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        大宗貿(mào)易企業(yè)成本精益化管理的實現(xiàn)

        2017-05-30 12:56:08王波江福國王燕
        中國商論 2017年3期
        關(guān)鍵詞:成本管理管理會計

        王波 江福國 王燕

        摘 要:近年來,大宗貿(mào)易企業(yè)形勢嚴(yán)峻,不少企業(yè)面臨諸多困難,出現(xiàn)虧損,作為資金密集型行業(yè),大宗貿(mào)易企業(yè)成本管控作用凸顯。大宗貿(mào)易企業(yè)開展成本管控及風(fēng)險防控是保障企業(yè)持續(xù)盈利的關(guān)鍵,利用管理會計方法結(jié)合信息化手段可有效防控風(fēng)險,控制企業(yè)成本,增加盈利機會。

        關(guān)鍵詞:貿(mào)易企業(yè) 管理會計 財務(wù)業(yè)務(wù)一體化 成本管理

        中圖分類號:F275.3 文獻標(biāo)識碼:A 文章編號:2096-0298(2017)01(c)-116-02

        大宗貿(mào)易企業(yè)作為供應(yīng)鏈上下游的重要渠道,是產(chǎn)業(yè)鏈中不可或缺的環(huán)節(jié)。自2008年金融危機以來,由于產(chǎn)能過剩、流通環(huán)節(jié)無序競爭、融資困難等原因,大宗貿(mào)易企業(yè)進入微利時代,大宗貿(mào)易商資金鏈斷裂等消息不斷。

        作為資金密集企業(yè),傳統(tǒng)的資金管理模式粗放,成本管控不到位,風(fēng)險防控能力差,管理會計不能發(fā)揮應(yīng)有作用,難以實現(xiàn)盈利。本文通過分析大宗貿(mào)易公司運營過程中的風(fēng)險點,在管理會計成本管控方面做些探討。

        1 運營風(fēng)險分析

        大宗貿(mào)易企業(yè)作為流通商,在運營過程中產(chǎn)生了資金流、單據(jù)流、實物流三種信息流,這三種信息流是運營管理的重點。三種信息流因業(yè)務(wù)鏈條次序和階段性時間不同步、不匹配。如三種信息流銜接不好,業(yè)務(wù)流程與財務(wù)信息會出現(xiàn)不匹配,成本管控難于到位,將給企業(yè)管理帶來重大風(fēng)險,企業(yè)盈利難以實現(xiàn)。

        資金流、單據(jù)流、實物流三種信息有不同的特征。資金流是依據(jù)單據(jù)流啟動,實物流是資金流及單據(jù)流組合發(fā)揮作用的結(jié)果。實物流與資金流、單據(jù)流比較,有復(fù)雜性、滯后性。復(fù)雜性來自大宗貿(mào)易企業(yè)并不全程掌控實物;滯后性來自資金流、單據(jù)流已經(jīng)啟動后,實物流才會發(fā)生。三種流程管控不到位主要產(chǎn)生以下四個方面的問題。

        (1)資金不能有效利用,資金成本高。

        (2)進銷對賬管理不到位,盈利容易存在損失。

        (3)采購成本難以控制,盈利得不到保障。

        (4)資金回收周期長,資金成本占比大。

        2 運營成本構(gòu)成

        大宗貿(mào)易企業(yè)的運營成本主要包含:管理費用、銷售費用、采購成本、物流成本、資金成本等。企業(yè)可根據(jù)年度業(yè)務(wù)計劃及費用變動特性,將成本分為相對固定成本、變動成本。

        2.1 相對固定成本

        (1)管理費用:人工成本、辦公、差旅費用、信息化費用等。(2)銷售費用:招待費、投標(biāo)費用等。

        2.2 變動成本

        (1)貨物采購成本:采購單價、運雜費、貨物損耗等。

        (2)資金成本:由于貿(mào)易公司回款周期長,在運營成本中比重較大。

        相對固定成本可根據(jù)年度計劃情況按照營業(yè)規(guī)模、產(chǎn)值開展預(yù)算定額管理;變動成本受業(yè)主需求、市場行情、運雜費浮動等影響較大,在成本管控時建議引入作業(yè)成本法管理??刂茊未巫鳂I(yè)成本,提高客戶價值,增加企業(yè)利潤。

        3 運營成本管控方式

        管理會計中成本管理分為標(biāo)準(zhǔn)成本管理、作業(yè)成本管理兩種模式。標(biāo)準(zhǔn)成本管理與作業(yè)成本管理兩種管理方式操作模式不同,適用于不同的業(yè)務(wù)類型。

        3.1 標(biāo)準(zhǔn)成本法與作業(yè)成本法適用范圍及對比

        標(biāo)準(zhǔn)成本法:在國外,管理基礎(chǔ)較好、成本差異不大的企業(yè),采用標(biāo)準(zhǔn)成本進行核算比較普遍,可以及時掌握庫存實物信息。

        標(biāo)準(zhǔn)成本法適用條件:(1)必須設(shè)置差異科目反映各種成本差異。(2)注意各會計期末對成本差異的處理方法應(yīng)符合會計準(zhǔn)則要求。(3)注意標(biāo)準(zhǔn)成本制度下的非直接計入費用的分?jǐn)偡绞健?/p>

        大宗貿(mào)易企業(yè)的人工成本、管理費用等相對固定成本可采用標(biāo)準(zhǔn)成本法管控方式,按照營業(yè)規(guī)模、產(chǎn)值開展預(yù)算定額管理。

        作業(yè)成本法適用于:(1)自動化程度高,間接費用比重大;(2)產(chǎn)品或服務(wù)種類多;(3)不同產(chǎn)品或服務(wù)所需技術(shù)復(fù)雜程度不同;(4)現(xiàn)有間接費用分配程序準(zhǔn)確性需要改進;(5)較好地實現(xiàn)JIT和全面質(zhì)量管理。

        大宗貿(mào)易企業(yè)的銷售合同相當(dāng)一個獨立的產(chǎn)品,單次貨物供貨過程是一次作業(yè),單次作業(yè)因業(yè)主需求、作業(yè)產(chǎn)品種類多、市場波動、運費等影響波動較大,運營成本中的變動成本應(yīng)采用作業(yè)成本法的方式,核算單筆貨物交易成本、采購成本及財務(wù)費用,便于精確地開展盈利分析。

        3.2 單筆核算的成本管控方式

        大宗貿(mào)易企業(yè)利潤率較低,需要借助管理會計工具,精細(xì)化管控成本。單筆核算目的是要做到每張銷項發(fā)票的單筆物資盈利可分析、可核算、可預(yù)警。單筆核算需要配套修改管理措施,通過財務(wù)管理控制,精確核算進項成本。

        4 運營管控實現(xiàn)

        4.1 業(yè)務(wù)流程圖規(guī)劃

        大宗貿(mào)易企業(yè)業(yè)務(wù)流程圖主要根據(jù)資金流、信息流、實物流規(guī)劃,主要分為:采購合同及執(zhí)行流程、現(xiàn)場流程、銷售合同及執(zhí)行流程、財務(wù)流程,根據(jù)四種業(yè)務(wù)流程形成的信息流,可以統(tǒng)計產(chǎn)值、營業(yè)額、毛利潤等信息,為企業(yè)運營分析及輔助決策提供支持。如圖1。

        4.2 運營管控實現(xiàn)方法

        4.2.1 通過信息化建設(shè),實現(xiàn)財務(wù)業(yè)務(wù)一體化

        信息化是打破業(yè)務(wù)、財務(wù)信息壁壘的有效手段,可實現(xiàn)業(yè)務(wù)財務(wù)信息融合,解決業(yè)務(wù)、財務(wù)對賬難的問題。在信息化建設(shè)中要重點考慮覆蓋采購、銷售、財務(wù)管理業(yè)務(wù)流程,并在系統(tǒng)中建立虛擬倉庫開展管理。

        虛擬倉庫管理的重點是資金賬務(wù)的管理,通過發(fā)票、合同、入庫單等信息聯(lián)結(jié)采購、銷售、財務(wù)等各個環(huán)節(jié),控制資金風(fēng)險(控制盈利)、核算成本、跟蹤貨款回收,實現(xiàn)作業(yè)成本管控。虛擬倉庫管理包括:入庫、出庫、盤點、庫存等。虛擬倉庫管理過程中,應(yīng)盡量避免暫估入庫,才能做到進項成本準(zhǔn)確核算。

        4.2.2 業(yè)務(wù)流程管控

        (1)以采購合同為主線將采購過程中發(fā)生的信息流進行管理,主要有:采購合同、采購訂單(進項結(jié)算單)、付款單、提貨通知單、收貨單、供應(yīng)商對賬單、入庫單、進項發(fā)票、運費發(fā)票等。

        (2)以銷售合同為主線將銷售過程中發(fā)生的信息流開展管理,主要有:銷售合同、銷售訂單(銷項結(jié)算單)、對賬單、出庫單、銷項發(fā)票等。

        (3)提貨通知單、收貨單在銷售、采購業(yè)務(wù)中可以共用,付款單根據(jù)提貨通知單生成,通過三類單據(jù)的配合可以將提貨、收貨一一對應(yīng),付款與提貨一一對應(yīng),形成采購、銷售、財務(wù)三項工作有機連接。

        (4)采購訂單(進項結(jié)算單)管理。采購訂單管理(進項結(jié)算單)根據(jù)提貨單、送貨單與供應(yīng)商對賬,可避免采購數(shù)量與實際不符;在浮動價格結(jié)算的情況下,可提供采購單價計算依據(jù),以便審核、備查,避免采購成本增加。

        (5)付款單與提貨單、收貨單的核對可以實現(xiàn)銷售數(shù)量與實際送貨數(shù)量相符,預(yù)付款與提貨單相符,避免出現(xiàn)數(shù)量虧損、資金成本增加。

        4.3 運營成本管控效果

        4.3.1 單筆核算、盈利預(yù)警

        根據(jù)銷售合同評審階段做盈利分析,設(shè)定價差金額或者比例條件,如采購入庫物資的成本準(zhǔn)確,可實現(xiàn)價差控制、盈利預(yù)警功能,提高盈利能力。如表1。

        4.3.2 運營數(shù)據(jù)及時統(tǒng)計

        營業(yè)額:根據(jù)銷項發(fā)票統(tǒng)計。

        產(chǎn)值:根據(jù)銷售訂單(銷項結(jié)算單)統(tǒng)計。

        毛利潤:根據(jù)單筆核算出的毛利潤累計統(tǒng)計。

        凈利潤=毛利潤-稅費-資金成本-人工成本-期間費用。

        凈利潤率=凈利潤/采購資金。

        5 運營管控管理建議

        5.1 加強采購合同執(zhí)行管控

        大宗貿(mào)易企業(yè)一些采購合同因需要沒有設(shè)置固定的數(shù)量及采購單價,采購單價根據(jù)市場行情走勢按照一定機制浮動變化,在這種情況下,采購訂單(進項結(jié)算單)中確定了價格和數(shù)量,起到了補充采購合同的作用,在浮動價格結(jié)算模式下,應(yīng)加強采購訂單監(jiān)控和分析,必要時引入財務(wù)或?qū)徲嬋藛T審批、審核。

        5.2 及時核對發(fā)貨信息

        銷售人員及時與上游供應(yīng)商核對送貨單信息,與采購人員一起確定采購單價,索取進項發(fā)票及運費發(fā)票,根據(jù)發(fā)票入庫,進項成本及運費準(zhǔn)確攤銷到對應(yīng)貨物中,精確成本管理;同時,業(yè)務(wù)人員要及時與下游業(yè)主對賬,盡早掛賬縮短回款周期。

        加強資金成本管理:加強收付款管理,從預(yù)付款開始計算資金成本,控制資金風(fēng)險,提高盈利能力。

        加強運營成本分析:按月開展采購分析,核算成本及利潤,降低采購成本。

        盡力避免暫估入庫。因暫估入庫還原成本工作量大,成本信息容易失真,差異成本分配難度大、精度低,直接影響決策正確性,應(yīng)盡量避免出現(xiàn)暫估入庫。

        企業(yè)財務(wù)、業(yè)務(wù)信息共享、互相監(jiān)督,可實現(xiàn)運營管理從事后管控到事前管控、事中管控。大宗貿(mào)易企業(yè)要以資金為主線,緊抓資金流、單據(jù)流管理,有助于成本管理的精益化,促進作業(yè)分析與改進,使采購銷售決策更加合理,并有助于優(yōu)化企業(yè)資金配置,保障企業(yè)持續(xù)盈利。

        參考文獻

        [1] 李守武.管理會計工具手冊[M].中國財政經(jīng)濟出版社,2016.

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