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        淺談供熱企業(yè)房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策

        2017-10-16 21:44:12趙福忱
        現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息 2016年29期

        趙福忱

        摘要:城市供熱系統(tǒng)是保障居民生活和城市功能正常運(yùn)轉(zhuǎn)的重要基礎(chǔ)設(shè)施,供熱企業(yè)承擔(dān)著城市供應(yīng)、安全、管理和服務(wù)的重要職能。財(cái)政部和國家稅務(wù)總局關(guān)于供熱企業(yè)增值稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策執(zhí)行多年,對保證居民供熱采暖起到重要的促進(jìn)作用。

        關(guān)鍵詞:供熱企業(yè)房產(chǎn)稅;城鎮(zhèn)土地使用稅;優(yōu)惠政策

        一、現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行情況

        從調(diào)研情況看,各地區(qū)嚴(yán)格按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行供熱企業(yè)增值稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅[2011]118號)規(guī)定貫徹執(zhí)行,主要內(nèi)容為:

        1.自2011年供熱期至2015年12月31日,對供熱企業(yè)向居民個人(以下稱居民)供熱而取得的采暖費(fèi)收入繼續(xù)免征增值稅。向居民供熱而取得的采暖費(fèi)收入,包括供熱企業(yè)直接向居民收取的、通過其他單位向居民收取的和有單位代居民繳納的采暖費(fèi)。

        2.自2011年7月1日至2015年12月31日,對向居民供熱而收取采暖費(fèi)的供熱企業(yè),為居民供熱所使用的廠房及土地繼續(xù)免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。對既向居民供熱,又向單位供熱或者兼營其他生產(chǎn)經(jīng)營活動的供熱企業(yè),按其向居民供熱而取得的采暖費(fèi)收入占企業(yè)總收入的比例免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。

        二、現(xiàn)行稅收優(yōu)惠作用評價分析及執(zhí)行中存在的問題

        (一)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠作用評價分析

        1.合理性分析。城市供熱是城市公共基礎(chǔ)實(shí)施,是關(guān)系民生、滿足城市居民基本生活需求的民生大計(jì);長期以來形成了以追求社會效益和經(jīng)濟(jì)效益最大化為目標(biāo)的供熱運(yùn)行方式和服務(wù)機(jī)制,保障居民安全正常供熱是政府和供熱企業(yè)共同的核心目標(biāo)與責(zé)任,通過稅收傾斜給予大力扶持,是實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)和責(zé)任的具體體現(xiàn)。從公共財(cái)政保障角度看,應(yīng)屬于準(zhǔn)公共產(chǎn)品范疇,無論市場價格如何,需求是剛性的,要滿足全社會同等的需要,用純粹市場行為,純粹市場價格是無法滿足的,必須通過政府財(cái)稅等政策給予扶持,所以,給予供熱行業(yè)稅收減免政策是合理的。

        2.供熱行業(yè)當(dāng)前的價格形成格局有必要對其實(shí)施稅收傾斜。供熱行業(yè)的價格由供熱成本、稅金、利潤構(gòu)成。供熱成本又是由燃料動力成本、人工成本、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、其他費(fèi)用及管理費(fèi)構(gòu)成。如前所述,這些成本呈上升趨勢,但增加的成本又因供熱產(chǎn)品的準(zhǔn)公共產(chǎn)品特性而不能完全傳遞出去,即居民供熱價格實(shí)施政府定價,這種價格格局給企業(yè)正常運(yùn)營帶來資金壓力和和經(jīng)營困境,一是原材料漲價壓力,北京市熱力集團(tuán)將于2016年底以前全部取消燃煤熱源,將帶來燃料成本大幅增加。二是環(huán)保和節(jié)能技術(shù)改造投入的資金壓力。三是人工成本提高壓力。目前解決的方法是政府補(bǔ)貼一些,稅收減免一些。此外,企業(yè)通過非居民供熱的利潤彌補(bǔ)一些。如果沒有稅收減免,財(cái)政補(bǔ)貼就要增加,那么勢必將要增加地方財(cái)政的壓力,影響地方財(cái)政收入的分配格局。所以,通過稅收減免的扶持方式是于供熱企業(yè),于地方政府都有利的政策方式,有必要延續(xù)下去。

        3.政府給予供熱行業(yè)資金和稅收方面的支持也是國際發(fā)達(dá)國家的通用做法。丹麥從1996年開始,對工商業(yè)征收環(huán)保稅。稅收所得作為投資撥款返回給工商業(yè),其中40%的款項(xiàng)將發(fā)放給熱電聯(lián)產(chǎn)。英國政府從2001年開始,對熱電聯(lián)產(chǎn)免除氣候變化稅或商務(wù)稅。其中,高質(zhì)量高效率的熱電聯(lián)產(chǎn)項(xiàng)目還有資格申請政府對采用節(jié)約能源技術(shù)項(xiàng)目的補(bǔ)貼金。日本為扶持熱電聯(lián)產(chǎn)而免除供熱設(shè)施占地的特別土地保有稅和供熱行業(yè)有關(guān)的事業(yè)所得稅。德國對年總熱效率超過70%的熱電聯(lián)產(chǎn)項(xiàng)目免除現(xiàn)存的天然氣和石油稅。

        (二)執(zhí)行中存在的問題

        1.政策減稅效果有限。供熱企業(yè)優(yōu)惠政策主要集中在房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和增值稅三個稅種的減免稅總額占主營業(yè)務(wù)收入不足10%,地方政府的補(bǔ)貼額與減免稅額比例為4:1,政策減稅效果有限。

        2.部分供熱企業(yè)未享受到優(yōu)惠政策。有部分企業(yè)未享受優(yōu)惠政策,除了因?yàn)椴环犀F(xiàn)有政策規(guī)定不能享受優(yōu)惠政策外,還有選擇享受其他優(yōu)惠政策而主動放棄供熱稅收優(yōu)惠政策的情況,如困難中小企業(yè)的房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅減半政策,特別對于兼營供熱的電熱聯(lián)產(chǎn)企業(yè)來說,部分其他優(yōu)惠政策對房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅的優(yōu)惠幅度大于供熱稅收優(yōu)惠政策的房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅的優(yōu)惠幅度。

        3.稅務(wù)部門執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。調(diào)研中部分企業(yè)反映,在供熱企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行過程中,存在企業(yè)與稅務(wù)部門采用的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)算方法不一致的情況,甚至存在同一地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)的不同部門執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)算方法不一致的情況。

        三、完善稅收優(yōu)惠政策的建議

        (一)繼續(xù)延續(xù)執(zhí)行供熱企業(yè)稅收優(yōu)惠政策

        繼續(xù)實(shí)施供熱企業(yè)稅收優(yōu)惠政策,是一項(xiàng)利民、惠民工程,體現(xiàn)了黨和政府對人民群眾的關(guān)懷。同時,也可減輕供熱企業(yè)困難和壓力,緩解多方矛盾和社會穩(wěn)定。

        (二)提高政策的減稅效果

        建議對兼營供熱企業(yè)的房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策的計(jì)算方式改成與增值稅一致,按照居民熱費(fèi)占總熱費(fèi)的比例免收房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅,而不是按照居民熱費(fèi)占企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入的比例來計(jì)算優(yōu)惠稅額。以降低供熱企業(yè)稅收負(fù)擔(dān),給予供熱企業(yè)更大力度的優(yōu)惠政策扶持。

        (三)進(jìn)一步明確政策的實(shí)施范圍

        調(diào)查中,一些企業(yè)提出有些供熱收入不符合優(yōu)惠政策規(guī)定,希望稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施范圍能夠擴(kuò)大,不僅僅局限于居民供熱享受優(yōu)惠政策。同時部分企業(yè)希望優(yōu)惠政策能進(jìn)一步明確“學(xué)生宿舍”、“窗改門”等用于生產(chǎn)經(jīng)營的居民住宅是否屬于政策的實(shí)施范圍。

        (四)免征供熱企業(yè)向非居民收取采暖費(fèi)收入的增值稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅

        各地區(qū)為減輕居民用戶負(fù)擔(dān),在制定供熱價格政策時,采取非居民熱價高于居民熱價的辦法,以平衡供熱企業(yè)的虧損點(diǎn)。由于廠、礦、學(xué)、商熱價過高,一些單位紛紛要求脫網(wǎng),實(shí)行聯(lián)供或自給自供采暖方法,既不需要交稅,又減少了費(fèi)用,降低了本單位產(chǎn)品成本。倘若如此,對一些供熱企業(yè)將是極大的沖擊,同時將構(gòu)成諸多不安定因素。

        (五)完善政策執(zhí)行的評估機(jī)制

        供熱企業(yè)優(yōu)惠政策的實(shí)施有力的支持了企業(yè)的發(fā)展,但是從另一個方面看,部分地方取暖效果仍然存在不盡人意的地方,供熱溫度得不到充分保障,更存在供熱晚來早走的惡劣現(xiàn)象,是否可以將供熱質(zhì)量納入評估考核機(jī)制,使優(yōu)惠政策不僅僅助力企業(yè)發(fā)展,更在惠民方面取得更大的社會效益。endprint

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