馮健敏

摘要：高校圍繞下屬單位管理實施財務(wù)控制體系建設(shè)，有助于高校管理部門增強下屬單位管理活動和財務(wù)活動的有效性和合規(guī)性。本文圍繞構(gòu)建高校下屬單位財務(wù)控制體系，分析了財務(wù)控制體系建設(shè)中的要素和薄弱環(huán)節(jié)，并就如何構(gòu)建高校下屬單位財務(wù)控制體系提出了一些建議。

關(guān)鍵詞：高校 下屬單位 財務(wù)控制體系

一、相關(guān)概述

高校跟下屬單位之間的控制關(guān)系是以產(chǎn)權(quán)作為紐帶，通過眾多的法人組成聯(lián)合經(jīng)濟體。高校下屬單位的管理活動也是高校管理的重要組成部分，高校管理部門不僅要對自身的管理活動進行科學(xué)決策，同時也應(yīng)當(dāng)借助于產(chǎn)權(quán)所賦予的控制權(quán)對下屬單位的經(jīng)營活動和財務(wù)活動進行有效控制。對下屬單位實施財務(wù)控制，健全財務(wù)控制體系是提升高校整體價值的重要方法，同時也有助于增強單位管理活動和財務(wù)活動的有效性和合規(guī)性。

高校在建立下屬單位財務(wù)控制體系時，要圍繞下屬單位經(jīng)營管理活動和內(nèi)部資源進行科學(xué)計劃和安排，通過提高組織管理和控制活動的科學(xué)性、合理性，實現(xiàn)內(nèi)部管理效益最大化。依靠制定和完善財務(wù)控制章程，降低內(nèi)部管理成本，提高經(jīng)營管理運行效率，實現(xiàn)下屬單位效益的最大化。高校管理者在實施財務(wù)控制過程中，應(yīng)當(dāng)圍繞其日常經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動進行風(fēng)險的管理，在有效識別風(fēng)險點和關(guān)鍵控制點的基礎(chǔ)上，結(jié)合單位自身特點和管理需求，因地制宜地設(shè)置好風(fēng)險管理目標(biāo)和控制方法，并嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)的控制手段，確保高校及下屬單位能夠有效規(guī)避風(fēng)險。

二、高校下屬單位財務(wù)控制體系建設(shè)控制要素分析

高校下屬單位財務(wù)控制體系建設(shè)過程中，要注重對財務(wù)風(fēng)險控制要素的把握，準(zhǔn)確識別下屬單位財務(wù)風(fēng)險因素。高校財務(wù)管理者要在科學(xué)設(shè)定財務(wù)風(fēng)險控制目標(biāo)的基礎(chǔ)上，對財務(wù)風(fēng)險進行有效識別，及時確認下屬單位經(jīng)濟活動中所面臨的各項不確定因素。一是財務(wù)控制環(huán)境。高校及下屬單位財務(wù)控制環(huán)境的好壞在很大程度上影響到其財務(wù)內(nèi)部控制的質(zhì)量和效率。二是財務(wù)風(fēng)險評估。通過財務(wù)風(fēng)險評估，高校財務(wù)管理者能夠及時地識別和防范下屬單位生產(chǎn)經(jīng)營過程中的一系列管理風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險，并通過分析相關(guān)風(fēng)險對財務(wù)內(nèi)部控制目標(biāo)的影響，合理制定相關(guān)的應(yīng)對措施。三是財務(wù)控制活動。高校財務(wù)管理者應(yīng)當(dāng)根據(jù)對下屬單位的財務(wù)風(fēng)險評估結(jié)果，針對下屬單位生產(chǎn)經(jīng)營中出現(xiàn)的財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險，采取合理的財務(wù)控制措施，并在此基礎(chǔ)上將財務(wù)風(fēng)險控制在可承受的范圍之內(nèi)。四是高校本級跟下屬單位之間的財務(wù)信息與溝通。依靠高校本級跟下屬單位之間的財務(wù)信息與溝通，高校財務(wù)管理者能夠及時準(zhǔn)確地收集和傳遞生產(chǎn)經(jīng)營管理過程中跟財務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)有關(guān)聯(lián)的管理信息，并有效提高高校管理部門之間以及高校跟下屬單位之間信息的溝通。五是內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是單位建立健全內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。重點關(guān)注下屬單位經(jīng)濟活動決策、執(zhí)行、監(jiān)督活動是否有效分離；內(nèi)部監(jiān)督機制崗位責(zé)任制以及議事決策機制是否建立和健全；部門之間權(quán)責(zé)是否對等。

同時，在財務(wù)控制體系建設(shè)上，應(yīng)當(dāng)逐步建立健全具有集權(quán)分權(quán)適度、權(quán)貢利均衡、多級分層分口控制特征的高校集團財務(wù)組織控制系統(tǒng)。實施多級分層分口控制系統(tǒng)，從縱向看，就是要在高校集團成員企業(yè)間建立“高校校長辦公會—董事會—資產(chǎn)經(jīng)營公司—下屬單位”的多級控制關(guān)系，并在每個成員單位內(nèi)部實行分層控制關(guān)系；從橫向看，在每一控制層級中又按其職責(zé)設(shè)置不同的職能部門進行資金、成本的歸口管理和控制。

三、高校下屬單位財務(wù)控制體系構(gòu)建中的薄弱環(huán)節(jié)分析

近些年來，伴隨著高校下屬單位生產(chǎn)經(jīng)營管理內(nèi)容的不斷豐富，越來越多的高校重視對下屬單位的財務(wù)控制體系建設(shè)，通過完善財務(wù)控制制度解決管理中存在的風(fēng)險和隱患，財務(wù)控制體系發(fā)揮的作用也越來越大。但是在管理實踐中，財務(wù)控制發(fā)展也存在著一些缺陷，一些單位管理層沒有充分意識到財務(wù)控制體制建設(shè)的重要性，財務(wù)控制體系建設(shè)依然停留在表面，沒有發(fā)揮實質(zhì)作用。在財務(wù)控制的范圍、流程、內(nèi)容以及需求等方面跟單位本級及下屬單位管理還不夠協(xié)調(diào)，財務(wù)控制相關(guān)制度也不健全。同時，內(nèi)部監(jiān)督的作用也沒有得到充分的發(fā)揮，內(nèi)部財務(wù)控制信息溝通流暢性也需要進一步提高，這些都在很大程度上影響到了財務(wù)控制作用的發(fā)揮，有必要圍繞財務(wù)控制薄弱環(huán)節(jié)，完善相關(guān)制度，提高監(jiān)督效率。

要提升高校對下屬單位的財務(wù)控制水平，就需要把握控制關(guān)鍵環(huán)節(jié)，進一步強化高校對下屬單位經(jīng)濟風(fēng)險識別的能力，提升財務(wù)控制過程中風(fēng)險識別效率和質(zhì)量，切實提升高校管理者對下屬單位經(jīng)濟風(fēng)險的把控能力，著力解決好下屬單位內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善的問題。但在管理實際中，盡管不少單位都設(shè)立了董事會和監(jiān)事會，但是其監(jiān)督職能比較弱化，也沒有真正參與到單位治理過程中，缺少內(nèi)部審計部門或內(nèi)部監(jiān)督部門，治理結(jié)構(gòu)不完善，缺少有效的財務(wù)控制手段。同時，還應(yīng)當(dāng)關(guān)注財務(wù)控制手段比較單一的問題。一般情況下，單位在財務(wù)控制過程中都是根據(jù)傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)手段來執(zhí)行，財務(wù)控制手段沒有緊跟時代步伐和信息化要求，財務(wù)控制的信息化手段運用較少，這導(dǎo)致了單位在財務(wù)控制上方法比較單一，不能滿足當(dāng)前信息化發(fā)展的要求，更不能適應(yīng)當(dāng)前單位日益擴大的生產(chǎn)經(jīng)營和管理需求。

四、構(gòu)建高校下屬單位財務(wù)控制體系的措施分析

第一，高校應(yīng)當(dāng)圍繞突出的財務(wù)內(nèi)部控制問題，重視財務(wù)內(nèi)部控制質(zhì)量控制，確保財務(wù)內(nèi)部控制制度的落實，實現(xiàn)對下屬單位財務(wù)控制體系的科學(xué)性和完整性。還應(yīng)當(dāng)圍繞下屬單位生產(chǎn)經(jīng)營管理特點，進一步理順風(fēng)險管理的重點環(huán)節(jié)，對財務(wù)質(zhì)量控制的責(zé)任進一步的明確和細化，科學(xué)確定財務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)的范圍和內(nèi)容，根據(jù)財務(wù)內(nèi)部控制質(zhì)量的要求，優(yōu)化財務(wù)內(nèi)部控制流程，通過制定制度實現(xiàn)財務(wù)內(nèi)部控制責(zé)任的落實。進一步提升財務(wù)內(nèi)部控制質(zhì)量，要進一步強化財務(wù)管理風(fēng)險的評估和防范，在下屬單位開展經(jīng)濟業(yè)務(wù)之前就應(yīng)當(dāng)對相關(guān)的管理風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險進行測試，合理把握市場和管理風(fēng)險。

第二，激勵獎懲機制是高校對下屬單位進行財務(wù)內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)圍繞財務(wù)內(nèi)部控制健全完善相應(yīng)的激勵獎懲機制，進一步完善高校和下屬單位財務(wù)內(nèi)部控制氛圍，提高上下級之間以及部門之間信息的良性溝通和協(xié)調(diào)，建立健全符合高校和下屬單位內(nèi)部控制管理實際的激勵機制，通過考核財務(wù)內(nèi)部控制目標(biāo)完成情況調(diào)動員工工作積極性。提高財務(wù)內(nèi)部控制執(zhí)行率，以此來優(yōu)化和提升高校對下屬單位的財務(wù)內(nèi)部控制質(zhì)量，進一步健全完善相應(yīng)的財務(wù)內(nèi)部控制激勵獎懲機制。endprint

第三，要實現(xiàn)高校對下屬單位財務(wù)內(nèi)部控制的有效性應(yīng)當(dāng)進一步強化內(nèi)部管理，通過對內(nèi)部管理機制和結(jié)構(gòu)進行優(yōu)化，進一步健全完善財務(wù)內(nèi)部控制機制，提高高校對下屬單位財務(wù)內(nèi)部控制的質(zhì)量。要合理選擇財務(wù)內(nèi)部控制目標(biāo)，準(zhǔn)確定位財務(wù)內(nèi)部控制在整個單位管理體系中的作用，重點關(guān)注下屬單位財務(wù)內(nèi)部控制制度的可改進性和可行性，逐步推動高校跟下屬單位之間財務(wù)管理體系建設(shè)的良性發(fā)展。根據(jù)高校及下屬單位的戰(zhàn)略目標(biāo)和規(guī)章制度，完善單位之間和部門之間的財務(wù)內(nèi)部控制目標(biāo)和職責(zé)。完成財務(wù)管理風(fēng)險評估之后，單位管理者還應(yīng)當(dāng)進一步采取必要的財務(wù)風(fēng)險控制方法，將下屬單位的經(jīng)濟風(fēng)險控制在可承受范圍之內(nèi)，減少下屬單位經(jīng)濟風(fēng)險對自身及高校管理與運營的不利影響。下屬單位強化經(jīng)濟風(fēng)險管理，應(yīng)當(dāng)結(jié)合單位財務(wù)內(nèi)部控制方法來進行，提升財務(wù)風(fēng)險控制的質(zhì)量和效率。

第四，確保高校及下屬單位不相容職務(wù)相分離，并完善財務(wù)內(nèi)部授權(quán)審批控制制度。不相容職務(wù)相分離是財務(wù)內(nèi)部控制的重要措施，高校及下屬單位圍繞經(jīng)濟風(fēng)險管理應(yīng)當(dāng)合理設(shè)置財務(wù)內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和崗位，對各部門和各職工的職責(zé)權(quán)限進行明確劃分，通過實施不相容職務(wù)相分離進一步形成相互監(jiān)督、相互制約的財務(wù)管控工作機制。圍繞單位內(nèi)部授權(quán)審批控制，要進一步明確下屬單位各個部門和各個崗位的辦理事項、權(quán)限范圍以及辦理業(yè)務(wù)的權(quán)限范圍，明確相關(guān)的財務(wù)管理責(zé)任和審批流程，健全完善重大財務(wù)事項的會簽制度和集體決策制度，確保下屬單位財務(wù)部門在授權(quán)范圍內(nèi)辦理財務(wù)業(yè)務(wù)，行使各自職權(quán)。

第五，強化高校內(nèi)部審計職能。在新常態(tài)下，高校要強化對下屬單位的財務(wù)控制，需要依托內(nèi)部審計。內(nèi)部審計部門需要轉(zhuǎn)變理念，創(chuàng)新思路，進一步提升內(nèi)部審計的水平和層次。在對下屬單位的審計內(nèi)容上，不僅突破原有的一般合規(guī)性審計和財務(wù)收支審計，還應(yīng)當(dāng)逐步向控制為主線，風(fēng)險為導(dǎo)向，增值為目的的全新方向轉(zhuǎn)變。更加關(guān)注下屬單位運營管理的全過程和全環(huán)節(jié)，尤其對于關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重點領(lǐng)域以及經(jīng)常出現(xiàn)問題的薄弱環(huán)節(jié)，要尤其重視。內(nèi)部審計在思維轉(zhuǎn)型上，要逐漸從過去的過程控制型向風(fēng)險管理型轉(zhuǎn)變，從原先的借鑒應(yīng)用型向開發(fā)創(chuàng)新型轉(zhuǎn)變，從原先的揭露問題型向持續(xù)改進型轉(zhuǎn)變，從原先的被動接受型到主動參與型轉(zhuǎn)變，從原先的單純強調(diào)獨立性到積極追求價值增值轉(zhuǎn)變。要將發(fā)現(xiàn)和解決問題作為審計理念。在此基礎(chǔ)上，幫助下屬單位管理部門提高科學(xué)管理水平，為單位健康發(fā)展提供保障。要將審計對象參與審計過程作為審計理念，共同研究經(jīng)營管理過程中出現(xiàn)的問題和偏差，要將提高組織的管理服務(wù)水平作為目標(biāo)。要將增加組織的價值作為審計理念，逐步實現(xiàn)內(nèi)部審計目標(biāo)責(zé)任化，并將其納入單位組織管理目標(biāo)，為單位管理提供支持。要將改善風(fēng)險管理機制作為審計理念，逐步預(yù)防下屬單位管理過程中存在的內(nèi)部和外部風(fēng)險，推動下屬單位持續(xù)經(jīng)營和科學(xué)發(fā)展。

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（作者單位：廣東外語外貿(mào)大學(xué)）endprint