鐘文

【摘要】隨著競(jìng)爭(zhēng)的增強(qiáng)，技術(shù)革新的發(fā)展，服務(wù)業(yè)正在經(jīng)歷重大變革。創(chuàng)業(yè)初期的民營(yíng)醫(yī)院如何在競(jìng)爭(zhēng)中取勝，如何有效的控制財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)狀況和各項(xiàng)成本，保證醫(yī)院有足夠的營(yíng)運(yùn)資金和正常的現(xiàn)金流，對(duì)于在競(jìng)爭(zhēng)中取得優(yōu)勢(shì)十分重要。本文運(yùn)用先進(jìn)的管理會(huì)計(jì)工具，對(duì)民營(yíng)醫(yī)院成本管理進(jìn)行分析，提出相應(yīng)的措施。

【關(guān)鍵詞】民營(yíng)醫(yī)院 成本管理 創(chuàng)業(yè)

一、作業(yè)成本管理的簡(jiǎn)介

作業(yè)成本方法（activity-based costing system，簡(jiǎn)稱ABC法）分兩個(gè)階段將發(fā)生的間接生產(chǎn)成本分配給產(chǎn)品。第一階段，確認(rèn)作業(yè)類型，按資源動(dòng)因?yàn)橐罁?jù)，分配資源形成作業(yè)成本庫(kù)；在第二階段，確定作業(yè)成本動(dòng)因，將每個(gè)作業(yè)成本庫(kù)分配給每種產(chǎn)品。匯總分配到的各項(xiàng)作業(yè)成本得到每種產(chǎn)品所應(yīng)承擔(dān)的間接成本。與傳統(tǒng)成本法不同（以數(shù)量基礎(chǔ)分配間接成本的傳統(tǒng)成本成本信息扭曲產(chǎn)品成本），作業(yè)成本信息能更好地幫助企業(yè)決策者理解產(chǎn)品的成本結(jié)構(gòu)。

隨著競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，業(yè)務(wù)外包以及互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展，企業(yè)成本結(jié)構(gòu)發(fā)生了很大的變化，國(guó)外很多著名企業(yè)（如可口可樂(lè)、殼牌、聯(lián)邦快遞等）轉(zhuǎn)向采用作業(yè)成本法進(jìn)行成本管理，并受益匪淺。在競(jìng)爭(zhēng)激烈的社會(huì)，創(chuàng)業(yè)初期的民營(yíng)醫(yī)院如何生存，如何提高競(jìng)爭(zhēng)力，首當(dāng)其沖的是其財(cái)務(wù)能力，尤其是其內(nèi)部成本管理，很多初創(chuàng)民營(yíng)醫(yī)院不能生存很重要的原因也在于此，成本管理不好，往往導(dǎo)致成本大于營(yíng)業(yè)收入，不能形成健康的現(xiàn)金流，導(dǎo)致醫(yī)院迅速走向滅亡。因此，一個(gè)良好的成本管理方法體系，對(duì)于初創(chuàng)民營(yíng)醫(yī)院來(lái)說(shuō)十分關(guān)鍵。筆者經(jīng)過(guò)調(diào)研，探索運(yùn)用作業(yè)成本管理，針對(duì)初創(chuàng)民營(yíng)醫(yī)院定價(jià)等決策，提出有效的成本管理途徑。

二、初創(chuàng)民營(yíng)醫(yī)院成本管理方面存在的主要問(wèn)題及原因

（一）成本管理制度不健全

大多數(shù)民營(yíng)醫(yī)院的成本構(gòu)成中，固定資產(chǎn)、人工支出（工資、福利費(fèi)等）成本在總成本比重較大。企業(yè)雖有成本管理框架，但缺乏相應(yīng)的內(nèi)控制度，使得實(shí)施效果不甚理想。隨著醫(yī)院競(jìng)爭(zhēng)加劇，同質(zhì)化嚴(yán)重，客戶流失，醫(yī)護(hù)人員難留，盈利越發(fā)困難，成本卻在上升。加上有些初創(chuàng)期尚未建立一個(gè)嚴(yán)格的管理制度，導(dǎo)致成本管理處于失控狀態(tài)，成本不斷擴(kuò)大。

（二）成本管理內(nèi)容片面

大多初創(chuàng)民營(yíng)醫(yī)院的管理者缺乏先進(jìn)的管理知識(shí)，成本管理注重短期利益，運(yùn)用傳統(tǒng)的成本管理模式，認(rèn)為成本管理就是控制企業(yè)的生產(chǎn)成本，這種成本管理模式單一，只限于反饋性成本控制，忽視對(duì)其他環(huán)節(jié)領(lǐng)域成本行為的控制，缺乏戰(zhàn)略管理思維，不能形成系統(tǒng)的成本控制管理方法體系。

（三）成本管理方法落后

隨著民營(yíng)醫(yī)院競(jìng)爭(zhēng)日益加劇，市場(chǎng)需求增長(zhǎng)放緩，同質(zhì)化的競(jìng)爭(zhēng)使初創(chuàng)企業(yè)服務(wù)價(jià)格不斷下滑，利潤(rùn)越來(lái)越薄。傳統(tǒng)的成本管理方法不能全面正確反映企業(yè)的全部成本信息，誤導(dǎo)醫(yī)院管理人員的決策，制約企業(yè)獲得長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

三、作業(yè)成本管理在初創(chuàng)民營(yíng)醫(yī)院的應(yīng)用

以一位社區(qū)提供醫(yī)療服務(wù)的小型民營(yíng)醫(yī)院門診部為例，采用作業(yè)成本管理思想，確定為不同類型的病患提供所需就診服務(wù)成本。

首先，對(duì)病患進(jìn)行分類。門診部按照病患每次就診類型分為初診和復(fù)診；按照病患復(fù)雜程度，將病患分為小病、小病和疑難雜癥三種類型，這樣每位病患每次就診就會(huì)對(duì)應(yīng)下列六種中的一種類型。分別為：I型（初診小病）、II型（復(fù)診小?。?、III型（初診大?。?、IV型（復(fù)診大?。?、V型（初診疑難雜癥）和VI（復(fù)診疑難雜癥）。

其次，分析門診流程。每次病患門診流程是，先由一位注冊(cè)護(hù)士接待，根據(jù)病患的表現(xiàn)癥狀，幫助患者為接下來(lái)的醫(yī)師（可能是內(nèi)科醫(yī)師、護(hù)理醫(yī)師或住院醫(yī)師）診治做好準(zhǔn)備；每位病患只由一位醫(yī)師負(fù)責(zé)檢查，只選擇一種類型的問(wèn)診記錄工作（初診或復(fù)診）。由此，根據(jù)作業(yè)成本法思想，確定門診部的作業(yè)（作業(yè)成本動(dòng)因）分別為：注冊(cè)護(hù)士接待（接待時(shí)間）、內(nèi)科醫(yī)師檢查（就診時(shí)間）、護(hù)理醫(yī)師檢查（就診時(shí)間）、住院醫(yī)師檢查（就診時(shí)間）、初診記錄（問(wèn)診人次）、復(fù)診記錄（問(wèn)診人次）、開(kāi)賬單（賬單項(xiàng)目數(shù)）和門診設(shè)施使用（就診人次）。

第三，運(yùn)用作業(yè)成本法，計(jì)算并分析作業(yè)成本，如下表所示：

根據(jù)上表中的ABC資料，每類病患單位作業(yè)成本，例如，表中計(jì)算出來(lái)的小病、大病和疑難雜癥的每位患者內(nèi)科醫(yī)師檢查作業(yè)成本分別為30元、60元和70元。醫(yī)院管理人員可以利用ABC資料進(jìn)行作業(yè)成本管理，進(jìn)一步能更好地做出一系列的決策：制定恰當(dāng)?shù)亩▋r(jià)決策、決定增加或終止某項(xiàng)服務(wù)等決策。

（一）制定恰當(dāng)?shù)亩▋r(jià)決策

醫(yī)院管理人員利用ABC資料可以計(jì)算出六種類型病患每類的就診成本，如前所述，每位病患就診流程必須經(jīng)由一位注冊(cè)護(hù)士接待為診治做準(zhǔn)備，只由一位醫(yī)師（可能是內(nèi)科醫(yī)師、護(hù)理醫(yī)師或住院醫(yī)師）負(fù)責(zé)檢查，只選擇一種類型的問(wèn)診記錄（初診或復(fù)診），都要開(kāi)賬單和使用門診設(shè)施，因此，這些作業(yè)都要納入成本計(jì)算中。以內(nèi)科醫(yī)師負(fù)責(zé)的患大病初診病人為例，計(jì)算其就診成本：一位由內(nèi)科醫(yī)師醫(yī)治的大病初診病人就診成本=大病初診內(nèi)科醫(yī)師檢查單位作業(yè)成本+大病初診注冊(cè)護(hù)士接待單位作業(yè)成本+初診記錄單位作業(yè)成本+開(kāi)出賬單單位作業(yè)成本+使用門診設(shè)施單位作業(yè)成本。通過(guò)了解每種類型病患的就診成本，就可以更好的每種類型制定出適當(dāng)?shù)氖召M(fèi)價(jià)格。

（二）盈利性分析

以ABC資料為基礎(chǔ)，對(duì)每類型病患進(jìn)行盈利性分析。分析步驟為：第一，計(jì)算歷史會(huì)計(jì)期間每項(xiàng)作業(yè)成本占毛利平均百分比，作為標(biāo)準(zhǔn)（例如四項(xiàng)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)分別為A1～A4）；第二，計(jì)算出每類病患的每項(xiàng)作業(yè)相關(guān)成本占毛利的百分比（例如六類病患B1～B6、C1～C6、D1～D6等）；第三，將每類病患各項(xiàng)作業(yè)成本占毛利百分比與對(duì)應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)比較，計(jì)算偏差?？梢院苋菀装l(fā)現(xiàn)每類病患相關(guān)作業(yè)成本是否偏離標(biāo)準(zhǔn)，并找到某類型病患不能為醫(yī)院創(chuàng)利的原因，并為進(jìn)一步的成本管理提供方向。就某類病患相關(guān)作業(yè)成本偏離問(wèn)題，還可以處理近期ABC數(shù)據(jù)進(jìn)行趨勢(shì)分析，進(jìn)一步分析出這種偏離是最近出現(xiàn)的，還是一直存在？偏離情況是否在持續(xù)惡化？幫助醫(yī)院管理人員決定哪類型病患作業(yè)成本需要迫切關(guān)注，以便及時(shí)采取措施對(duì)相關(guān)作業(yè)成本糾偏。

基金項(xiàng)目：本項(xiàng)目成果受西南石油大學(xué)“大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)訓(xùn)練計(jì)劃”項(xiàng)目建設(shè)資助。