淺析變動成本法在企業(yè)中的作用

仲蕾

（西南科技大學(xué)，四川 綿陽 621000）

摘要：變動成本法作為一種非傳統(tǒng)的計算方法，為企業(yè)的決策、管理、績效評價提供有用的內(nèi)部信息，廣泛運用于西方的內(nèi)部管理。但在我國變動成本法未得到廣泛的運用，本文通過企業(yè)的生產(chǎn)決策、銷售決策以及業(yè)績考核這三個維度來闡述變動成本法的作用。

關(guān)鍵詞：變動成本法；生產(chǎn)決策；銷售決策；業(yè)績考核

一、變動成本法在企業(yè)生產(chǎn)決策中的作用

關(guān)于虧損產(chǎn)品是否應(yīng)該停工 是絕大數(shù)企業(yè)會面對的問題，在一般情況下，會采用差量分析法通過計算差量損益來進(jìn)行決策，為了更好顯示變動成本法在企業(yè)生產(chǎn)決策環(huán)節(jié)的運用，在此運用貢獻(xiàn)毛益法來進(jìn)行說明。

從上表中可以看出甲產(chǎn)品能夠提供正的貢獻(xiàn)毛益3000，但是由于固定費用分?jǐn)?000元給甲產(chǎn)品，從完全成本法的角度來看，甲產(chǎn)品是虧損的。但是如果管理層僅從完全成本法的角度做出停產(chǎn)的決策將給企業(yè)帶來損失。如果甲產(chǎn)品停產(chǎn)，那么企業(yè)所有的固定成本都將由乙產(chǎn)品承擔(dān)，此時企業(yè)的利潤會下降到6000，與先前相比，這下降的3000元正好是甲產(chǎn)品提供的貢獻(xiàn)毛益。因此對于能夠提供正的貢獻(xiàn)毛益的產(chǎn)品，企業(yè)不應(yīng)該輕易做出停產(chǎn)的決定。

企業(yè)在做出有關(guān)生產(chǎn)何種新產(chǎn)品、虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)、半成品是否需要進(jìn)一步加工等短期生產(chǎn)經(jīng)營決策的時候，都應(yīng)該以變動成本法為基礎(chǔ)，以貢獻(xiàn)毛益為分析指標(biāo)，做出科學(xué)、合理的決策。

二、變動成本法在企業(yè)銷售決策中的作用

商品實現(xiàn)驚險的一躍才能為企業(yè)創(chuàng)造利潤，在一個企業(yè)中，如何銷售產(chǎn)品、采用何種銷售策略、如何定位目標(biāo)市場這些是銷售部門所應(yīng)當(dāng)思考的事。對于銷售，似乎不是財務(wù)部門應(yīng)當(dāng)關(guān)心的領(lǐng)域，但是對一個科學(xué)進(jìn)行預(yù)測、決策、管理的企業(yè)來說，以變動成本法為基礎(chǔ)的本-量-利分析應(yīng)該受到重視。

（一）保本點分析。

保本點有多種稱謂，如盈虧零界點、盈虧分歧點、兩平點，指利潤為零時的銷售量或者銷售額。保本點分析是以成本性態(tài)分析和變動成本法為基礎(chǔ)的，在變動成本法下，利潤的計算可以用如下公式表示：利潤=銷售收入-變動成本-固定成本。這個公式體現(xiàn)出企業(yè)銷售產(chǎn)品的收入先用于彌補變動成本，再用于彌補固定成本的思想。當(dāng)企業(yè)的利潤為零時，推出盈虧臨界點的計算模型：V= ，（SP-VC）表示單位產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益，當(dāng)企業(yè)所賣出去的產(chǎn)品銷售收入扣除變動成本之后，如果剛好能彌補固定成本，那么此時的銷售數(shù)量就是該產(chǎn)品的保本點，保本點是企業(yè)盈利與虧損的分界點，達(dá)到保本點，企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品所耗費的一切成本就能彌補，企業(yè)就能繼續(xù)生存與發(fā)展。

（二） 保利點分析。

企業(yè)組織生產(chǎn)、銷售產(chǎn)品的目的是為了獲取利潤，保本只是企業(yè)組織進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動的最基本的目標(biāo)，對于企業(yè)來說，保利點更值得關(guān)注。企業(yè)在銷售某一種產(chǎn)品之前，都會有關(guān)于該產(chǎn)品預(yù)期利潤的估計，在產(chǎn)品的成本已經(jīng)計算出來，銷售單價已經(jīng)確定的情況下，可以通過V 這個計算模型，計算出能夠達(dá)到目標(biāo)利潤的銷售數(shù)量。

變動成本法在銷售決策中所體現(xiàn)的作用是，通過以變動成本法為基礎(chǔ)的本-量-利分析可以為管理層銷售指標(biāo)的下達(dá)提供依據(jù)，也可以幫助銷售部門更好的制定銷售計劃，合理安排銷售工作。

三、變動成本法在企業(yè)業(yè)績評價中的作用

（一）所有者對經(jīng)營者的考核。

由于經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)的分離，現(xiàn)代企業(yè)都十分重視對管理者的業(yè)績的考核與評價。在完全成本法下，生產(chǎn)的產(chǎn)品數(shù)量越多，單位產(chǎn)品分?jǐn)偟墓潭ㄐ灾圃熨M用就越少，從而當(dāng)期的銷售成本就會減少，企業(yè)的利潤也會增大。由于管理者受所有者的委托管理公司，所有者根據(jù)管理者的業(yè)績支付管理者的工資薪金。為了獲得較高的業(yè)績評價，管理者可能會指示生產(chǎn)部門加大生產(chǎn)，從而虛增企業(yè)的利潤。當(dāng)生產(chǎn)的產(chǎn)品沒有全部銷售出去，用完全成本法計算出來的利潤只是一個數(shù)字而已。而在變動成本法下，由于固定性的制造費用在當(dāng)期作為固定成本一次性扣除，所以變動成本法下利潤的增減只與銷售數(shù)量有關(guān)，銷售的越多，企業(yè)的利潤也就越大。以變動成本法為基礎(chǔ)的業(yè)績考核更加合理，可以有效避免企業(yè)管理者的短期行為，引導(dǎo)企業(yè)管理者更加重視銷售環(huán)節(jié)。

（二）經(jīng)營者對企業(yè)部門的考核。

一個企業(yè)由多個部門構(gòu)成，各個部門各司其職，以企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展為最終目標(biāo)，在年終，企業(yè)的經(jīng)營者根據(jù)各個部門的業(yè)績做出判斷并給予激勵。以銷售部門為例，在完全成本法下，如果本期存貨負(fù)擔(dān)了較大的固定性制造費用，那么在計算下期的利潤時，就可能因為期初存貨的影響使得本期的銷售成本增加，即使在本期銷售額大于上期銷售額的情況下，也可能使得本期的利潤相比較上期來說有所下降，顯然這種情況是不合理的。因此在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行業(yè)績考核與評價時，應(yīng)以變動成本法為基礎(chǔ)，變動成本法下的利潤只與本期的生產(chǎn)、銷售有關(guān)，不與上期的業(yè)務(wù)有關(guān)，更有利于分清責(zé)任。

以變動成本法為基礎(chǔ)的業(yè)績考核， 體現(xiàn)了責(zé)任會計的思想，本期考核本期的生產(chǎn)與經(jīng)營，不與上期的生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)，更加合理，也更有利于調(diào)動員工的積極性。

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作者簡介：仲蕾，（1996.01），女，漢族，四川成都蒲江人，本科在讀于西南科技大學(xué)，研究方向：管理會計。