、15000斤、21000斤、12000斤,以市場(chǎng)價(jià)1.00元/斤計(jì)算確認(rèn)每個(gè)成員應(yīng)交服務(wù)費(fèi)。

        會(huì)計(jì)分錄為:

        借:成員往來(lái)—甲 5 000

        —乙 4 500

        —丙 3 750

        —丁 5 250

        —戊 3 000

        貸:經(jīng)營(yíng)收入—服務(wù)收入

        21 500

        八、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)全程托管

        【例8】合作社與金土地糧食種植合作社簽訂小麥全程托管合同,“金土地”將2000畝小麥的耕、播、管、收(含農(nóng)資購(gòu)買、使用)全部交給合作社打理,預(yù)交服務(wù)費(fèi)500000元。達(dá)到畝均標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量1000斤,支付托管費(fèi)400元/畝,超產(chǎn)部分按市場(chǎng)價(jià)1.20元/斤對(duì)半分成;每減收1斤罰合作社0.8元。實(shí)際收獲小麥2200000斤。通過(guò)開戶銀行結(jié)清服務(wù)費(fèi)和超產(chǎn)分成。合作社賬目記錄顯示,該服務(wù)項(xiàng)目生產(chǎn)服務(wù)成本為550000元。

        會(huì)計(jì)分錄為:

        1.預(yù)收服務(wù)費(fèi)

        借:銀行存款 500 000

        貸:應(yīng)付款—金土地合作社

        500 000

        2.結(jié)清服務(wù)費(fèi)

        借:應(yīng)付款—金土地合作社

        500 000

        銀行存款 300 000

        貸:經(jīng)營(yíng)收入—服務(wù)收入

        800 000

        3.結(jié)清超產(chǎn)分成

        借:銀行存款 120 000

        貸:經(jīng)營(yíng)收入—服務(wù)收入

        120 000

        4.結(jié)轉(zhuǎn)服務(wù)成本

        借:經(jīng)營(yíng)支出—服務(wù)支出

        550 000

        貸:應(yīng)付工資(庫(kù)存物資)

        —“金土地”全程托管

        550 000

        九、盈余分配

        【例9】附表一為合作社2016年底損益類總賬賬戶的余額,按照《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》和《合作社章程》,對(duì)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的盈余進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

        會(huì)計(jì)分錄為:

        1.將收入類賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年盈余”賬戶

        借:經(jīng)營(yíng)收入 4 680 000

        其他收入 260 000

        投資收益 370 000

        貸:本年盈余 5 310 000

        2.將支出類賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年盈余”賬戶

        附表一:損益類賬戶余額表

        編制單位:田野農(nóng)機(jī)合作社 2016年12月31日 單位:元

        賬戶名稱 借方金額 貸方金額經(jīng)營(yíng)收入 4680000其他收入 260000投資收益 370000經(jīng)營(yíng)支出 3150000管理費(fèi)用 210000其他支出 290000合 計(jì) 3650000 5310000

        附表二: 盈余及盈余分配表 2016年度

        編制單位:田野農(nóng)機(jī)合作社 單位:元

        項(xiàng)目 行次 金額 項(xiàng)目 行次 金額本年盈余一、經(jīng)營(yíng)收入加:投資收益減:經(jīng)營(yíng)支出管理費(fèi)用二、經(jīng)營(yíng)收益加:其他收入減:其他支出三、本年盈余1 2 5 6 1 0 1660000 150000 11 12 15 4680000 370000 3150000 210000 1690000 260000 290000 1660000盈余分配四、本年盈余加:年初未分配盈余其他轉(zhuǎn)入五、可分配盈余減:提取盈余公積盈余返還剩余盈余分配16 17 18 21 22 23 24 1810000 300000 1057000 377500六、年末未分配盈余28 75500

        借:本年盈余 3 650 000

        貸:經(jīng)營(yíng)支出 3 150 000

        管理費(fèi)用 210 000

        其他支出 290 000

        3.上述賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)完畢,“本年盈余”賬戶貸方余額1660000元,即為合作社本年實(shí)現(xiàn)的盈余,將該余額結(jié)轉(zhuǎn)“盈余分配”賬戶

        借:本年盈余 1 660 000

        貸:盈余分配—未分配盈余

        1 660 000

        【例10】接上例,年底合作社理事會(huì)制定、經(jīng)成員大會(huì)批準(zhǔn)的盈余分配方案(詳見附表二)如下:上年未分配盈余為150000元,根據(jù)《章程》規(guī)定,從可分配盈余中提取公積金300000元后70%按成員與合作社的交易額分配,25%按成員出資額等財(cái)產(chǎn)份額分配,其余結(jié)轉(zhuǎn)下年。成員分配額通過(guò)銀行打入各自“惠農(nóng)一卡通”。

        會(huì)計(jì)分錄為:

        1.進(jìn)行各項(xiàng)分配

        借:盈余分配

        —各項(xiàng)分配—提取公積金

        300 000

        —按交易額返還

        1 057 000

        —按財(cái)產(chǎn)份額分配

        377 500

        貸:盈余公積 300 000

        應(yīng)付盈余返還

        —有關(guān)成員

        1057000

        應(yīng)付剩余盈余

        —有關(guān)成員 377 500

        2.將各項(xiàng)分配結(jié)轉(zhuǎn)“盈余分配-未分配盈余”賬戶

        借:盈余分配—未分配盈余

        1 734 500

        貸:盈余分配

        —各項(xiàng)分配

        —提取公積金 300 000

        —按交易額返還

        1 057 000

        —按財(cái)產(chǎn)份額分配

        377 500

        3.兌現(xiàn)分配紅利

        借:應(yīng)付盈余返還—有關(guān)成員

        1 057 000

        應(yīng)付剩余盈余—有關(guān)成員

        377 500

        貸:銀行存款 1434500

        (作者單位:山東省東平縣農(nóng)村經(jīng)營(yíng)管理辦公室、東平縣東平街道辦事處)

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