潘皓青

摘要：近幾年接連發(fā)生的銀行存款丟失事件警示我們關(guān)注酒類企業(yè)銀行存款相關(guān)信息披露不夠完善的問(wèn)題。文章通過(guò)分析酒鬼酒公司“存款被盜”案的具體細(xì)節(jié)，指出其在銀行存款信息披露方面存在的三個(gè)問(wèn)題，詳細(xì)分析了問(wèn)題產(chǎn)生的原因，并從政府層面和企業(yè)層面提出了相關(guān)的改進(jìn)建議，以提高酒類企業(yè)銀行存款信息披露質(zhì)量，避免類似事件的再次發(fā)生。

關(guān)鍵詞：銀行存款 信息披露質(zhì)量 內(nèi)部控制

近幾年來(lái)，一直被視為“現(xiàn)金奶?！钡陌拙破髽I(yè)仍然保持著資金優(yōu)勢(shì)。有數(shù)據(jù)顯示，截至2014年度半年末，A股15家白酒上市公司貨幣資金余額合計(jì)高達(dá)604.34億元。又如，山東省濰坊市工商銀行2013年本外幣各項(xiàng)貸款余額為601.24億元，這意味著白酒上市公司上半年手中的貨幣資金可供一個(gè)市級(jí)工行放貸一年，這也無(wú)怪乎眾多銀行都將白酒企業(yè)作為超級(jí)大戶對(duì)待，使出“渾身解數(shù)”吸引白酒企業(yè)的存款。白酒企業(yè)固然有巨額的貨幣資金，但近兩年白酒行業(yè)接二連三發(fā)生銀行存款失蹤案，且丟失的巨款多為異地存款。為何白酒企業(yè)愿意將巨額資金存放銀行？為何白酒行業(yè)的貨幣資金容易丟失？以上兩個(gè)問(wèn)題會(huì)對(duì)酒類行業(yè)銀行存款的信息披露產(chǎn)生什么影響？本文主要針對(duì)第三個(gè)問(wèn)題展開(kāi)討論，同時(shí)涉及前兩個(gè)問(wèn)題的簡(jiǎn)要分析。

一、酒鬼酒公司事件回顧

（一）酒鬼酒公司簡(jiǎn)介及存款丟失事件回顧。酒鬼酒股份有限公司1997年7月在深圳證券交易所上市，其傳承湘西悠久的民間傳統(tǒng)工藝，依托湘西獨(dú)特的自然地理環(huán)境和地域文化資源，獨(dú)創(chuàng)中國(guó)白酒“馥郁香型”。近幾年來(lái)，受到三公消費(fèi)限制和塑化劑超標(biāo)事件的沖擊，酒鬼酒公司的銷售及股票的市值受到一定程度的影響。2013年酒鬼酒公司又爆出巨額銀行存款丟失事件，具體細(xì)節(jié)如下：2013年11月壽某因投資項(xiàng)目急需資金，通過(guò)某酒業(yè)公司股東羅某，與酒鬼酒供銷公司簽訂《產(chǎn)品經(jīng)銷合同》和《攬儲(chǔ)協(xié)議書(shū)》，將存款銀行定為某銀行杭州支行。同時(shí)，羅某與壽某簽訂《一年企業(yè)存款協(xié)議書(shū)》，約定貼息比例以及“六不承諾”，即不提前支取、不質(zhì)押、不轉(zhuǎn)讓、不掛失、不查詢、不開(kāi)通網(wǎng)銀和電話銀行。其間，羅某與壽某等人與酒鬼酒供銷公司商定以活期存款方式將1億元資金存到指定銀行，同時(shí)再加付定活存款一年利息差290萬(wàn)元。2013年12月10日至13日，壽某等人通過(guò)網(wǎng)銀轉(zhuǎn)賬方式，分三次采用電匯加急方式，以支付材料款的名義，將酒鬼酒供銷公司1億元存款轉(zhuǎn)入壽某的賬戶。2014年1月10日，酒鬼酒公司向湖南警方報(bào)案。1月27日，酒鬼酒公司發(fā)布重大事項(xiàng)公告，宣布存款被盜一事。

（二）2013年酒鬼酒公司財(cái)務(wù)報(bào)表簡(jiǎn)要分析。從表1中營(yíng)業(yè)收入和扣除非經(jīng)常性損益凈利潤(rùn)的變化可知，2013年酒鬼酒公司酒類產(chǎn)品的銷售下降明顯，這主要源于宏觀層面限制權(quán)貴經(jīng)濟(jì)的影響、人口結(jié)構(gòu)改變導(dǎo)致需求的變化以及微觀層面白酒價(jià)格的下跌導(dǎo)致酒類企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈。表1中另外一個(gè)顯著變化來(lái)自于酒鬼酒公司丟錢事件對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響，主要體現(xiàn)在營(yíng)業(yè)外支出（其他）增加約6 500萬(wàn)元，相應(yīng)的歸屬于上市公司的凈利潤(rùn)以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~顯著下降。以上數(shù)據(jù)帶來(lái)兩個(gè)信息，首先，丟失的存款扣除追回來(lái)的部分對(duì)酒鬼酒公司造成了巨大的非經(jīng)常性損失，其次，從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金流量的巨幅下降以及存款丟失事件的具體細(xì)節(jié)，可以預(yù)知酒鬼酒公司將丟失的存款視為貨幣資金中經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金來(lái)進(jìn)行核算。

二、酒鬼酒公司丟錢事件案例分析

針對(duì)上述案例事件的回顧和財(cái)務(wù)報(bào)告分析，筆者對(duì)酒鬼酒公司銀行存款信息披露問(wèn)題進(jìn)行探討。

（一）銀行存款的確認(rèn)問(wèn)題。銀行存款是指企業(yè)存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的資金。在實(shí)務(wù)工作中，企業(yè)會(huì)根據(jù)自身的情況，將存放在銀行的資金在活期存款和定期存款之間進(jìn)行選擇?；钇诖婵詈投ㄆ诖婵畹膮^(qū)別在于，首先，企業(yè)的活期存款可以隨時(shí)支取，而定期存款一般情況下在存期內(nèi)不能隨意支取。其次，通常定期存款的利息高于活期存款的利息。所以，若企業(yè)將資金存為活期存款，可以認(rèn)為企業(yè)對(duì)該筆資金有隨時(shí)支取用于經(jīng)營(yíng)的需求，這將使得企業(yè)獲得較低的利息收益；若企業(yè)將資金存為定期存款，可以認(rèn)為企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)沒(méi)有使用該筆資金的需求，這將使得企業(yè)獲得比活期存款更高的利息收益。

1.活期存款的確認(rèn)?；钇诖婵钣捎诳梢噪S時(shí)支取用于經(jīng)營(yíng)需求，故在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)應(yīng)該按照經(jīng)營(yíng)活動(dòng)來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，其應(yīng)作為“銀行存款”來(lái)核算；在進(jìn)行現(xiàn)金流量表的編制時(shí)，將其作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金來(lái)核算，意味著企業(yè)將資金存為活期存款，不會(huì)影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的變動(dòng)；在編制利潤(rùn)表時(shí)，當(dāng)企業(yè)收到活期存款利息收益時(shí)，應(yīng)計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”的貸方來(lái)反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的利息收入。

2.定期存款的確認(rèn)。定期存款是在一定存期內(nèi)不會(huì)隨意支取的資金，在實(shí)務(wù)中，根據(jù)存期靈活性分為兩種，即普通定期存款和通知存款。前者常見(jiàn)于普通一年、二年等定期存款，其利息按照定期存款利率來(lái)計(jì)算；后者常見(jiàn)于7天通知存款等，以7天通知存款為例，即存期為7日，7日以后可以選擇繼續(xù)存下一個(gè)7日，或者取出自用，其存款利率高于活期存款但低于定期存款。

3.普通定期存款的確認(rèn)。若企業(yè)將資金存為普通定期存款，意味著企業(yè)在存期內(nèi)一般不會(huì)隨意支取該筆款項(xiàng)，因?yàn)槿粢。瑢⑹蛊髽I(yè)損失一定的收益。故可以認(rèn)為企業(yè)存定期不是為了經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而是為了取得相對(duì)較高的利息收益，可以視為企業(yè)的投資活動(dòng)。在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，根據(jù)存期是否大于一年，將定期存款置于“其他流動(dòng)資產(chǎn)”或者“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”中反映；在編制現(xiàn)金流量表時(shí)，將企業(yè)定期存款相關(guān)行為視同投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；在編制利潤(rùn)表時(shí)，將企業(yè)收到的定期存款利息，計(jì)入“投資收益”的貸方來(lái)反映投資活動(dòng)的收益。

4.通知存款的確認(rèn)。由于通知存款的特征決定了在實(shí)務(wù)中很難區(qū)分其屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)還是投資活動(dòng)，若將其分類為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，那么比照活期存款進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；若將其分類為投資活動(dòng)，則可以比照普通定期存款進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

結(jié)合酒鬼酒公司的案例，酒鬼酒公司丟失的1億元存款，從事件細(xì)節(jié)上看是公司借給壽某的資金，本質(zhì)上應(yīng)該屬于債權(quán)，其目的是為了賺取較高的利息收益，類似于委托理財(cái)，但酒鬼酒公司依然按照銀行存款進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。在具體會(huì)計(jì)處理中，酒鬼酒公司與羅某等簽訂的是定期存款協(xié)議，而選擇以活期存款而非定期存款的方式進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。筆者認(rèn)為，酒鬼酒公司對(duì)銀行存款的會(huì)計(jì)處理從本質(zhì)上違背了實(shí)質(zhì)重于形式的信息質(zhì)量特征，導(dǎo)致信息使用者無(wú)法及時(shí)從酒鬼酒公司披露的財(cái)務(wù)報(bào)告信息中了解資金交易的本質(zhì)，影響了信息使用者的決策行為，也違背了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性原則。

（二）上市公司重大事項(xiàng)的公告披露問(wèn)題。證監(jiān)會(huì)2007年頒布的《上市公司信息披露管理辦法》第三十條規(guī)定，“發(fā)生對(duì)上市公司證券及其衍生品種交易價(jià)格產(chǎn)生較大影響的重大事件，投資者尚未得知時(shí)，上市公司應(yīng)當(dāng)立即披露，說(shuō)明事件的起因、目前的狀態(tài)和可能產(chǎn)生的影響”。該規(guī)定中涉及的重大事件包括“公司發(fā)生重大虧損或者重大損失”等。

酒鬼酒公司于2014年1月10日確認(rèn)賬戶中1億元存款已被他人分三筆非法轉(zhuǎn)走，并向公安機(jī)關(guān)報(bào)案。此事件屬于《管理辦法》中提到的重大事件，但公司未及時(shí)將該重大事項(xiàng)告知董事會(huì)秘書(shū)并履行信息披露義務(wù)，直至2014年1月28日才發(fā)布《重大事項(xiàng)公告》，披露該項(xiàng)存款被非法轉(zhuǎn)走及面臨重大損失的情況，而酒鬼酒公司也因此受到了證監(jiān)會(huì)的警告。由于酒鬼酒公司的拖延公告，信息使用者無(wú)法及時(shí)了解事件發(fā)生的情況，導(dǎo)致其在一定程度上遭受了損失。產(chǎn)生此問(wèn)題的原因有兩方面，首先，2007年版的《上市公司信息披露管理辦法》對(duì)重大事件披露的具體時(shí)限并沒(méi)有做出詳細(xì)說(shuō)明，只是用了“立即”這一模糊用詞，容易讓上市公司有靈活的時(shí)間選擇；另一方面，酒鬼酒公司本身關(guān)于會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)部控制制度并不完善，未履行會(huì)計(jì)信息披露的及時(shí)性原則。

（三）銀行存款相關(guān)內(nèi)部控制制度缺陷的披露問(wèn)題。通過(guò)酒鬼酒公司丟錢事件細(xì)節(jié)的分析，筆者發(fā)現(xiàn)該公司銀行存款相關(guān)內(nèi)部控制制度存在一定缺陷。例如壽某能夠分三次成功將大額存款轉(zhuǎn)出，公司在授權(quán)付款時(shí)應(yīng)該有加蓋財(cái)務(wù)專用章的相關(guān)單據(jù)，在向銀行申請(qǐng)轉(zhuǎn)賬時(shí)應(yīng)該出具預(yù)留銀行的印鑒，為何壽某能夠獲得授權(quán)及印章等相關(guān)資料，而酒鬼酒公司卻稱不知曉相關(guān)事件。從以上細(xì)節(jié)可以看出，酒鬼酒公司貨幣資金的印章管理控制以及授權(quán)審批控制環(huán)節(jié)必然存在一定缺陷。

根據(jù)2012年開(kāi)始實(shí)行的《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》，要求所有上市公司均應(yīng)在每年年末提供財(cái)務(wù)報(bào)告的同時(shí)，在對(duì)本企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行自我評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，披露企業(yè)內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)報(bào)告，并在報(bào)告中披露存在的內(nèi)部控制缺陷及整改方案。披露的目的是為了讓信息使用者知曉公司內(nèi)部管理存在的問(wèn)題，提示其可能對(duì)未來(lái)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)帶來(lái)的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，從而保證會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。然而酒鬼酒公司在丟失存款的2013年，隨同財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布的《2013年內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告》中，僅承認(rèn)公司“非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在重要缺陷”，只報(bào)告其未及時(shí)披露重大事項(xiàng)的一個(gè)缺陷，而對(duì)其他內(nèi)部控制制度的缺陷只字未提，在當(dāng)年內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的審計(jì)意見(jiàn)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也未對(duì)其他缺陷予以認(rèn)定。在后續(xù)公開(kāi)披露的《2014年內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告》中，依然未見(jiàn)公司內(nèi)部控制缺陷的披露和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的認(rèn)定。

三、結(jié)論及建議

（一）結(jié)論。通過(guò)上文對(duì)酒鬼酒公司銀行存款丟失事件的案例分析，從銀行存款相關(guān)會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量來(lái)看，酒鬼酒公司存在以下問(wèn)題：首先對(duì)銀行存款的確認(rèn)方面，將本質(zhì)上屬于債權(quán)的款項(xiàng)確認(rèn)為普通的銀行活期存款并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，違背了會(huì)計(jì)信息實(shí)質(zhì)重于形式的原則。產(chǎn)生此問(wèn)題的原因是酒類企業(yè)高額的閑置貨幣資金，其收益較低，企業(yè)希望通過(guò)各種途徑提升資金的使用效率從而獲得較高的回報(bào)。其次對(duì)銀行存款相關(guān)重大事項(xiàng)披露方面，未及時(shí)披露重大事件的事實(shí)以及可能產(chǎn)生的影響，違背了會(huì)計(jì)信息及時(shí)性的原則。產(chǎn)生此問(wèn)題的原因是2007年版的《上市公司信息披露管理辦法》的部分規(guī)范較為模糊，給上市公司帶來(lái)尋租的空間。最后對(duì)銀行存款相關(guān)內(nèi)部控制缺陷報(bào)告方面，未將重大事件背后反映的內(nèi)部控制缺陷可能對(duì)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)予以提示，違背了會(huì)計(jì)信息相關(guān)性原則。產(chǎn)生此問(wèn)題的原因是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的積極性不夠，評(píng)價(jià)指引中對(duì)缺陷的認(rèn)定不夠明確，且注冊(cè)會(huì)計(jì)師的內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量有待提高。

（二）建議。

政府層面，監(jiān)管部門(mén)應(yīng)該對(duì)已發(fā)布的2007年版《上市公司信息披露管理辦法》進(jìn)行修訂，確定重大事項(xiàng)的定義及判斷標(biāo)準(zhǔn)，以及細(xì)化信息披露的時(shí)間界限。同時(shí)，對(duì)于已經(jīng)發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》，監(jiān)管部門(mén)應(yīng)該督促上市公司加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)，規(guī)范內(nèi)控缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)部控制缺陷類型、缺陷的內(nèi)容與性質(zhì)以及內(nèi)部控制缺陷整改措施，不斷提高公司內(nèi)控披露水平。

企業(yè)層面，關(guān)于閑置貨幣資金利用效率的問(wèn)題，應(yīng)該積極拓寬資金使用的渠道和途徑，通過(guò)合法合理的方式在保證資金安全的前提下提高閑置資金的收益率。關(guān)于內(nèi)部控制建設(shè)和信息披露的問(wèn)題，企業(yè)應(yīng)結(jié)合實(shí)際，加深對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，科學(xué)合理地確定內(nèi)控評(píng)價(jià)范圍，高質(zhì)量地開(kāi)展內(nèi)控評(píng)價(jià)工作，發(fā)現(xiàn)內(nèi)控缺陷問(wèn)題，并依據(jù)企業(yè)內(nèi)控缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，認(rèn)定內(nèi)控缺陷的性質(zhì)，如實(shí)出具內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告。S

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