魏銘悅

摘要：本文從近幾年發(fā)生的財務(wù)舞弊案件入手，探究了現(xiàn)在企業(yè)在采購和應(yīng)付款方面存在的問題以及成因。針對存在的問題提出相應(yīng)的解決方案和防范措施。風(fēng)險控制中最應(yīng)引起重視的步驟便是采購與應(yīng)付款，這也是薄弱之處，因此加強(qiáng)這一環(huán)節(jié)的風(fēng)險控制就是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。

關(guān)鍵詞：采購；應(yīng)付款；風(fēng)險

進(jìn)入21世紀(jì)以來發(fā)生了幾起較大的財務(wù)舞弊案件，最廣為人知的是安然公司的財務(wù)造假案件[1]，安然公司在當(dāng)時作為世界上最大的能源交易商，長期以來該公司的擁有較為靚麗的財務(wù)報表，但是在2001年11月，因過分強(qiáng)調(diào)創(chuàng)新且沒有完善的內(nèi)控制度，財務(wù)舞弊的情況最終暴露出來；而在中國航空油料集團(tuán)公司在2004年因?yàn)檫M(jìn)行石油衍生產(chǎn)品交易的過程中，風(fēng)險管理存在缺陷，造成該公司5.5億美元的巨大虧損。世界通信公司在財務(wù)問題上存在舞弊行為，給企業(yè)們敲響了警鐘，表明公司內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)恪盡職守，不可放過審計(jì)過程中的細(xì)節(jié)，一旦發(fā)現(xiàn)舞弊行為應(yīng)立即稟報上級，經(jīng)由治理層解決，同時引起其他公司的重視，帶動他們的治理層優(yōu)化內(nèi)部控制，實(shí)現(xiàn)對公司的長遠(yuǎn)監(jiān)管，利于公司長足發(fā)展。

一、企業(yè)存在問題

如果建立一套完善的風(fēng)險控制體系，就能夠有效地預(yù)測風(fēng)險的發(fā)生，當(dāng)風(fēng)險真正發(fā)生的時候就能夠?qū)⒑μ幗抵磷畹?。而現(xiàn)在如果發(fā)生了不利于企業(yè)發(fā)展的事情，企業(yè)就會付出相當(dāng)大的代價。眾所周知，企業(yè)的經(jīng)營者對其的影響是巨大的，而當(dāng)經(jīng)營者對某一件事具有偏見或者不同喜好時，就會因?yàn)榻?jīng)營者的不全面性或者經(jīng)驗(yàn)不足做出一些不利于企業(yè)經(jīng)營的決定，這個時候一個人的失誤就會導(dǎo)致整個企業(yè)都陷入危機(jī)之中。而同時企業(yè)的員工習(xí)慣了服從命令，聽從上級安排，這個時候他們不會去分析這個決定的對錯，只是機(jī)械地去執(zhí)行。這樣就會導(dǎo)致員工工作積極性不高，非常被動，更不用說在自己的工作中意識到風(fēng)險是否會發(fā)生，也就不會采取相應(yīng)地措施來預(yù)防，這對企業(yè)來說是很不好的，畢竟員工才是工作在第一線的。

雖然企業(yè)的管理層在近幾年越來越重視內(nèi)部控制，不斷完善內(nèi)部控制制度，也加快了企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，但是從企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)控制度來看，仍然存在以下問題：

1、管理層對內(nèi)部控制的重視程度仍需提高。制造業(yè)企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模很大，在管理上也很有難度。相對于其他行業(yè)，制造業(yè)內(nèi)部控制的難度更大。靈峰藥業(yè)經(jīng)營的時間很長，管理層的更新?lián)Q代并沒有那么快，這就會導(dǎo)致管理層的方法跟不上時代變化的問題。

2、內(nèi)部會計(jì)控制不合理。內(nèi)部會計(jì)控制主要包括審批手續(xù)合理性、會計(jì)記錄的保管以及嚴(yán)格地監(jiān)督制度。企業(yè)內(nèi)部控制比較薄弱，企業(yè)的經(jīng)營真實(shí)狀況不能看出，導(dǎo)致會計(jì)信息不真實(shí)。

3、信息傳遞不及時。企業(yè)管理層次很多，信息從下級傳到上級需要的時間長，并且很容易失真，很難全面準(zhǔn)確的傳遞正確信息。

4、不夠重視內(nèi)審。內(nèi)部監(jiān)督是內(nèi)控的一個重要環(huán)節(jié)，主要通過內(nèi)審來實(shí)現(xiàn)。內(nèi)審可以對企業(yè)的經(jīng)營活動進(jìn)行監(jiān)督，企業(yè)規(guī)模較大，經(jīng)營活動很多，所以內(nèi)審這一環(huán)節(jié)必不可少。

二、企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題成因

風(fēng)險控制的流程一般是風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對[2]。靈峰藥業(yè)的采購和應(yīng)付款風(fēng)險控制流程同樣不能例外。藥品關(guān)乎人民生命財產(chǎn)安全，其采購業(yè)務(wù)特別是原料采購控制至關(guān)重要。為此，在實(shí)際經(jīng)濟(jì)生活中，擔(dān)負(fù)管理責(zé)任的經(jīng)理層要牢固樹立大局觀和風(fēng)險意識，善于從采購供應(yīng)到生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)踐活動中發(fā)現(xiàn)可能存在的風(fēng)險，并將準(zhǔn)確地其記錄下來，隨即深入基層，廣泛地收集盡可能多的信息之后，分析風(fēng)險的大小和程度，最后想出應(yīng)對的方法。從內(nèi)部控制存在的問題來看，企業(yè)并沒有正規(guī)的內(nèi)控制度，僅僅是有一些控制的方法，主要集中在經(jīng)營活動上，原因主要有以下幾方面：

原有企業(yè)文化對內(nèi)控不重視。原來的企業(yè)文化偏向于情大于理，企業(yè)對于這方面不重視，但在被并購后，總公司對于內(nèi)部控制要求嚴(yán)格，管理層也就會隨之重視。但是由于起步晚，并沒有在整個企業(yè)形成一種風(fēng)氣，僅僅停留在上級比較重視，員工認(rèn)為與自己無關(guān)的層面，影響了內(nèi)控制度的全面實(shí)施。

企業(yè)管理水平限制。我國企業(yè)開始建立完善的內(nèi)控制度時間并不長，可以借鑒的經(jīng)驗(yàn)就很少，這一背景下對內(nèi)控制度的完善就有很大限制。

三、企業(yè)應(yīng)付賬款風(fēng)險的防范措施

（一）增加應(yīng)付賬款管理的重視程度

做到應(yīng)付賬款的科學(xué)管理就一定要對其重視起來，提高它的認(rèn)知度，特別是對于管理者來說。要從管理層做起，提高領(lǐng)導(dǎo)的重視程度，才能使員工跟著重視起來，從而使應(yīng)付賬款得到大家的重視。這樣才能使財務(wù)方面得到更加科學(xué)的管理，能夠提升企業(yè)的口碑，增強(qiáng)企業(yè)的競爭力。企業(yè)還可以通過召開會議、在內(nèi)部交流的平臺增加對應(yīng)付賬款科學(xué)管理重要性的講解，以及為工作人員提供有關(guān)的培訓(xùn)，比如在遇到類似問題的時候要怎么辦。只有這樣不斷提高財會人員的自身能力，才能使企業(yè)對應(yīng)付賬款的管理更加科學(xué)、更加系統(tǒng)化。

（二）提高應(yīng)付賬款的管理水平

管理層要全面管理會計(jì)人員，使其在充分了解執(zhí)行權(quán)利、責(zé)任的同時，完善應(yīng)付賬款的管理和處理，不僅要優(yōu)化付款流程，更要明確根據(jù)合同規(guī)定處理付款事項(xiàng)，對付款期限、方式等做出判斷。盡量避免提前付款，要特別注意供應(yīng)商給予的折扣，減緩企業(yè)的資金壓力。財會人員還要注意付款過程中是否存在不正常的情況，如果發(fā)現(xiàn)異常，應(yīng)拒絕付款，防止損失資金或者影響企業(yè)商譽(yù)。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部控制制度

企業(yè)要積極優(yōu)化完善內(nèi)部控制、監(jiān)管制度，注重各流程的順利進(jìn)行，并積極監(jiān)督、強(qiáng)力實(shí)施。

第一，要完善科學(xué)合理的評價體系，完善激勵機(jī)制?？己巳藛T要將評價所得結(jié)果直接相關(guān)于采購人員的績效業(yè)績，從而最大程度地激發(fā)員工的積極性，激勵機(jī)制的完善不僅限于物質(zhì)，也包括精神，如此將對員工完成任務(wù)的效率和能力有所裨益。第二，公司要充分結(jié)合采購部、財務(wù)部等多個部門現(xiàn)狀，將崗位職責(zé)分配下去，分級管理，便于責(zé)任的執(zhí)行，各崗位相互合作，應(yīng)付賬款中各個環(huán)節(jié)都對負(fù)責(zé)人的責(zé)任義務(wù)進(jìn)行規(guī)定，一旦發(fā)現(xiàn)違規(guī)違紀(jì)或舞弊應(yīng)當(dāng)嚴(yán)肅處理，并根據(jù)職責(zé)區(qū)分處罰責(zé)任人，如此，不僅能夠帶動從業(yè)人員的主動積極性，也可深化內(nèi)部分工實(shí)現(xiàn)合理科學(xué)的結(jié)構(gòu)，也可大大減少違法違紀(jì)事件的發(fā)生。第三，應(yīng)付賬款核對制度的優(yōu)化，采購申請、簽訂合同、確定入庫等一系列流程都不可忽視，針對各個環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)采取相應(yīng)措施。會計(jì)人員登記入賬必須給予充分核實(shí)之后才可進(jìn)行，若內(nèi)容、材料等不合要求或違規(guī)，則必須對的余額采取定期核查的措施。一年結(jié)束時，要把應(yīng)付賬款的明細(xì)列出，并且發(fā)送與供應(yīng)商進(jìn)行核實(shí)。第四，完善退貨管理制度，必須出臺相關(guān)文件針對退貨條件、手續(xù)等進(jìn)行要求，對貨物出庫和應(yīng)退貨款等也做出規(guī)范，并呈現(xiàn)于合同中。涉及符合索賠條件的退貨，應(yīng)在索賠期及時辦理索賠。（作者單位：黑龍江八一農(nóng)墾大學(xué)）

參考文獻(xiàn)：

[1]謝志華.關(guān)于企業(yè)風(fēng)險管理的若干問題[J].財務(wù)與會計(jì).2007，22：8-10.

[2]劉文琦.企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的識別方法研究[J].企業(yè)經(jīng)濟(jì).2011，1：153-155.