李永峰

摘要：全球化和世界經(jīng)濟一體化程度不斷加深，使得跨國企業(yè)的數(shù)量不斷增多，在當今全球經(jīng)濟當中，跨國企業(yè)的作用越來越重要。自從我國加入世界貿(mào)易組織以來，我國市場對世界敞開了大門，我國也積極的引進外國多種形式的投資，使得我國經(jīng)濟發(fā)展方式呈現(xiàn)出多樣化特點，包括外商獨資、中外合資等等。雖然發(fā)展方式不盡相同，但是在我國的大部分跨國企業(yè)中，都存在使用轉(zhuǎn)讓定價的方式，通過內(nèi)部貿(mào)易將盈利轉(zhuǎn)移的手段。無論這些跨國企業(yè)的目的是什么，其行為的最終結(jié)果都會造成我國稅收金額的縮減，不僅僅減少了我國財政收入，還對我國經(jīng)濟秩序有負面影響。這種情況的存在也證明了，我國在應(yīng)對跨國企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價方面的法律還不完善，應(yīng)該對跨國企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價行為給予有效的規(guī)避措施。

本文共分為六個部分，第一部分介紹了轉(zhuǎn)讓定價的概念和轉(zhuǎn)讓定價的作用。第二部分介紹了跨國公司轉(zhuǎn)讓定價策略的特點包括跨國性、隱蔽性以及危害性。第三部分闡釋了跨國公司轉(zhuǎn)讓定價的主要表現(xiàn)形式，包括有形資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、勞務(wù)、金融以及經(jīng)營成本。第四部分分析了跨國公司轉(zhuǎn)讓定價五個方面的負面影響，第五部分提出了跨國公司轉(zhuǎn)讓定價的風險規(guī)避措施，第六部分為結(jié)語部分，對全文進行總結(jié)。

關(guān)鍵詞：跨國公司；轉(zhuǎn)讓定價；風險規(guī)避；措施；內(nèi)部貿(mào)易

我國對外經(jīng)濟的不斷發(fā)展，使得越來越多的跨國企業(yè)進入我國，跨國企業(yè)的經(jīng)濟行為不僅僅對我國的經(jīng)濟情況具有深遠影響，乃至對于全球經(jīng)濟都具有重要影響[1]?？鐕髽I(yè)進入其他國家的最終目的，都是為了獲得更加豐厚的利潤和收益，以及擴張企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模[2]。但是由于世界各個國家和地區(qū)的稅制存在巨大不同，這為跨國企業(yè)的逃稅行為提供了好機會。在國際逃稅行為當中，轉(zhuǎn)讓定價就是主要的逃稅方法之一。

一、轉(zhuǎn)讓定價的概念和作用

（一）轉(zhuǎn)讓定價的概念

轉(zhuǎn)讓定價也被叫做內(nèi)部定價或劃撥定價等等，它指的是跨國企業(yè)為了實現(xiàn)其更大的經(jīng)濟收益和價值的最大程度實現(xiàn)，在整個跨國企業(yè)內(nèi)部，包括總公司和分公司之間、分公司和分公司之間，對商品進行售賣、勞務(wù)、技術(shù)、資產(chǎn)等方面的轉(zhuǎn)讓行為，它有悖于經(jīng)濟市場的公平交易原則[3]。近些年來，大量的跨國企業(yè)在我國使用轉(zhuǎn)讓定價的逃稅手段，其通過將稅費減少到最少，而獲得企業(yè)的收益最大程度實現(xiàn)[4]。僅2016年一年，跨國企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價手段，就使得我國稅收金額減少400億元人民幣。

（二）轉(zhuǎn)讓定價的作用

第一，跨國企業(yè)使用轉(zhuǎn)讓定價手段，能夠有效減少納稅金額。跨國企業(yè)通過利用各個國家和地區(qū)繳納稅費率的差異，將繳納率高的國家的分公司，通過高價格進口低繳納率國家的分公司的原材料，實現(xiàn)了繳納率高的國家的經(jīng)營成本，收益必然降低，賦稅也就下降了[5]?？鐕髽I(yè)實施內(nèi)部交易，分公司使用非常少的定價，將產(chǎn)品賣給其他分公司，這樣就可以最大程度的降低進口稅費。

第二，跨國企業(yè)使用轉(zhuǎn)讓定價手段，能夠在最短時間內(nèi)將資金回籠[6]?？鐕髽I(yè)將高定價的產(chǎn)品賣給分公司，再使用低價格買進產(chǎn)品，這樣就提升了分公司的經(jīng)營成本，也就減少了分公司的收益，實現(xiàn)了資金回籠的目的。

第三，跨國企業(yè)使用轉(zhuǎn)讓定價手段，能夠避免許多風險[7]。如果跨國企業(yè)的總公司和分公司所處的國家和地區(qū)出現(xiàn)了政治格局動蕩的情況，那么跨國企業(yè)能夠使用較高的價格買進其他國家和地區(qū)分公司的產(chǎn)品，這樣就實現(xiàn)了將企業(yè)的資金順利轉(zhuǎn)移到此國家的目的[8]。如果跨國企業(yè)的總公司和分公司所處的國家和地區(qū)出現(xiàn)了通貨膨脹的情況，跨國企業(yè)使用轉(zhuǎn)讓定價手段，可以將分公司的收益轉(zhuǎn)變成為母國家和地區(qū)的貨幣，實現(xiàn)了將資金轉(zhuǎn)移到母國的目的，這樣就能最大程度的減少經(jīng)濟損失[9]。如果跨國企業(yè)的總公司和分公司所處的國家和地區(qū)出現(xiàn)了貨幣匯率下滑的情況，跨國企業(yè)使用轉(zhuǎn)讓定價手段，采取提前付款或延時付款的方式，最大程度的降低由于貨幣匯率下降造成的經(jīng)濟損失，這其中，跨國企業(yè)極有可能會得到貨幣匯率出現(xiàn)差價而帶來的經(jīng)濟收益。

第四，跨國企業(yè)使用轉(zhuǎn)讓定價手段，能夠占有和控制經(jīng)濟市場?？鐕髽I(yè)可以利用轉(zhuǎn)讓定價的手段，向旗下分公司提供價格低廉的原材料、零部件、勞動以及技術(shù)等等產(chǎn)品，這就會使得其分公司的經(jīng)營成本大幅下降，在商品的價格競爭方面就具有較大的優(yōu)勢，也就能夠使用較低的定價輕易的擊敗對手，從而能夠占有和控制市場。

二、跨國公司轉(zhuǎn)讓定價策略的特點

（一）跨國性

跨國公司轉(zhuǎn)讓定價策略具有跨國性特點[10]。假使跨國企業(yè)的總公司和分公司，均處于同一個國家和地區(qū)，那么其外部環(huán)境是一樣的，轉(zhuǎn)讓定價也就沒有了其預(yù)期的作用，無法實現(xiàn)其逃稅的目的[11]。所以只有將跨國企業(yè)的總公司和分公司，分別建立在不同的國家和地區(qū)，由于其外部環(huán)境具有巨大差異，才能夠通過這種顯著的差異，利用較高的定價或較低的定價，實現(xiàn)收益的轉(zhuǎn)讓，從而使得跨國企業(yè)的利益實現(xiàn)最大化。

（二）隱蔽性

跨國公司轉(zhuǎn)讓定價策略具有隱蔽性特點[12]。作為運營的戰(zhàn)略性策略，跨國企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價是規(guī)劃稅費的策略。在跨國企業(yè)的運營當中，轉(zhuǎn)讓定價作為會計工具，能夠?qū)緝?nèi)部貿(mào)易的定價產(chǎn)生關(guān)聯(lián)?？鐕髽I(yè)對于產(chǎn)品的定價標準，不是依據(jù)成本，也不是按照市場供求，僅僅是為了實現(xiàn)跨國企業(yè)的利潤和收益最大化，定價者是跨國企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層級[13]。所以，轉(zhuǎn)讓定價的價格具有較大的隱蔽性特點，尤其是國家相關(guān)消息不通暢時，跨國企業(yè)就能夠躲避國家關(guān)于轉(zhuǎn)讓定價的檢查，實現(xiàn)通過調(diào)整收益的方式，達到逃稅的目的。

（三）危害性

跨國公司轉(zhuǎn)讓定價策略具有危害性特點[14]?？鐕髽I(yè)實現(xiàn)逃稅的目的，主要是按照跨國企業(yè)總公司和所有分公司所處的國家和地區(qū)的具體狀況，利用轉(zhuǎn)讓定價的手段實現(xiàn)企業(yè)的收益再次調(diào)整[15]。例如使用轉(zhuǎn)讓定價手段，降低處于稅費率高的國家的分公司所具有的收益，這樣的行為會導(dǎo)致跨國企業(yè)出現(xiàn)收支非正常分配，企業(yè)的財務(wù)信息無法客觀的對其運營狀況進行解釋，繼而造成所處國家和地區(qū)稅收金額的減少，出現(xiàn)經(jīng)濟方面的損失。endprint

三、跨國公司轉(zhuǎn)讓定價的主要表現(xiàn)形式

我國境內(nèi)的跨國企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價的主要表現(xiàn)形式主要有以下五種：

（一）有形資產(chǎn)

從有形資產(chǎn)來看，跨國企業(yè)利用對中國投資額度的提高和增加，實現(xiàn)對商品對外銷售途徑的控制和占有，對公司商品的銷售價格實現(xiàn)抑制和制約，并對公司的原材料進口途徑進行控制，或?qū)⑦M口商品的價格制定的較高等手段，將公司的收益進行轉(zhuǎn)移，從而實現(xiàn)將公司資金藏匿起來的目的[16]。

（二）無形資產(chǎn)

從無形資產(chǎn)來看，跨國企業(yè)將無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價格定的較高，多次收取特許權(quán)的使用費用，在特許權(quán)利的轉(zhuǎn)讓費用收取過程中，通過提高管理費用，或以多種方式將技術(shù)費用進行拆分等手段，以實現(xiàn)逃避繳納無形資產(chǎn)稅費的目的[17]。

（三）勞務(wù)

從勞務(wù)角度來看，第一，跨國企業(yè)可以為地處其他國家和地區(qū)的分公司提供一些無償?shù)膭趧?wù)，或提供價格低廉的勞務(wù)，其產(chǎn)生的勞務(wù)成本由跨國企業(yè)自己承擔[18]。第二，跨國企業(yè)為我國公司提供勞務(wù)時，會增加其勞務(wù)費用，跨國企業(yè)通過給付勞務(wù)費的方式，實現(xiàn)公司收益的轉(zhuǎn)移。

（四）金融

從金融角度來看，跨國企業(yè)的經(jīng)營成本主要包括貸款的利息，但是并不包括股份的利息，所以跨國企業(yè)將股份方式的投資變成了貸款方式的投資，為中國合資公司提供貸款，這樣就增加了跨國企業(yè)的經(jīng)營成本，也就降低了跨國企業(yè)的應(yīng)稅利潤[19]?？鐕髽I(yè)既能夠利用利息獲得公司的收益，還能夠依據(jù)合同條款分得繳納賦稅以后的收益。

（五）經(jīng)營成本

從經(jīng)營成本的角度而言，跨國企業(yè)使用的主要手段是將費用的支出項目胡亂增加，使得經(jīng)營成本增加。主要的實施方式有員工待遇、獎勵制度等等，交往費用超額度支出，多種費用的預(yù)提、不結(jié)轉(zhuǎn)余額、折舊標準隨意提升、折舊時間人為減少等等。

四、跨國公司轉(zhuǎn)讓定價的負面影響

（一）侵吞中方合作者的利益

中方與跨國企業(yè)合作，可以通過股權(quán)的持有占比獲得收益分紅，對于中國公司和跨國企業(yè)而言，中國公司的收益是通過合同確立的，中方企業(yè)具有收益分配比例[20]。但是，如果跨國企業(yè)使用了轉(zhuǎn)讓定價的手段，就會使得兩者合作的收益出現(xiàn)下降，或出現(xiàn)沒有收益以及出現(xiàn)虧損的情況，這就可能造成中國公司的收益下降或沒有，但是跨國企業(yè)的利潤卻明顯增加?？鐕髽I(yè)使用轉(zhuǎn)讓定價手段會造成中國企業(yè)的收益被侵吞。比如：2000年，日本日立企業(yè)與我國杭州太陽企業(yè)合作，在合作時期，雖然產(chǎn)品增長速度快，但是公司卻每年都虧損，最后太陽企業(yè)虧損嚴重，日立公司卻賺得盆滿缽滿。

（二）導(dǎo)致國家稅收流失

中國對于跨國企業(yè)的引進是否成功的判定標準，就是其能夠為我國繳納多少稅費。2016年，中國跨國企業(yè)繳納稅率是30%，盡管這一數(shù)字比美國的42%低，但是相較于我國香港地區(qū)，還是比較高。所以，大部分跨國企業(yè)使用轉(zhuǎn)讓定價的方式，高開低走，使得我國的跨國企業(yè)收益轉(zhuǎn)讓，其目的就是減少高額的繳納稅費。跨國企業(yè)使用轉(zhuǎn)讓定價手段的范圍較廣，不僅僅局限于進口產(chǎn)品，還廣泛存在于勞務(wù)費的支出以及無形資產(chǎn)的采買等方面。最后跨國企業(yè)在中國的稅費繳納額度明顯降低，造成中國的稅收金額大幅度減少，導(dǎo)致我國稅收下降。

（三）惡化我國國際收支

跨國企業(yè)高價格買進，低價格售出的方式，能夠提高跨國企業(yè)的整體收益。中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)以及外商獨資經(jīng)營企業(yè)，買進一樣數(shù)量的產(chǎn)品以及技術(shù)等，購買價格的高昂和出售價格的低廉，會造成中國產(chǎn)品進口的支出增加，而出口下降，從而惡化我國國際收支狀況。

（四）不公平競爭

跨國企業(yè)使用轉(zhuǎn)讓定價手段，其所繳納的稅費，相較于正常的稅費水平比較低，這就會造成市場競爭的不正當和非公平。比如：有部分跨國企業(yè)，利用定價優(yōu)勢，導(dǎo)致了競爭的非公平性。有部分跨國企業(yè)將分公司設(shè)置在中國，利用轉(zhuǎn)讓定價手段實現(xiàn)傾銷的目標，這樣會對中國經(jīng)濟市場造成嚴重的沖擊。此外，有部分跨國企業(yè)利用技術(shù)壟斷的優(yōu)勢，導(dǎo)致市場競爭的不公平。知識商品很難對其實行價格的制定，跨國企業(yè)利用內(nèi)部貿(mào)易手段，實現(xiàn)其非公平性，使得跨國企業(yè)對掌握的技術(shù)實施壟斷，導(dǎo)致市場的不公平競爭。

（五）其他影響

跨國企業(yè)使用轉(zhuǎn)讓定價手段，造成中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)以及外商獨資經(jīng)營企業(yè)等三資企業(yè)，從賬本上看始終處于虧損狀態(tài)，對中國的投資環(huán)境聲譽造成不利影響。由于跨國企業(yè)已經(jīng)將豐厚的收益通過轉(zhuǎn)讓定價的方式轉(zhuǎn)移了出去，這就給跨國企業(yè)所在國家和地區(qū)制造了一種假象，即本國的投資回報率較低或沒有利潤收益，這就給打算對此國家和地區(qū)投資的其他跨國企業(yè)造成認知上的錯誤，大大打擊了其他跨國企業(yè)投資和入駐的積極性和信心，這對于一些處于發(fā)展時期、需要大量資金投入的國家和地區(qū)而言，是具有不利影響的。

五、跨國公司轉(zhuǎn)讓定價的風險規(guī)避措施

（一）健全預(yù)約定價機制

我國可以參考國外一些成功的經(jīng)驗，使用預(yù)約定價機制。預(yù)約定價機制（APA）被世界范圍內(nèi)廣泛認為是有效規(guī)避轉(zhuǎn)讓定價逃稅的有效辦法之一。預(yù)約定價機制主要的準則就是，公司與我國稅務(wù)部門協(xié)商，提前對稅務(wù)部門以及公司兩者均認可的交易定價準則給予認定，也就是說，對轉(zhuǎn)讓定價之后的稅務(wù)審核，變成了事前審核。預(yù)約定價機制能夠有效降低國家審核稅費的成本，減少逃稅的危險，同時跨國企業(yè)能夠有效規(guī)避被查到逃稅后，加重稅費繳納的風險。目前，預(yù)約定價機制是世界范圍內(nèi)使用較為廣泛的一種反逃稅辦法。我國應(yīng)該對預(yù)約定價機制予以健全和完善，逐漸普及預(yù)約定價機制，充分發(fā)揮預(yù)約定價機制的作用。

（二）加強中方管控權(quán)

跨國企業(yè)可以隨意使用轉(zhuǎn)讓定價手段的基礎(chǔ)是對于公司經(jīng)營主動權(quán)的控制，這些權(quán)利的實現(xiàn)，是利用銷售途徑等股權(quán)和非股權(quán)實現(xiàn)的。所以，如果想要遏制跨國企業(yè)使用轉(zhuǎn)讓定價手段傷害我國公司的收益，那么中國公司應(yīng)該盡可能多的掌握股權(quán)，同時加速自主知識產(chǎn)權(quán)的研發(fā)工作和普及工作，減少對于跨國企業(yè)高新科技的依賴程度，才能夠?qū)崿F(xiàn)跨國企業(yè)使用轉(zhuǎn)讓定價手段幾率的下降。endprint

（三）增加海關(guān)和稅務(wù)的監(jiān)管力度

對于跨國企業(yè)所處的國家和地區(qū)而言，大部分使用世界通用的市場價格標準，對跨國企業(yè)的賬面進行嚴格的審計，以達到最大程度的減少跨國企業(yè)使用轉(zhuǎn)讓定價手段而造成的損失。但是到目前為止，我國還沒有形成具有健全體系的世界市場價格信息系統(tǒng)，這也就導(dǎo)致我國的相關(guān)稅務(wù)機構(gòu)，在跨國企業(yè)使用轉(zhuǎn)讓定價手段時，無法使用權(quán)威的衡量標準對跨國企業(yè)的定價行為作出考量，這實質(zhì)上為跨國企業(yè)提供了轉(zhuǎn)讓定價的大好機會。所以，我國政府應(yīng)該做的就是，盡快的建立起一套符合我國實際的、世界化的價格信息系統(tǒng)，關(guān)注世界價格信息的變化，及時更新我國價格信息庫，并與國際價格信息隨時保持互聯(lián)。此外，我國政府應(yīng)該建立價格信息系統(tǒng)與稅務(wù)機關(guān)和海關(guān)部門的一網(wǎng)通，使得我國稅務(wù)機關(guān)和海關(guān)部門能夠及時的對價格信息有比較全面的了解和掌握，能夠?qū)鐕髽I(yè)報出的進口價格和賬本信息嚴格審查，針對跨國企業(yè)的報價能夠及時的發(fā)現(xiàn)問題，并有利于海關(guān)部門和稅務(wù)機關(guān)對跨國企業(yè)實施嚴格的懲罰。

（四）強化國際合作

轉(zhuǎn)讓定價并非是一個簡單的問題，它由于涉及到多種財務(wù)方面的信息，其實施起來具有較強的隱蔽性和繁雜性。目前在世界范圍內(nèi)，對跨國企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價手段進行管控都是一個公認的難題，如果僅僅是依靠某個國家和地區(qū)的力量，對跨國企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價手段進行控制是很難成行的。我國政府應(yīng)該與世界上的其他國家和地區(qū)建立合作關(guān)系，相互配合共同應(yīng)對跨國企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價行為，多國家、多地區(qū)聯(lián)合起來，共同打擊和防范跨國企業(yè)使用轉(zhuǎn)讓定價的手段，提高國家和地區(qū)的稅收金額和收入。此外，我國應(yīng)該與世界上的其他國家和地區(qū)構(gòu)建全球信息網(wǎng)絡(luò)，與其他國家和地區(qū)簽署雙邊和多邊合作反逃稅協(xié)議。強化國際合作還應(yīng)該增加世界市場信息的采集合作工作，將價格信息的數(shù)據(jù)進行互通，在對跨國企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價情況的審查過程中，國家之間應(yīng)該相互幫助，為合作的其他國家和地區(qū)提供精準的、及時的相關(guān)數(shù)據(jù)信息，相互協(xié)助合作成員國家和地區(qū)對跨國企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價情況進行的綜合調(diào)查和檢查。

六、結(jié)語

隨著我國經(jīng)濟觸角不斷觸及世界的各個國家和地區(qū)，外資企業(yè)也不斷涌入我國，這使得我國的經(jīng)濟形式不斷豐富起來，繁榮了我國市場經(jīng)濟，拉動了經(jīng)濟增長，也增加了我國稅收收入，但是大部分跨國企業(yè)為了最大程度的實現(xiàn)經(jīng)濟利益和利潤收益，會使用轉(zhuǎn)讓定價的手段，對資金進行轉(zhuǎn)移，這使得我國的稅收收入大幅度減少。本文通過分析跨國企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價手段的負面效應(yīng)，提出了我國應(yīng)對跨國企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價風險規(guī)避的有效措施。我國應(yīng)該轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的觀念，借鑒國外發(fā)達國家的成功經(jīng)驗，健全我國的法律，不斷強化與世界上其他國家和地區(qū)的合作，實現(xiàn)我國經(jīng)濟環(huán)境的穩(wěn)定，確保我國外資工作的健康發(fā)展。

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（作者單位：希杰（中國）咨詢有限公司）endprint