邱鋒

摘要：加強(qiáng)高職會計教學(xué)資源庫資料的錯誤分析，是高等職業(yè)院校會計專業(yè)進(jìn)行教學(xué)改革的工作重點(diǎn)。有針對性地對高職會計教學(xué)資源庫資料的錯誤進(jìn)行分析，將是提升高職會計專業(yè)教學(xué)水平的重要突破口。

關(guān)鍵詞：高職會計；教學(xué)資源庫；錯誤分析

會計是經(jīng)濟(jì)管理活動，經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會計越重要。真實(shí)準(zhǔn)確的會計教學(xué)資源庫資料是會計工作質(zhì)量的基本要求，是履行會計監(jiān)督職，發(fā)揮會計管理、決策作用的有力保證。在現(xiàn)實(shí)中，有些會計人員由于業(yè)務(wù)基礎(chǔ)差和工作態(tài)度不認(rèn)真等原因，致使高職會計教學(xué)資源庫資料發(fā)生各種錯誤，不同程度地影響了會計職能的實(shí)施和作用的發(fā)揮。因此，探討高職會計教學(xué)資源庫資料中的錯誤現(xiàn)象，分析其原因，對會計工作人員或從事會計資料審計的人員或許具有一定的參考和借鑒作用。

一、錯誤和舞弊的區(qū)別

首先在這里必須分清，高職會計教學(xué)資源庫資料中的錯誤和舞弊不是同一性質(zhì)的事，但我們必須對錯誤和舞弊加以鑒別，以避免把舞弊也誤認(rèn)為錯誤的一種。

所謂高職會計教學(xué)資源庫資料中的錯誤，是指會計人員在會計記錄、計算、整理、編表等事項中違反了真實(shí)性、合理性和合法性的原則而發(fā)生的會計過失，但行為人沒有不良企圖。舞弊，則是指行為人在會計處理中的不法行為。錯誤和舞弊的主要區(qū)別是：第一，性質(zhì)不同。錯誤是行為人在辦理會計業(yè)務(wù)時發(fā)生的一種會計過失，一般不承擔(dān)法律責(zé)任；而舞弊是行為人的一種違法行為，要承擔(dān)法律責(zé)任。第二，目的不同。錯誤的行為人并無不良企圖，是非故意造成的會計過失；而舞弊則是行為人以獲得經(jīng)濟(jì)上或其他方面的利益為目的，是故意造成的會計過失。第三，手段不同。錯誤是行為人采用正常手段，在處理業(yè)務(wù)中發(fā)生的差錯；而舞弊是行為采用非法手段，在處理業(yè)務(wù)中的非法活動，如涂改票據(jù)、涂改記錄、更換賬頁等。第四，后果不同。錯誤的表現(xiàn)比較明顯，易于被發(fā)現(xiàn)和糾正，一般不會給國家或單位造成財產(chǎn)損失；而舞弊的表現(xiàn)比較隱蔽，往往不易被發(fā)現(xiàn)和糾正，會使國家或單位的財產(chǎn)遭到損失。

二、高職會計教學(xué)資源庫資料中常見的錯誤

由于會計人員的業(yè)務(wù)能力、工作條件、工作態(tài)度、職業(yè)修養(yǎng)等原因所致，高職會計教學(xué)資源庫資料中的錯誤主要表現(xiàn)為如下兩大方面：

（一）原理性錯誤

原理性錯誤，是因為會計原理運(yùn)用不當(dāng)所引起的錯誤。這類錯誤，往往是由于業(yè)務(wù)水平低、業(yè)務(wù)不熟練造成的結(jié)果。常見現(xiàn)象如下：

1.借貸符號運(yùn)用錯誤?！敖琛薄ⅰ百J”是會計學(xué)中的專門術(shù)語，與漢語中的“借貸”字義不同。但是未經(jīng)專業(yè)訓(xùn)練的會計人員對會計記賬中“借”、“貸”兩個符號的會計原理，僅從字面去理解，以為“借”就是“增加”，“貸”就是“減少”，因而造成業(yè)務(wù)處理上的錯誤，將賬記反。

2.會計處理原則運(yùn)用的錯誤。會計處理原則，包括收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制兩種。收付實(shí)現(xiàn)制，是在會計核算中以款項的實(shí)收實(shí)付為標(biāo)準(zhǔn)來確定本期收入和費(fèi)用的一種會計處理原則。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，是以是否應(yīng)該計入本期損益為標(biāo)準(zhǔn)來確定本期的收入和費(fèi)用的處理原則上?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，但企業(yè)會計在處理收入和費(fèi)用業(yè)務(wù)時，錯誤地運(yùn)用了收付實(shí)現(xiàn)制原則，就會影響本期損益計算的準(zhǔn)確性。

3.收入與費(fèi)用配比不當(dāng)?shù)腻e誤。企業(yè)為了正確計算本期損益，應(yīng)遵循配比原則。配比原則是指必須將收入和為取得這些收入所耗費(fèi)的成本對應(yīng)比較，以確定損益。例如，欲計算甲產(chǎn)品的損益，就將甲產(chǎn)品的收入減去甲產(chǎn)品的成本，而絕不能把乙產(chǎn)品的成本也混在其中。這種情況在多品種生產(chǎn)的條件下容易發(fā)生，從而造成會計核算的不準(zhǔn)確。

4.投資性支出與收益性支出混淆的錯誤。投資性支出，是為取得或形成資本所發(fā)生的支出，應(yīng)由投資性資金來解決。例如，企業(yè)的固定資產(chǎn)更新支出，應(yīng)由企業(yè)更新改造資金來解決，不應(yīng)計入產(chǎn)品成本。收益性支出，是企業(yè)為取得各種收益而發(fā)生的支出，應(yīng)由企業(yè)形成收益的收入來解決。例如，生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的材料費(fèi)本應(yīng)計入產(chǎn)品成本，而不能列入企業(yè)專用基金的用途上。如果會計人員對投資性支出與收益性支出加以混淆，就不能準(zhǔn)確反映本期的損益。

5.盲算性錯誤。這種錯誤是會計人員對于一些經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的內(nèi)涵缺乏理解，對于一些分析公式生搬硬套而造成的計算或分析結(jié)果的錯誤。如在計算資金利稅率時，要用利稅總額支比上資金平均額。但有的會計人員將利稅總額盲目計算大了，原因是簡單地把利稅總額理解成利潤總額加上稅金總額。稅金總額中的所得稅實(shí)際上己在利潤總額內(nèi)包含著，所以正確的計算利稅總額是應(yīng)將利潤總額扣除所得稅額后再加上稅金總額。像這種情況，如不注意，生搬硬套公式就很容易出錯，達(dá)不到正確的分析問題。

（二）技術(shù)性錯誤

技術(shù)性錯誤是指在會計核算中發(fā)生的計算和記錄錯誤。這類錯誤多發(fā)生在個人文化素質(zhì)較差、責(zé)任心不強(qiáng)、會計技術(shù)不過硬人員的業(yè)務(wù)處理資料上。表現(xiàn)如下：

1.計算錯誤。如算盤打錯、筆算有誤、按錯計算器上的數(shù)位等，算錯后又不仔細(xì)檢查，結(jié)果將錯誤的計算結(jié)果登記入賬。

2.書寫錯誤。這種錯誤是在會計記錄中的無意差錯，與個人的平時文化素養(yǎng)有極大的關(guān)系。如將234寫成432；將100寫成1000等。還有的將小數(shù)點(diǎn)標(biāo)錯位，或隔位的逗號寫成小數(shù)點(diǎn)等；更有一些在登記賬簿或填寫憑證、發(fā)票時，字跡潦草怪異，別人難以看懂和辨認(rèn)。

3.過賬錯誤。此類錯誤是指在會計處理中登記分類賬時的無意差錯。主要有：重賬錯誤、漏賬錯誤、方向錯誤、科目錯誤。這類錯誤多屬于當(dāng)事人頭腦不清、馬虎大意、工作不負(fù)責(zé)任、精力分散等原因所致。

對于技術(shù)性錯誤造成的后果可大可小，也給查賬、審計工作帶來極大的麻煩。糾正或?qū)徲嫊r往往需要逐一核對，費(fèi)時較多。為此，應(yīng)注重對會計人員的嚴(yán)格要求和提高個人素質(zhì)，端正其工作態(tài)度。

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（作者單位：遼寧職業(yè)學(xué)院財經(jīng)學(xué)院）endprint