陳俊杰

[摘 要]戰(zhàn)略決策是企業(yè)管理中極為重要的環(huán)節(jié)，起著承前啟后的關(guān)鍵作用，而有效的戰(zhàn)略決策離不開管理會計提供的數(shù)據(jù)。2014年管理會計作為企事業(yè)單位管理決策的重要工具正式上升為政府意志后，為今后的發(fā)展指明了方向，但是改革的號角才剛吹響，如何完成“4+1”有機(jī)體系的建設(shè)任務(wù)、保證改革的順利推進(jìn)，管理會計崗位職責(zé)能力的構(gòu)建就成了關(guān)鍵因素。企業(yè)如何有效地進(jìn)行戰(zhàn)略決策分析，科學(xué)、系統(tǒng)的崗位職責(zé)與能力是必要保障。

[關(guān)鍵詞]管理會計；崗位職責(zé)；能力分析；戰(zhàn)略決策

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.35.145

管理會計在中國的發(fā)展經(jīng)歷著提出—運(yùn)用—困惑—無助的循環(huán)，這種困惑的根源在于幾方面：一是一直沒有對其理論體系和實(shí)務(wù)進(jìn)行清晰界定，一直游走于混沌初開的邊緣，于是其沒有科學(xué)的理論構(gòu)架；二是一直沒有對其進(jìn)行職業(yè)能力的明確界定，導(dǎo)致在實(shí)際操作過程中無法將其與財務(wù)會計進(jìn)行區(qū)分，會計兼任了日常核算、成本控制、風(fēng)險管理、信息技術(shù)、決策數(shù)據(jù)提供等職能，無法發(fā)揮管理會計在企業(yè)管理、風(fēng)險控制、戰(zhàn)略決策等中的“定海神針”的作用，導(dǎo)致企業(yè)運(yùn)營水平達(dá)不到預(yù)期，缺乏國際競爭力。

1 管理會計與財務(wù)會計的區(qū)別

2014年末，一份承載著我國會計改革與發(fā)展方針的指導(dǎo)文件發(fā)布了：《財政部關(guān)于全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》。面對世界經(jīng)濟(jì)增速減緩、結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型、競爭加劇的后危機(jī)時代，未來十年內(nèi)會計行業(yè)的人才結(jié)構(gòu)將發(fā)生根本轉(zhuǎn)變。中低級財務(wù)會計人員將被管理會計人才取代，由于管理會計在我國的起步較晚，所以要避免用財務(wù)會計的思維模式進(jìn)行管理會計工作，管理會計崗位職業(yè)能力的構(gòu)建也必須建立在對二者有明確區(qū)別的基礎(chǔ)上。

（1）財務(wù)會計重“歷史”，管理會計重“未來”?！镀髽I(yè)財務(wù)報告的確認(rèn)和計量》明確了財務(wù)會計的屬性更注重歷史成本，通過與西方會計準(zhǔn)則接軌及經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，雖然后來加入了現(xiàn)行成本、可實(shí)現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值、公允價值等計量屬性，但是權(quán)責(zé)發(fā)生制這一基本的會計法則注定了其逃不開歷史的約束。而企業(yè)的戰(zhàn)略決策屬于頂層設(shè)計，必須要有預(yù)見性和前瞻性，管理會計就是先設(shè)定基于戰(zhàn)略的目標(biāo)或標(biāo)準(zhǔn)，如風(fēng)險管理、預(yù)算控制、業(yè)績評價等一系列具有鮮明未來特性的工作，財務(wù)會計在報表中只考慮顯性成本，不考慮機(jī)會成本，而管理會計兩者兼顧，所以這就為管理會計提供了生存的土壤和發(fā)展的空間。

（2）財務(wù)會計重“結(jié)果”，管理會計重“因果”。財務(wù)會計主要為債權(quán)人、股東、供應(yīng)商、管理者提供必要信息，外部性強(qiáng)，管理會計主要為管理決策層提供有效財務(wù)信息，內(nèi)部性強(qiáng)。并且財務(wù)會計將成本劃分為期間費(fèi)用和產(chǎn)品成本，并在一個會計期間將收入與成本進(jìn)行匹配，以此無法反映收入、成本之間的因果關(guān)聯(lián)，只能向內(nèi)部和外界提供綜合性會計信息。管理會計將成本分為變動成本與固定成本，固定成本又分為直接與間接成本，因此能完整地展示收入、成本間的因果關(guān)聯(lián)，將單位產(chǎn)品、員工業(yè)績、客戶優(yōu)先權(quán)、存貨ABC等信息系統(tǒng)地展示出來，利用本量利分析、長短期經(jīng)營決策等工具幫助管理者進(jìn)行戰(zhàn)略決策。

（3）財務(wù)會計重“準(zhǔn)確”，管理會計重“關(guān)聯(lián)”。財務(wù)會計追求數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性，管理會計追求數(shù)據(jù)間的關(guān)聯(lián)，管理者往往需要在財務(wù)信息的準(zhǔn)確性與關(guān)聯(lián)性之間進(jìn)行平衡，固定資產(chǎn)的歷史價值滿足準(zhǔn)確性的訴求，但無法滿足關(guān)聯(lián)性訴求，公允價值滿足關(guān)聯(lián)性訴求，但是滿足不了準(zhǔn)確性訴求。兩者不能“孿生”，而且可能相害。財務(wù)會計只能在一定歷史數(shù)據(jù)的前提下運(yùn)用公允價值計量。管理會計在保證數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)性的前提下盡量保證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確。

（4）財務(wù)會計重“準(zhǔn)則”，管理會計重“邏輯”。財務(wù)報告主要為外部使用者提供數(shù)據(jù)，而外部使用者不能清楚地了解企業(yè)經(jīng)營狀況，企業(yè)為了獲得更多的外部認(rèn)可存在操縱財務(wù)數(shù)據(jù)騙取信任的情況，如20世紀(jì)20年代起源于美國的全球性經(jīng)濟(jì)危機(jī)催生了證券交易法，并建立了具有強(qiáng)制約束力的會計準(zhǔn)則，會計準(zhǔn)則的誕生為財務(wù)會計穿上了約束的外衣。而管理會計信息的使用者皆為內(nèi)部人員，無須準(zhǔn)則的約束，無須政府的監(jiān)管，只須能為戰(zhàn)略決策和內(nèi)部管理服務(wù)。

（5）財務(wù)會計重“票據(jù)”，管理會計重“經(jīng)營”。財務(wù)會計的數(shù)據(jù)處理依靠各種各樣的憑證，無須憑證使用者了解具體的運(yùn)營過程，核算工作可以交由代理記賬機(jī)構(gòu)進(jìn)行外包服務(wù)，而管理會計設(shè)計企業(yè)戰(zhàn)略決策、成本控制、業(yè)績管理、預(yù)算控制等牽一發(fā)動全身的事項(xiàng)，所以其無法進(jìn)行外包，只能依靠熟悉內(nèi)部流程、知曉企業(yè)理念、明白企業(yè)戰(zhàn)略、懂得經(jīng)營方式的“老手”承擔(dān)管理會計工作。

（6）財務(wù)會計重“事實(shí)”，管理會計重“人性”。財務(wù)會計的日常核算依靠憑證，所以只有憑證審核無誤，才能流暢地開展工作，處處用數(shù)據(jù)去反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果、衡量員工的業(yè)績水平、評價管理者的工作效果，認(rèn)可數(shù)據(jù)即為事實(shí)的定理，遵從“對事不對人”的契約精神，弱化了人性激勵在企業(yè)管理中的作用，而管理會計會綜合考慮各種因素對經(jīng)營成果的影響，注重用溝通、協(xié)調(diào)、責(zé)任感、文化等軟性工具去綜合評價和經(jīng)營管理，充分考慮和激發(fā)“人性”對戰(zhàn)略管理的影響。

2 管理會計崗位職業(yè)能力構(gòu)建

管理會計崗位究竟要做哪些具體工作？應(yīng)該具有哪些能力？根據(jù)其與財務(wù)會計的區(qū)別，結(jié)合我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展對管理會計的實(shí)際需求，以管理會計崗位需要履行的職責(zé)和角色定位為基礎(chǔ)，構(gòu)建符合我國國情的管理會計職業(yè)能力框架，找到符合管理會計崗位的職業(yè)知識、技能、價值觀，以此再確定人才的培養(yǎng)體系（如表所示）。

3 總結(jié)與展望

企業(yè)的壯大需要好的戰(zhàn)略決策，通過政府組織、科研機(jī)構(gòu)對典型企業(yè)典型崗位進(jìn)行深入的調(diào)研，不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，取長補(bǔ)短，緊密地借助我國國情科學(xué)地定義從業(yè)人員的崗位具體職業(yè)能力，才能夠構(gòu)建一個完整的崗位職業(yè)能力體系，才能為戰(zhàn)略管理提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)?！懊髡咭驎r而變，智者隨事而制”，經(jīng)濟(jì)新常態(tài)為管理會計的發(fā)展與改革提出了新的要求，“周雖舊邦，其命維新”，在新的起點(diǎn)，會計人一定會與時俱進(jìn)、與時偕行，用新思維、新舉措為管理會計“轉(zhuǎn)型與改革”的航船插上雙槳，助力中國經(jīng)濟(jì)破浪前行。

參考文獻(xiàn)：

[1]朱元午.關(guān)于管理會計的幾個問題[J].財務(wù)與會計，2015（21）.

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