侯婷婷

[摘要]本文研究圍繞高校資產(chǎn)內(nèi)部控制展開，基于內(nèi)部控制的五要素理論，對高校資產(chǎn)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀進行分析，初步了解高校資產(chǎn)內(nèi)部控制的基本情況與效果。結(jié)合近年來高校資產(chǎn)內(nèi)部控制領(lǐng)域存在的一些真實個案，輔助分析高校資產(chǎn)內(nèi)部控制的成績以及需要關(guān)注的一些問題。遵循國家政策，順應(yīng)高校改革方向，提出高校資產(chǎn)內(nèi)部控制的優(yōu)化建議，希望能夠在一定程度上對高校資產(chǎn)內(nèi)部控制的改進有些許作用。

[關(guān)鍵詞]高校；資產(chǎn)；內(nèi)部控制

一、研究緣起

高校是重要的事業(yè)單位，該類單位的資產(chǎn)主要包括貨幣資金、存貨、各類固定資產(chǎn)等很多項目。與一般的盈利性企業(yè)組織不同，高校更注重資產(chǎn)的社會公共利益的發(fā)揮，在高校的資產(chǎn)內(nèi)部控制中，更強調(diào)資產(chǎn)的安全以及資產(chǎn)對教育教學(xué)等的輔助功能的發(fā)揮。但是，隨著高校擴招、部分高校在自主招生、住宿等基本后勤費用的收取上有了更大的自主權(quán)，高校的資產(chǎn)中除國家財政支持的大型固定資產(chǎn)以及專項資金外，有了更多的變動性較大的資金類資產(chǎn)。這就使得高校的資產(chǎn)內(nèi)部控制難度與復(fù)雜性加大，能否采取一種行而有效的內(nèi)部控制機制，提升高校資產(chǎn)內(nèi)部控制效果，降低其風險、保障其資產(chǎn)安全與效益，就非常值得探討。

二、高校資產(chǎn)內(nèi)部控制的要素及其特殊性

（一）內(nèi)部控制的內(nèi)涵

內(nèi)部控制是企事業(yè)單位內(nèi)部采取的系列控制舉措，圍繞風險控制的核心，整合體制、機制與程序、措施等于一體，強化對風險的控制力。高校的資產(chǎn)內(nèi)部控制是專門針對資產(chǎn)項目開展的內(nèi)部控制活動，本質(zhì)上就是采取內(nèi)部控制手段，來降低資產(chǎn)風險、保障資產(chǎn)安全，提升高校資產(chǎn)利用效率與質(zhì)量的一種手段。

（二）高校資產(chǎn)內(nèi)部控制的五要素

1.內(nèi)部控制環(huán)境

高校內(nèi)部控制建立在嚴謹?shù)膬?nèi)部環(huán)境基礎(chǔ)上，高校的主要領(lǐng)導(dǎo)者是否真正認識和重視資產(chǎn)的內(nèi)部控制，是否能夠為內(nèi)部控制創(chuàng)造更好的職責體系與人員基礎(chǔ)，會影響內(nèi)部控制效力。內(nèi)部控制環(huán)境基本要求包括正確認識、合理分工，不相容職務(wù)分離等基本原則的落實，有效的責任分配與監(jiān)督激勵的實現(xiàn)。一般情況下，高校的行政、財務(wù)、教育與后勤等系統(tǒng)是相互獨立的，基本可以實現(xiàn)不相容職務(wù)分離。加上高校資產(chǎn)內(nèi)部控制等關(guān)鍵信息的信息公開制度建設(shè)與推進，內(nèi)部控制環(huán)境總體上是逐步改善的。但是，也有一些高校存在行政干預(yù)過度或者是后勤等資產(chǎn)內(nèi)部控制執(zhí)行不規(guī)范的問題，這些問題可能阻礙高校的內(nèi)部控制環(huán)境優(yōu)化，影響資產(chǎn)內(nèi)部控制效力。

2.風險評估

高校內(nèi)部控制以風險控制為核心，而風險的識別與評估是內(nèi)部控制實施風險控制活動的前提。一般情況下，高校高層管理者可以組建各種不同渠道來開展風險評估，例如常用的經(jīng)驗法、座談會法或其他的各種有效手段，都可以發(fā)動頭腦風暴進行風險識別，并結(jié)合專業(yè)手段對各類風險進行量化評估，得出高校主要風險的評估結(jié)果，為風險的控制活動實施指明方向。高校資產(chǎn)內(nèi)部控制的風險對象一般情況下就是固定資產(chǎn)、研發(fā)經(jīng)費為主的風險控制，其識別與評價已經(jīng)形成了比較全面的體系，各高校在這個領(lǐng)域的成就也比較多。

3.控制活動

在完成風險評估后，高校的資產(chǎn)內(nèi)部控制就進入了專門針對風險的系列控制活動設(shè)計與實施環(huán)節(jié)。在高校資產(chǎn)內(nèi)部控制的控制活動中，側(cè)重核心資產(chǎn)的全過程控制，注重日常財務(wù)的精細化管理，其根本目的就是為學(xué)校的各項建設(shè)提供有力的資產(chǎn)保障，并且提升資產(chǎn)的安全與效益。無論是資產(chǎn)內(nèi)部控制的財務(wù)控制手段，還是各種非財務(wù)的、如管理或者技術(shù)手段，都是非常多元化的，每一個不同規(guī)模、不同定位的高校都應(yīng)該深入了解自身特色，結(jié)合實際情況去合理地開展控制活動。一般情況下，風險的事前控制，依靠責任制度，明確責任主體并且細化主體職責，確保責任主體履行職責減少疏忽就可以減少風險發(fā)生可能。同時，一些預(yù)算手段在高校內(nèi)部控制的風險事前控制中也有很好的作用，一般針對高校的固定資產(chǎn)或者研發(fā)經(jīng)費等重要資產(chǎn)進行預(yù)算管理；事中風險控制，則主要是監(jiān)督考核，以及必要的控制管理措施，如針對財務(wù)類風險的事中控制，就可以結(jié)合具體規(guī)章制度等來逐步推動；事后風險控制，則需要高校及時地總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，為后續(xù)的風險控制改進奠定基礎(chǔ)。事后的風險控制往往也會與后續(xù)的評價、監(jiān)督，責任追究有關(guān)，隨著我國對包括高校在內(nèi)的事業(yè)單位的經(jīng)濟責任審計等的推進，時候的風險控制效應(yīng)也在增強。

4.信息與溝通

高校內(nèi)部控制是在內(nèi)部開展的，高校的內(nèi)部組織越復(fù)雜、職責劃分越冗雜、內(nèi)部溝通的中間程序越多，則內(nèi)部控制的執(zhí)行障礙就越多。因此，高校在不斷強化行政與教育的分而治之、注重高校黨委、教育、后勤與財務(wù)等的各自獨立，并強化黨委部門的監(jiān)督功能等，這是高校為改善資產(chǎn)內(nèi)部控制而進行的一個基本的努力。此外，在高校內(nèi)部控制中就需要不斷地提升內(nèi)部的信息互動、溝通與共享，由此提升內(nèi)部互動合作能力，實現(xiàn)職能分工的同時加強合作互助，提升對內(nèi)部控制系列措施的實施或執(zhí)行能力。

5.檢查監(jiān)督

在內(nèi)部控制的上述活動實現(xiàn)后，高校還需要構(gòu)建內(nèi)部審計或其他的內(nèi)部監(jiān)督制度，由此來保障高校內(nèi)部控制的主要措施真正地得到落實，維護教育教學(xué)穩(wěn)定、資產(chǎn)安全，約束高校內(nèi)部管理者及員工行為，由此提升綜合高校綜合績效。高校內(nèi)部控制的監(jiān)督一般是外部的行政監(jiān)督以及高校的內(nèi)部審計監(jiān)督等。

三、高校資產(chǎn)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及評價

（一）高校資產(chǎn)內(nèi)部控制的環(huán)境改善

高校資產(chǎn)的內(nèi)部控制是依據(jù)我國《事業(yè)單位會計準則》的有關(guān)內(nèi)容，依法合規(guī)進行的。隨著十三五的開啟，《國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010--2020年）》發(fā)布，在第58條內(nèi)容之規(guī)定中強調(diào)：高校等教育機構(gòu)要堅持依法理財、嚴格地執(zhí)行國家財政資金管理的法律制度以及財經(jīng)紀律。要不斷強化學(xué)校財務(wù)會計制度建設(shè)，對經(jīng)費使用的內(nèi)部稽核和內(nèi)部控制制度進行重點完善。在各地區(qū)及各高校的財務(wù)管理等領(lǐng)域，針對資產(chǎn)的內(nèi)部控制也在不斷地探索與改進。如天津市財政局與教委就專門聯(lián)合發(fā)布了關(guān)于天津市高等學(xué)校的十三五綜合投資規(guī)劃實施方案，并且在其中對高等學(xué)校的專項資金的管理辦法、提升資金使用效率等，進行了專門的研究與政策發(fā)布。在《天津市高等學(xué)?！笆濉本C合投資規(guī)劃專項資金管理辦法》中明確了專項資金的具體界定，并提出爭創(chuàng)一流高校、開展特色辦學(xué)的基礎(chǔ)上，采取一校一策的方式，支持高校結(jié)合自身定位于發(fā)展規(guī)劃調(diào)整綜合投資建設(shè)方案，政府會下放預(yù)算調(diào)劑權(quán)限并且提升高校的財務(wù)安全與經(jīng)費使用方面的自主權(quán)，這就會提升高校在資產(chǎn)等內(nèi)部控制上的自主性。在職責分工上，高校資產(chǎn)內(nèi)部控制也在尋求更加科學(xué)合理的分工方式，如天津市就明確了市教委在高校專項資金年度申報方面的指導(dǎo)地位，要求高校專項資金的內(nèi)部控制中需要引入專家論證，并且進行全面信息公開等，這也有利于改善資產(chǎn)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)環(huán)境。

（二）高校資產(chǎn)內(nèi)部控制的風險識別與評價更加理性和量化

高校資產(chǎn)內(nèi)部控制中，對風險的識別與評價也在不斷發(fā)展，特別是一些高校已經(jīng)形成了相對科學(xué)且穩(wěn)定的風險評價體系，以此為基礎(chǔ)調(diào)整了內(nèi)部控制方案。例如，高校的專項資金的內(nèi)部控制，圍繞基本的任務(wù)經(jīng)費（教學(xué)經(jīng)費）、重點科研項目經(jīng)費以及績效經(jīng)費三部分開展，其中涉及人員費用、設(shè)備購買費用、業(yè)務(wù)費用以及其他方面的支出。其專項資金的風險識別與評價立足高校教育教學(xué)改革與人才培養(yǎng)、科技創(chuàng)新等的基本要求，結(jié)合高校辦學(xué)經(jīng)驗、組織專家組探討專項資金的風險，并且對風險重要性進行定量評估，針對重要風險進行專門的控制與管理。在基本的教育任務(wù)經(jīng)費、重點科研經(jīng)費以及績效經(jīng)費上逐步形成了6：3：1的資金分配比重，在基本任務(wù)費用上側(cè)重因素分配法，依據(jù)高校規(guī)模、生師比、國際交流與合作、學(xué)科或?qū)I(yè)折算系數(shù)、學(xué)生層次以及科研經(jīng)費等因素進行預(yù)算評估，一次核定、分年發(fā)放，這就形成了比較典型的量化風險評價與應(yīng)對機制。

（三）高校資產(chǎn)內(nèi)部控制的手段的預(yù)見性與控制力提升

“總量控制、分類核定、逐年安排、目標管理、績效考核、規(guī)范透明、獎優(yōu)罰劣”的原則是各高校資產(chǎn)內(nèi)部控制中非常重視的，在這個原則指導(dǎo)下，高校的資產(chǎn)內(nèi)部控制中，側(cè)重于構(gòu)建穩(wěn)定、競爭的資金投入機制、強化科研經(jīng)費等專項資金的分配與利用。在內(nèi)部控制中，注重建立專項資產(chǎn)的預(yù)算制度，通過預(yù)算形成對資產(chǎn)內(nèi)部控制的預(yù)見性分析、設(shè)計約束方案，在內(nèi)部控制過程中通過預(yù)算執(zhí)行偏差的分析，來及時調(diào)整資產(chǎn)內(nèi)部控制方案，這也有助于改善高校資產(chǎn)內(nèi)部控制的控制力。

（四）高校資產(chǎn)內(nèi)部控制的信息互動與部門協(xié)作力增強

在高校發(fā)展，特別是財務(wù)管理等相關(guān)的十三五規(guī)劃內(nèi)容中，都非常關(guān)注高校在資產(chǎn)內(nèi)部控制等領(lǐng)域的信息化、智能化，推動互聯(lián)網(wǎng)+教育、實現(xiàn)互聯(lián)網(wǎng)+資產(chǎn)內(nèi)部控制等成為業(yè)內(nèi)關(guān)注的重點，也有一些高校在積極地探索更加智能化的資產(chǎn)內(nèi)部控制信息平臺。在2017年高校財務(wù)管理與內(nèi)部控制實戰(zhàn)技能的高級研修班開課以后，就非常注重對高校資產(chǎn)內(nèi)部控制領(lǐng)域的專業(yè)人才進行配合十三五的信息化手段的培訓(xùn)，這也會有力推進高校資產(chǎn)內(nèi)部控制的信息化改革。同時，高校的資產(chǎn)內(nèi)部控制中，還注重組織專家論證資產(chǎn)內(nèi)部控制的活動安排是否合理，并且開展專項資產(chǎn)內(nèi)部控制項目的自評，調(diào)整執(zhí)行過程中出現(xiàn)的執(zhí)行偏差問題，這是有助于高校資產(chǎn)內(nèi)部控制改進的。在資產(chǎn)內(nèi)部控制過程中，部分高校還注重優(yōu)勝劣汰、確保重點的原則，采用以獎勵為主的方式對科研經(jīng)費、績效經(jīng)費等的實際控制執(zhí)行活動進行獎勵，這都是可以優(yōu)化資產(chǎn)內(nèi)部控制的部門協(xié)作力，提升后續(xù)資產(chǎn)內(nèi)部控制執(zhí)行積極性的。

（五）高校資產(chǎn)內(nèi)部控制的監(jiān)督更加嚴謹

在高校資產(chǎn)內(nèi)部控制發(fā)展中，財政與教育管理部門，都在要求高校加強信息公開，主動配合并接受有關(guān)部門監(jiān)督，開展校內(nèi)的資產(chǎn)內(nèi)部控制等績效自評，這是高校資產(chǎn)內(nèi)部控制的內(nèi)外部監(jiān)督的配合。在實踐中，高校的資產(chǎn)內(nèi)部控制活動中，對大型的固定資產(chǎn)、專項科研經(jīng)費的總體預(yù)算、決算與執(zhí)行，已經(jīng)納入到高校信息公開范圍，信息公開有助于行政監(jiān)督的實現(xiàn)。而高效的績效自評工作也逐步啟動，對于資產(chǎn)內(nèi)部控制中涉及到的責任主體、項目申報與資金使用，內(nèi)部監(jiān)督管理等也開展了以內(nèi)部審計為核心的自評工作，對于改善高校資產(chǎn)內(nèi)部控制的內(nèi)部監(jiān)督有利。

四、高校資產(chǎn)內(nèi)部控制存在的主要問題及應(yīng)對個人建議

高校資產(chǎn)內(nèi)部控制在國家十三五規(guī)劃出臺后，在國家和地方財政、教育部門的改革倡導(dǎo)，以及各高校的努力下，在五要素方面都有一些改進，這對于高校資產(chǎn)內(nèi)部控制優(yōu)化有利。但是，并不意味著高校資產(chǎn)內(nèi)部控制完全有效，實施上一些制度上、執(zhí)行上的障礙仍然是存在的，需要在發(fā)展中著力化解。例如：

（一）強化責任清單，優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

雖然高校都在積極地學(xué)習(xí)財政與教育部門對高校資產(chǎn)內(nèi)部控制提出的有關(guān)改革的理念與方案，思想上有一些改進。但是最終思想上的進步能否落到實處，還取決于高校資產(chǎn)內(nèi)部控制相關(guān)部門與人員的責任意識。落實責任清單，進一步細化高校資產(chǎn)內(nèi)部控制的各部門、崗位的人員職責，對職責的范疇、履行標準與程序進行詳細規(guī)定，就可以讓每一個人各司其職，每一個崗位與部門發(fā)揮應(yīng)有之力。同時，責任清單也有助于開展定向培訓(xùn)，提升資產(chǎn)內(nèi)部控制的人員執(zhí)行能力。配合后續(xù)的自評與行政監(jiān)督，激發(fā)高校資產(chǎn)內(nèi)部控制的內(nèi)部積極性與謹慎性。

（二）構(gòu)建動態(tài)的資產(chǎn)內(nèi)部控制風險監(jiān)測機制

高校在資產(chǎn)內(nèi)部控制中，注重風險評價，也注重基于信息化的內(nèi)部控制信息溝通。未來，大數(shù)據(jù)時代高校應(yīng)該打造資產(chǎn)內(nèi)部控制的大數(shù)據(jù)系統(tǒng)，在這個系統(tǒng)上可以實現(xiàn)更加有效和全面的資產(chǎn)風險信息分類、挖掘與處理，形成對風險評價的準確、動態(tài)檢測。以此為基礎(chǔ)，及時地向有關(guān)部門或人員傳遞資產(chǎn)風險變動信號，進而確保對應(yīng)部門或人員及時了解并調(diào)整資產(chǎn)內(nèi)部控制的方案，則能夠有效提升資產(chǎn)內(nèi)部控制的操作性與控制力。在這個過程中，高校也應(yīng)該加強專門的資產(chǎn)內(nèi)部控制有關(guān)的大數(shù)據(jù)系統(tǒng)研發(fā)，進行軟硬件的更新與對應(yīng)人才培訓(xùn)等。

（三）上下配合，打造多元資產(chǎn)內(nèi)部控制方案

高校資產(chǎn)內(nèi)部控制不僅僅是高校對已經(jīng)形成的資產(chǎn)的內(nèi)部控制，還包括上級財政與教委對高校申請的專項資金等給付的內(nèi)部控制，涉及到高校對現(xiàn)有資產(chǎn)使用后收益等的內(nèi)部控制。因此，應(yīng)該上下聯(lián)動，市教委等部門需要強化對高校資產(chǎn)內(nèi)部控制預(yù)算機制等的監(jiān)督審核，高校資產(chǎn)內(nèi)部控制的審計中也許有強化對資產(chǎn)內(nèi)部控制成效的自評。高校資產(chǎn)內(nèi)部控制的具體執(zhí)行中，也必須確保專款專用、每一筆資產(chǎn)的申請使用明確備案，每一筆資產(chǎn)收益的流入及時更新，每一筆進出項目的責任人與完成時間明確，由此配合全過程內(nèi)部控制形成全過程的評價，降低風險。

（責任編輯：桂杉杉）