侯文杰

摘 要 高校內(nèi)部審計(jì)工作作為內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制的主要手段必須得到應(yīng)有的重視，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的功能與作用也必須得到保證。文章首先從審計(jì)制度、審計(jì)機(jī)構(gòu)以及審計(jì)內(nèi)容三個(gè)方面分析當(dāng)前高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的現(xiàn)狀和局限性，在此基礎(chǔ)上探索完善高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的對(duì)策建議，包括以頂層設(shè)計(jì)為核心完善審計(jì)制度、以全面統(tǒng)籌為關(guān)鍵健全審計(jì)機(jī)構(gòu)以及以嚴(yán)謹(jǐn)科學(xué)為要求豐富審計(jì)內(nèi)容。

關(guān)鍵詞 高校 審計(jì)質(zhì)量控制 審計(jì)制度 審計(jì)機(jī)構(gòu) 審計(jì)內(nèi)容

0 引言

隨著高等教育領(lǐng)域改革的不斷推進(jìn)，我國(guó)高校在辦學(xué)規(guī)模、辦學(xué)質(zhì)量、科研水平以及社會(huì)服務(wù)等方面有了長(zhǎng)足的進(jìn)步。一般認(rèn)為，高校發(fā)展水平的提高離不開(kāi)良好的外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境、國(guó)家高等教育政策以及高質(zhì)量的師生資源等方面的支撐，更離不開(kāi)高校內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的控制。換句話說(shuō)，高校內(nèi)部審計(jì)工作作為內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制的主要手段必須得到應(yīng)有的重視，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的功能與作用也必須得到保證。然而，當(dāng)前高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的現(xiàn)狀不容樂(lè)觀，存在諸多局限性和不足之處，如何提高審計(jì)工作水平、提高審計(jì)效率以及完善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制值得我們進(jìn)一步思考。因此，文章首先從審計(jì)制度、審計(jì)機(jī)構(gòu)以及審計(jì)內(nèi)容三個(gè)方面分析當(dāng)前高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的現(xiàn)狀和局限性，在此基礎(chǔ)上探索完善高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的對(duì)策建議，為促進(jìn)我國(guó)高校的進(jìn)一步發(fā)展提供可能的思路。

1 當(dāng)前高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的現(xiàn)狀和局限性

1.1 審計(jì)制度不完善

根據(jù)前文，本文關(guān)于當(dāng)前高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制現(xiàn)狀的分析主要從審計(jì)制度、審計(jì)機(jī)構(gòu)以及審計(jì)內(nèi)容三個(gè)方面展開(kāi)。因此，當(dāng)前高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制首要的局限性為審計(jì)制度不完善。審計(jì)制度主要是指影響高校內(nèi)部審計(jì)工作的政策法規(guī)、制度安排以及細(xì)節(jié)要求的總和，是決定高校內(nèi)部審計(jì)工作效率、質(zhì)量以及水平的關(guān)鍵。由于審計(jì)制度是高校內(nèi)部審計(jì)工作的核心和靈魂所在，因此審計(jì)制度不完善的困境所涉及的制度體系必然是極其復(fù)雜的，其所帶來(lái)的不良結(jié)果必然是極其嚴(yán)重的。

具體來(lái)說(shuō)，首先從審計(jì)工作級(jí)別來(lái)看，由于目前我國(guó)高校實(shí)施行政職務(wù)級(jí)別制度，以二級(jí)單位來(lái)劃分的話，大部分高校都比較重視教學(xué)部門（學(xué)院）、科研機(jī)構(gòu)（研究院、所）等部門，而忽視了審計(jì)部門發(fā)展的必要性。因此，高校內(nèi)部審計(jì)地位較低，審計(jì)工作人員待遇與同等職務(wù)級(jí)別人員相比較差，審計(jì)工作重視程度不高。其次，審計(jì)制度不完善還體現(xiàn)在指導(dǎo)具體內(nèi)部審計(jì)工作的流程規(guī)范、細(xì)節(jié)要求不到位，往往導(dǎo)致審計(jì)工作雜亂無(wú)章，相關(guān)審計(jì)材料、文件難以有效查詢。再次，審計(jì)制度不完善還體現(xiàn)在審計(jì)責(zé)任制度構(gòu)建方面。由于高校內(nèi)部審計(jì)工作的特殊性要求審計(jì)工作必須嚴(yán)謹(jǐn)、科學(xué)和規(guī)范，一旦發(fā)現(xiàn)問(wèn)題必須能在最短時(shí)間內(nèi)追溯問(wèn)題的來(lái)源，而相關(guān)責(zé)任制度或追責(zé)系統(tǒng)不健全將直接導(dǎo)致該功能的有效發(fā)揮。

1.2 審計(jì)機(jī)構(gòu)不健全

審計(jì)制度不完善對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)工作的影響是全局性和系統(tǒng)性的，即審計(jì)制度關(guān)乎審計(jì)工作的方方面面。其中，審計(jì)機(jī)構(gòu)不健全作為高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的局限性，也受到審計(jì)制度不完善的影響，即審計(jì)機(jī)構(gòu)不健全內(nèi)生于審計(jì)制度不完善，外生于審計(jì)工作環(huán)境。具體而言，審計(jì)機(jī)構(gòu)不健全是指在高校內(nèi)部審計(jì)工作中，相關(guān)審計(jì)工作職能部門并未按照審計(jì)要求建立，或者即使建立了相關(guān)審計(jì)部門其功能也并未得到真正的發(fā)揮。

因此，審計(jì)機(jī)構(gòu)不健全對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的不利影響是基礎(chǔ)性的，即影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的具體流程與實(shí)踐。傳統(tǒng)高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制部門主要包括財(cái)務(wù)審核部門、財(cái)務(wù)復(fù)核部門、財(cái)務(wù)出納部門等等，然而隨著信息技術(shù)、財(cái)務(wù)手段的不斷創(chuàng)新，傳統(tǒng)審計(jì)工作已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足當(dāng)下的需要。也就是說(shuō)，包括風(fēng)險(xiǎn)控制部門、財(cái)務(wù)追溯部門在內(nèi)的新型內(nèi)部審計(jì)職能機(jī)構(gòu)需要納入高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系內(nèi)，為完善高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制提供必要條件。

1.3 審計(jì)內(nèi)容不全面

當(dāng)前高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的局限性不僅包括審計(jì)制度不完善以及審計(jì)機(jī)構(gòu)不健全兩方面，審計(jì)內(nèi)容不全面同樣值得高校領(lǐng)導(dǎo)以及審計(jì)工作人員的重視。根據(jù)分析，審計(jì)制度對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的影響是系統(tǒng)性的，審計(jì)機(jī)構(gòu)的影響是基礎(chǔ)性的，而審計(jì)內(nèi)容的影響是決定性的。也就是說(shuō)，如果在高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制工作中不能全面、科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)匕盐諏徲?jì)內(nèi)容，審計(jì)質(zhì)量控制就無(wú)從談起。

最為重要的是，具有差異性的審計(jì)內(nèi)容構(gòu)成了完整的高校內(nèi)部審計(jì)工作，審計(jì)內(nèi)容不全面將直接導(dǎo)致高校內(nèi)部審計(jì)工作不完整。因此，審計(jì)內(nèi)容不全面主要體現(xiàn)在內(nèi)容深度以及廣度兩個(gè)方面。審計(jì)內(nèi)容深度不足是指高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制并未在審計(jì)精確程度或精準(zhǔn)程度下足功夫，往往導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果不準(zhǔn)確、審計(jì)質(zhì)量不可靠以及審計(jì)效率低下等問(wèn)題。此外，審計(jì)內(nèi)容廣度不足是指高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制并未將全部的審計(jì)工作內(nèi)容納入質(zhì)量控制體系中去，往往導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果單一、涵蓋內(nèi)容類別較窄以及審計(jì)嚴(yán)謹(jǐn)程度較低等問(wèn)題。

2 完善高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的對(duì)策建議

2.1 以頂層設(shè)計(jì)為核心完善審計(jì)制度

高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的局限性主要體現(xiàn)在審計(jì)制度不完善、審計(jì)機(jī)構(gòu)不健全以及審計(jì)內(nèi)容不全面三個(gè)方面，因此高校領(lǐng)導(dǎo)以及審計(jì)工作人員在完善高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制過(guò)程中必須嚴(yán)格從以上三個(gè)方面著手，著力提升內(nèi)部審計(jì)水平與質(zhì)量。進(jìn)一步的，文章關(guān)于完善高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的對(duì)策建議也從以上三個(gè)方面展開(kāi)。

首先，完善高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制首先需要以頂層設(shè)計(jì)為核心完善審計(jì)制度。由于審計(jì)制度是審計(jì)工作的靈魂和核心所在，因此要完善高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制就必須首先解決制度問(wèn)題、體系問(wèn)題以及系統(tǒng)問(wèn)題。第一，從審計(jì)質(zhì)量控制的意識(shí)與態(tài)度著手強(qiáng)化高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制。任何制度的建設(shè)與健全都離不開(kāi)加強(qiáng)意識(shí)與端正態(tài)度兩個(gè)方面，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度同樣不例外。第二，制度建設(shè)歸根到底是為了讓高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制有法可依，因此在高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度建設(shè)的過(guò)程中尤其需要注重制度的系統(tǒng)性與可操作性，需要以提高審計(jì)質(zhì)量控制實(shí)效作為制度設(shè)計(jì)或頂層設(shè)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)。第三，以頂層設(shè)計(jì)為核心完善審計(jì)制度還需要區(qū)分內(nèi)部質(zhì)量控制與外部質(zhì)量控制，同時(shí)發(fā)揮兩者的功能與作用，從而保障高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的水平。

2.2 以全面統(tǒng)籌為關(guān)鍵健全審計(jì)機(jī)構(gòu)

在完善高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的過(guò)程中除了以頂層設(shè)計(jì)為核心完善審計(jì)制度，還需要以全面統(tǒng)籌為關(guān)鍵健全審計(jì)機(jī)構(gòu)。由于審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的影響是基礎(chǔ)性，而如果基礎(chǔ)不牢的話，審計(jì)工作必然無(wú)法得以順利進(jìn)行。高校內(nèi)部審機(jī)關(guān)要指導(dǎo)和監(jiān)督管轄范圍內(nèi)的內(nèi)部審計(jì)工作，通過(guò)總結(jié)內(nèi)部審計(jì)工作先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作水平的提高。

這里需要說(shuō)明的是，健全審計(jì)機(jī)構(gòu)需要以全面統(tǒng)籌為關(guān)鍵，其中包含兩方面的含義。其一，健全審計(jì)機(jī)構(gòu)需要考慮周全，需要達(dá)到的效果是涉及審計(jì)質(zhì)量控制的相關(guān)機(jī)構(gòu)不遺漏、不缺位，尤其需要注重審計(jì)職能部門設(shè)置的合理性、科學(xué)性以及有效性，一方面不能造成浪費(fèi)審計(jì)資源的局面，另一方面也不能出現(xiàn)無(wú)法保質(zhì)保量完成審計(jì)任務(wù)的情況。其二，健全審計(jì)機(jī)構(gòu)還需要全局統(tǒng)籌，既不能重復(fù)設(shè)置類似的職能部門，也不能遺漏任何一類職能部門，更重要的是需要把握不同部門之間的關(guān)系、作用以及功能，實(shí)現(xiàn)有序協(xié)調(diào)的目標(biāo)。毫無(wú)疑問(wèn)的是，如果高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制各職能部門無(wú)法形成有效的分工與協(xié)作，審計(jì)工作就難以真正進(jìn)行，審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率就不能得到保障。

2.3 以嚴(yán)謹(jǐn)科學(xué)為要求豐富審計(jì)內(nèi)容

完善高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制不僅需要以頂層設(shè)計(jì)為核心完善審計(jì)制度、以全面統(tǒng)籌為關(guān)鍵健全審計(jì)機(jī)構(gòu)，還需要以嚴(yán)謹(jǐn)科學(xué)為要求豐富審計(jì)內(nèi)容。雖然審計(jì)制度和審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的影響是系統(tǒng)性和基礎(chǔ)性的，但是審計(jì)質(zhì)量控制終究要落到實(shí)處，必須在審計(jì)工作實(shí)際中完成。而審計(jì)內(nèi)容是構(gòu)成審計(jì)質(zhì)量控制流程的關(guān)鍵所在，也就是說(shuō)如何設(shè)置、完善以及改進(jìn)審計(jì)內(nèi)容是決定審計(jì)質(zhì)量控制效果的最后一環(huán)。

因此，以嚴(yán)謹(jǐn)科學(xué)為要求豐富審計(jì)內(nèi)容不僅能夠保證審計(jì)工作得以有序展開(kāi)，更能夠保證審計(jì)質(zhì)量控制具體流程符合規(guī)范和要求。與健全審計(jì)機(jī)構(gòu)類似的是以嚴(yán)謹(jǐn)科學(xué)為要求豐富審計(jì)內(nèi)容同樣有兩方面的含義。首先，從審計(jì)質(zhì)量控制要求層面來(lái)看需要體現(xiàn)嚴(yán)謹(jǐn)性，即在設(shè)置審計(jì)內(nèi)容的過(guò)程中需要遵循“風(fēng)險(xiǎn)最小化”的原則，尤其是涉及重大資金審計(jì)或者內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管控等方面尤其需要慎重。其次，從審計(jì)質(zhì)量控制方法層面來(lái)看需要要體現(xiàn)科學(xué)性，即豐富審計(jì)內(nèi)容的前提為改進(jìn)和完善內(nèi)部審計(jì)方式方法，尤其是國(guó)內(nèi)外最新審計(jì)方法的應(yīng)用?？茖W(xué)的審計(jì)內(nèi)容能夠減少和預(yù)防各種損失浪費(fèi)，并且能夠提供切實(shí)有效的風(fēng)險(xiǎn)控制決策咨詢。

3 結(jié)語(yǔ)

綜合全文，在完善高校內(nèi)部審計(jì)工作的過(guò)程中，高校領(lǐng)導(dǎo)以及審計(jì)工作人員首先需要提高審計(jì)質(zhì)量控制的意識(shí)，摒棄以往不務(wù)實(shí)、效率低的工作態(tài)度與方法。其中相當(dāng)關(guān)鍵的步驟是高校領(lǐng)導(dǎo)以及審計(jì)工作人員必須深入審計(jì)工作實(shí)際，牢牢把握當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的現(xiàn)狀以及所存在的不足之處，尤其需要關(guān)注審計(jì)制度、審計(jì)機(jī)構(gòu)以及審計(jì)內(nèi)容三個(gè)方面。因此，完善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的相關(guān)對(duì)策同樣需要從以上三個(gè)方面出發(fā)，包括以頂層設(shè)計(jì)為核心完善審計(jì)制度、以全面統(tǒng)籌為關(guān)鍵健全審計(jì)機(jī)構(gòu)以及以嚴(yán)謹(jǐn)科學(xué)為要求豐富審計(jì)內(nèi)容等。最為根本的是，完善高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制不僅需要從制度、體系、文件等方面入手提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，更加需要將相關(guān)政策、規(guī)章以及要求付諸實(shí)踐，也就是說(shuō)任何脫離審計(jì)工作實(shí)踐的改革對(duì)策都無(wú)法達(dá)到應(yīng)有的效果。

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