任莉

摘要：《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》的施行，對(duì)高校內(nèi)部控制建設(shè)工作提出了新的要求。本文擬從四個(gè)方面分析目前高等院校內(nèi)部控制建設(shè)方面存在的問題，并提出相應(yīng)的對(duì)策，以期對(duì)高等院校內(nèi)部控制建設(shè)的發(fā)展有積極的意義。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；高等院校；風(fēng)險(xiǎn)

近年來，隨著財(cái)政對(duì)高等教育投入的不斷增加，如何防范高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)高校內(nèi)部控制，已成為政府部門和社會(huì)公眾共同關(guān)心的熱點(diǎn)問題。2014年1月1日起施行的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》，強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部控制制度對(duì)于高等院校財(cái)務(wù)管理的重要性，并作出了指導(dǎo)性的規(guī)范。這對(duì)提高高校內(nèi)部管理水平，完善內(nèi)部控制建設(shè)具有積極的意義。加強(qiáng)高校內(nèi)部控制，建立健全內(nèi)部控制體系，既是高校自身改革的需求，也是應(yīng)對(duì)外界風(fēng)險(xiǎn)與挑戰(zhàn)的需要。而事實(shí)上，高校內(nèi)部控制建設(shè)一直以來沒有得到充分的重視，無法充分發(fā)揮其積極的作用，其本身還存在很多不足，這將不利于高校的改革與可持續(xù)發(fā)展。

一、高等院校內(nèi)部控制建設(shè)現(xiàn)狀

（一）高等院校內(nèi)部控制環(huán)境不佳，全員參與動(dòng)力不足

內(nèi)部控制環(huán)境薄弱，是眾多高等院校普遍存在的問題。一方面，人們普遍認(rèn)為內(nèi)部控制是財(cái)務(wù)部門、審計(jì)部門的事，與其他部門無關(guān)或關(guān)系不大。高等院校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)的重視程度不夠；另一方面高校尤其是公辦高校，學(xué)校的根本任務(wù)是實(shí)現(xiàn)其培養(yǎng)人才，發(fā)展學(xué)科建設(shè)，發(fā)展科研能力，貢獻(xiàn)地方經(jīng)濟(jì)建設(shè)等。尤其公辦高校作為行政事業(yè)性單位，人員工資是財(cái)政撥款，高校不涉及利益的再分配，對(duì)人員的物質(zhì)激勵(lì)作用不足，全員參與的積極性不高。有些高校雖然制定了內(nèi)部控制制度的規(guī)范，但是缺乏可操作性和連貫性，使得內(nèi)部控制流于形式。

（二）高等院校內(nèi)部控制監(jiān)督力度小，作用受限

就目前現(xiàn)狀而言，高等院校內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)，以嚴(yán)格的條塊狀結(jié)構(gòu)為主，審計(jì)部門對(duì)于其他部門來說，是一種平行的結(jié)構(gòu)，審計(jì)人員的收入與其他部門一樣，由財(cái)政統(tǒng)一撥款，學(xué)校統(tǒng)一發(fā)放，審計(jì)人員的審計(jì)活動(dòng)是在院校領(lǐng)導(dǎo)的控制下進(jìn)行的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，審計(jì)部門與審計(jì)人員獨(dú)立性相對(duì)較差，監(jiān)督面小，無法對(duì)上級(jí)或其他平行部門的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有力的監(jiān)督，這種審計(jì)模式無法使內(nèi)部審計(jì)職能得到最大限度發(fā)揮。

（三）高等院校內(nèi)部控制的方法有限，不適應(yīng)現(xiàn)實(shí)需要

目前，高校內(nèi)部控制主要是以財(cái)務(wù)收支控制為主，通過審批程序的建設(shè)，保障經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性與完整性。內(nèi)部控制活動(dòng)的方式與方法是否完善，決定了內(nèi)控控制建設(shè)的有效性。將內(nèi)部控制信息系統(tǒng)的建設(shè)局限在財(cái)務(wù)控制環(huán)節(jié)，遠(yuǎn)遠(yuǎn)無法適應(yīng)高校快速發(fā)展，業(yè)務(wù)種類日益擴(kuò)大的需要。

（四）高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系不完善

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系有待進(jìn)一步完善，由于高等院校風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系建設(shè)時(shí)間相對(duì)較晚，并且沒有結(jié)合高等院校自身作為事業(yè)單位的性質(zhì)來設(shè)定，因此，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系內(nèi)容不完善，預(yù)先設(shè)定的各種風(fēng)險(xiǎn)種類不全，無法真正發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)的實(shí)質(zhì)作用。

二、高等院校加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)的具體措施

（一）改善高等院校內(nèi)部控制環(huán)境

加大宣傳與培訓(xùn)高等院校內(nèi)部控制建設(shè)，全員培訓(xùn)學(xué)習(xí)，轉(zhuǎn)變觀念，加強(qiáng)高等院校各個(gè)部門和人員，尤其是管理層對(duì)內(nèi)部控制工作重要性的認(rèn)識(shí)，以保證內(nèi)部控制工作得以順利開展，并逐步完善內(nèi)部控制的各項(xiàng)規(guī)章制度。參考企業(yè)內(nèi)部控制的做法，建立內(nèi)部控制手冊(cè)，把內(nèi)部的管理制度細(xì)化成具體內(nèi)容，減少和消除人為操縱因素對(duì)內(nèi)部控制的影響。

（二）建立和完善高等院校內(nèi)部控制與監(jiān)督機(jī)制

教育行政機(jī)構(gòu)如財(cái)政部門，審計(jì)部門或者教育主管部門，應(yīng)對(duì)高校內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)行定期審核和檢查，加強(qiáng)對(duì)高校院校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)和監(jiān)管。而高校自身，應(yīng)將審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察、財(cái)務(wù)、國資等關(guān)鍵部門納入內(nèi)部監(jiān)察監(jiān)督小組中來，由校領(lǐng)導(dǎo)親自領(lǐng)導(dǎo)，提高內(nèi)部審計(jì)的地位，將監(jiān)督檢查納入常規(guī)工作中，使之形成規(guī)范。同時(shí)，考慮到第三方審計(jì)具有獨(dú)立客觀的優(yōu)點(diǎn)，引入外部會(huì)計(jì)事務(wù)所，從專業(yè)審計(jì)的角度，通過系統(tǒng)規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)高校內(nèi)部控制活動(dòng)的優(yōu)缺，而內(nèi)部評(píng)價(jià)和外部審計(jì)相結(jié)合，可以更客觀公正，防范評(píng)價(jià)偏頗問題。

（三）完善高等院校內(nèi)部控制信息化系統(tǒng)建設(shè)

信息與溝通是高校及時(shí)、準(zhǔn)確收集與傳遞與高校內(nèi)部控制相關(guān)的信息的途徑，確保信息在高校內(nèi)部各部門之間、各環(huán)節(jié)之間、內(nèi)部與外部之間進(jìn)行有效溝通，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要條件。因此建議完善信息化系統(tǒng)，從系統(tǒng)上完善信息溝通的各個(gè)環(huán)節(jié)，從面到點(diǎn)建立起縱橫交錯(cuò)的信息暢通的渠道，有效管理信息傳遞，保證信息的真實(shí)、可靠、及時(shí)。

（四）建立高等院校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)定期評(píng)估機(jī)制

每年應(yīng)開展一次到兩次經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，當(dāng)外部環(huán)境經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或管理要求等發(fā)生重大變化時(shí)，學(xué)校應(yīng)針對(duì)單位層面內(nèi)部控制的重要方面，和業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制的重要方面，重新評(píng)估或者設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)。必要時(shí)，還可以外聘有關(guān)領(lǐng)域的專家一同參與評(píng)估，形成書面評(píng)估報(bào)告，及時(shí)提交單位領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行決策。

總之，高等院校必須高度重視內(nèi)部控制建設(shè)，一方面有利于規(guī)范高校的經(jīng)濟(jì)行為，降低高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，防止國有資產(chǎn)流失，另一方面適應(yīng)高等院校財(cái)政體制改革的需求，實(shí)現(xiàn)高等院校持續(xù)、快速、健康發(fā)展。endprint