孟峰偉

摘要：研究公司治理機(jī)構(gòu)同審計(jì)費(fèi)用的相關(guān)性，有助于發(fā)揮獨(dú)立董事的作用，加強(qiáng)公司內(nèi)部控制。文章對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)的相關(guān)模型變量進(jìn)行研究分析，以期為廣大研究者提供參考。

關(guān)鍵詞：公司治理結(jié)構(gòu)；審計(jì)收費(fèi)；相關(guān)性

審計(jì)收費(fèi)問題在審計(jì)方面的研究領(lǐng)域中，長期以來都屬于一個(gè)熱點(diǎn)問題。而對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)與審計(jì)收費(fèi)的相關(guān)性問題的研究，不但可以對(duì)審計(jì)方面的研究理論進(jìn)行完善，對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)行業(yè)與公司治理結(jié)構(gòu)也有非常重要的指導(dǎo)意義。筆者在查閱其他學(xué)者對(duì)審計(jì)收費(fèi)的研究中發(fā)現(xiàn)，包含有很多方面，主要是審計(jì)定價(jià)模型，審計(jì)收費(fèi)與審計(jì)質(zhì)量、審計(jì)獨(dú)立性等。筆者從審計(jì)收費(fèi)相關(guān)因素出發(fā)，對(duì)該課題進(jìn)行研究。

對(duì)于審計(jì)收費(fèi)來說，加強(qiáng)對(duì)這方面的研究，對(duì)公司的發(fā)展有非常重要的意義。文章分析了審計(jì)收費(fèi)的影響因素，借此來研究公司治理結(jié)構(gòu)同它之間的相關(guān)性。當(dāng)董事的獨(dú)立性較強(qiáng)時(shí)，能夠使獨(dú)立董事在公司起到較好的監(jiān)督作用。并通過形式其它的一些權(quán)力來加強(qiáng)對(duì)公司內(nèi)部的控制，從而使得審計(jì)費(fèi)用也得到有效控制。

一、研究設(shè)計(jì)方面

（一）假設(shè)

1.概述

在公司的結(jié)構(gòu)治理過程中，董事長和總經(jīng)理的共同存在，產(chǎn)生了較為獨(dú)立的領(lǐng)導(dǎo)結(jié)構(gòu)。這不僅使得董事會(huì)在智力過程中顯得更加獨(dú)立，而且使得在對(duì)總經(jīng)理工作的監(jiān)督方面，也變得更強(qiáng)了。如此一來，對(duì)于公司的管理層來說，想要制造盈余管理的機(jī)遇就變得更少了。[1]進(jìn)而使得在公司的財(cái)務(wù)工作方面，其數(shù)據(jù)也會(huì)變得更加透明。但若是總經(jīng)理與董事長在對(duì)公司的管理方面兩職合一，這無疑會(huì)導(dǎo)致相關(guān)的監(jiān)督減弱，企業(yè)內(nèi)部的管理層有更多的機(jī)會(huì)來制造盈余管理，利用相關(guān)職權(quán)來為謀取自身的經(jīng)濟(jì)利益，導(dǎo)致審計(jì)費(fèi)用遠(yuǎn)遠(yuǎn)高出審計(jì)費(fèi)用。

2.公司治理結(jié)構(gòu)假設(shè)：兩職合一，同審計(jì)收費(fèi)正相關(guān)研究

在當(dāng)前形勢(shì)下，一些公司內(nèi)部實(shí)行獨(dú)立董事的企業(yè)行為，并以此開展公司治理。在公司內(nèi)部的管理職權(quán)方面，獨(dú)立董事不僅具備一些比較普通的職權(quán)，也能夠行使較為特別的權(quán)力。比如說在一些比較重要的交易過程中，需要經(jīng)過獨(dú)立董事對(duì)該宗交易進(jìn)行認(rèn)可方能奏效。同時(shí)，還要召開董事會(huì)或者臨時(shí)的股東大會(huì)等。

（二）樣本選取與數(shù)據(jù)的來源

本樣本源自某年創(chuàng)業(yè)板的上市公司。在樣本里面，剔除了一些內(nèi)容，包括缺乏一些財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的公司；審計(jì)收費(fèi)情況未披露的公司等。為了結(jié)論更加準(zhǔn)確，本次選擇了58個(gè)有效的樣本。

（三）模型變量和測(cè)量

1.因變量

文章將公司的審計(jì)收費(fèi)當(dāng)作是因變量。然而，因?yàn)閿?shù)據(jù)量較大，所以選擇的是審計(jì)費(fèi)用數(shù)額的自然對(duì)數(shù)。

2.自變量

根據(jù)前文所述，文章在自變量的個(gè)數(shù)方面選擇了2個(gè)。即董事會(huì)的獨(dú)立性與兼任情形。其獨(dú)立性自變量即為獨(dú)立董事的比例，用PID來表示。其兼任情形用GMBD來表示。加入董事長和總經(jīng)理是同一個(gè)人，則GMBD=1，否則GMBD=0。

3.控制變量

①盈利能力

它可以用ROE來表示。加入公司在盈利方面的能力較為突出，說明智力狀況比較好。同時(shí)，公司內(nèi)部的管理和控制方面也比較正常。在審計(jì)方面，其程序較少，收費(fèi)也相應(yīng)較低。

②規(guī)模

對(duì)于公司的資產(chǎn)規(guī)模來說，可以用SIZE來表示。一些公司的規(guī)模比較大，所以治理結(jié)構(gòu)方面就顯得更加復(fù)雜。同時(shí)，公司經(jīng)營了諸多方面的業(yè)務(wù)，導(dǎo)致在審計(jì)時(shí)需要應(yīng)對(duì)很多項(xiàng)目，這將導(dǎo)致收費(fèi)增高。

4.計(jì)量模型的構(gòu)建

對(duì)于上述內(nèi)容，構(gòu)建出相應(yīng)的計(jì)量模型：

Y=β0+β1PID+β2GMBD+β4ROE+β5SIZE+β6LEV+ε

二、研究結(jié)果驗(yàn)證

（一）模型變量描述性統(tǒng)計(jì)

從表1中可以看出該公司回歸變量的描述性統(tǒng)計(jì)。文章描述了標(biāo)準(zhǔn)差、均值、最大和最小值。最大值是6.54，最小值是4.9。董事會(huì)要獨(dú)立行使管理權(quán)力的最小可能性就為33.33%，最大的可能性為60%。而從公司的資產(chǎn)負(fù)債率方面來看，可能性最大為61.91%，最小為2.14%。

（二）回歸分析

通過SPSS軟件的使用，采取多元線性回歸的方式來展開分析，從而得到下面結(jié)論：

當(dāng)總經(jīng)理和董事長兩職獨(dú)立時(shí)，自變量同審計(jì)收費(fèi)之間的相關(guān)性較為明顯。在董事會(huì)方面，Sig=0.041，兩者之間呈現(xiàn)出負(fù)相關(guān)的關(guān)系。當(dāng)總經(jīng)理與董事長同為一個(gè)人的時(shí)候，與審計(jì)收費(fèi)之間呈現(xiàn)出來的關(guān)系是正相關(guān)。[3]而當(dāng)審計(jì)收費(fèi)水平大于5%時(shí)，它與公司的資產(chǎn)規(guī)模呈現(xiàn)出較為明顯的正相關(guān)關(guān)系，并得到驗(yàn)證。審計(jì)收費(fèi)與公司的資產(chǎn)負(fù)債率卻呈負(fù)相關(guān)，但沒有得到有效驗(yàn)證。

三、結(jié)束語

綜上所述，當(dāng)兩職合一時(shí)，同審計(jì)收費(fèi)呈正相關(guān)關(guān)系。這是由于相關(guān)的一些監(jiān)督減弱了，內(nèi)部管理層為了自身的相關(guān)利益，可能產(chǎn)生盈余管理的行為，導(dǎo)致審計(jì)費(fèi)用上升。它與董事會(huì)的獨(dú)立性呈負(fù)相關(guān)，則表明公司內(nèi)部的各方面控制做得比較好，財(cái)務(wù)工作更加透明，對(duì)管理層的監(jiān)督作用收到了明顯的效果。

參考文獻(xiàn)：

[1]高豐麗，孔穩(wěn).上市公司治理結(jié)構(gòu)與審計(jì)費(fèi)用的相關(guān)性分析[J].中外企業(yè)家，2016，04：146-147.

[3]馬景濤.公司治理與審計(jì)收費(fèi)相關(guān)性研究[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2014，24：37-38+72.

（作者單位：河南證監(jiān)局）endprint