王菲

【摘 要】為了進(jìn)一步提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平，規(guī)范內(nèi)部控制，加強(qiáng)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制建設(shè)，財(cái)政部于2012年11月29日印發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的通知。隨著我國(guó)事業(yè)單位分類改革的逐步推進(jìn)，事業(yè)單位機(jī)構(gòu)龐雜，經(jīng)費(fèi)保障多元化，運(yùn)營(yíng)績(jī)效量化難度較大，財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的建立健全將成為事業(yè)單位有序運(yùn)行的根本保障。本文筆者將針對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的建立健全進(jìn)行簡(jiǎn)要的分析，并對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度存在的問(wèn)題和對(duì)策等內(nèi)容進(jìn)行具體的闡述。

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位；財(cái)務(wù)內(nèi)控；存在問(wèn)題；對(duì)策分析

一、引言

自《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》全面試行以來(lái)，各行政事業(yè)單位內(nèi)控制度的建設(shè)積極推進(jìn)并取得了初步成效，但還存在部分單位重視程度不夠、制度不健全、發(fā)展水平不平衡等問(wèn)題。為解決行政事業(yè)單位內(nèi)控規(guī)范執(zhí)行以來(lái)存在的問(wèn)題，財(cái)政部于2015年12月21日又推出《關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》，《意見(jiàn)》提出，對(duì)于尚未建立或內(nèi)部控制制度不健全的單位，必須于2016年底前完成內(nèi)部控制的建立和實(shí)施工作。好的制度設(shè)計(jì)能提升每個(gè)人的幸福指數(shù)，不好的制度設(shè)計(jì)將會(huì)帶來(lái)腐敗和權(quán)利尋租。事業(yè)單位必須建立一套科學(xué)合理的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度以實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。

二、事業(yè)單位建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的重要性

1.規(guī)范財(cái)務(wù)管理，合理保證資產(chǎn)安全和有效使用，提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量

事業(yè)單位通過(guò)梳理本單位各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的業(yè)務(wù)流程，明確各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，全面系統(tǒng)的分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所存在的風(fēng)險(xiǎn)，確定具體的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和管理薄弱環(huán)節(jié)，針對(duì)不同的風(fēng)險(xiǎn)，提出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，將各類風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受范圍內(nèi)。只有做好財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)工作，并把制度運(yùn)用到實(shí)際工作中，才能夯實(shí)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，規(guī)避違法違紀(jì)風(fēng)險(xiǎn)，合理保證各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有序開(kāi)展，確保資產(chǎn)的安全、完整和提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量。

2.提高公共服務(wù)和經(jīng)營(yíng)效率、效果，避免資源浪費(fèi)

建立一套健全、完善的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度能夠有效管理和協(xié)調(diào)各經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，從而發(fā)揮出較好的控制作用，能夠促進(jìn)各項(xiàng)決策順利實(shí)施。在提供公共服務(wù)的過(guò)程中，優(yōu)化內(nèi)部管理流程，為社會(huì)公眾提供高效、快捷的服務(wù)。在內(nèi)控制度的運(yùn)行過(guò)程中，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中出現(xiàn)的問(wèn)題，及時(shí)進(jìn)行調(diào)整與糾正，避免造成錯(cuò)誤的經(jīng)濟(jì)決策和資源的浪費(fèi)。

3.合理保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)，預(yù)防貪污腐敗，將權(quán)力關(guān)進(jìn)制度的籠子里

得控則強(qiáng)，失控則亂，無(wú)控則亡。沒(méi)有內(nèi)部控制不一定發(fā)生錯(cuò)誤或舞弊，但發(fā)生了錯(cuò)誤或舞弊一定是內(nèi)部控制建立健全存在缺失，或者是內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性無(wú)法得到保障。因部分事業(yè)單位具有自主經(jīng)營(yíng)管理權(quán)，如果控制不當(dāng)，容易滋生貪污腐敗，必須建立全面的內(nèi)控制度，將權(quán)力關(guān)進(jìn)制度的籠子里。

三、目前事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)存在的問(wèn)題

1.僅以結(jié)果為導(dǎo)向，缺乏流程管理意識(shí)

目前，大多數(shù)事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)管理還是以目標(biāo)管理為導(dǎo)向，只注重結(jié)果，而忽略了過(guò)程管理，形成了一種浮躁的管理氛圍。單位領(lǐng)導(dǎo)和牽頭部門(mén)都沒(méi)有真正理解內(nèi)控制度建設(shè)的內(nèi)涵，未對(duì)單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行系統(tǒng)的梳理和分析，無(wú)法確定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響程度沒(méi)有進(jìn)行分門(mén)別類的測(cè)試，更未能提出有效的應(yīng)對(duì)措施。

2.僅以合法合規(guī)為導(dǎo)向，脫離自身管理實(shí)際

大多數(shù)事業(yè)單位在建立內(nèi)控制度時(shí)，只注重制度建設(shè)的合法合規(guī)性，而忽視了自身管理提升的需求，處于被合規(guī)狀態(tài)。通過(guò)快速?gòu)?fù)制內(nèi)部控制規(guī)范來(lái)建立本單位內(nèi)部控制體系，與單位的實(shí)際管理體系嚴(yán)重脫節(jié)，創(chuàng)立了一套大而全的內(nèi)部控制體系，不具有可操作性。在執(zhí)行過(guò)程中頻頻出現(xiàn)問(wèn)題，導(dǎo)致內(nèi)部控制無(wú)法落地，這樣的制度體系在單位儼然成了“紙老虎”、“花架子”，并沒(méi)有結(jié)合單位自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，將內(nèi)控制度嵌入日常運(yùn)營(yíng)管理過(guò)程中。

3.領(lǐng)導(dǎo)重視程度不夠，內(nèi)控環(huán)境缺失

在內(nèi)控制度的建設(shè)過(guò)程中，領(lǐng)導(dǎo)重視程度不夠。《規(guī)范》要求單位負(fù)責(zé)人要對(duì)本單位內(nèi)控制度的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)，但一般情況下，單位的一把手會(huì)把內(nèi)控制度建設(shè)的任務(wù)交給分管財(cái)務(wù)工作的副職，分管財(cái)務(wù)的副職就把任務(wù)交給財(cái)務(wù)部門(mén)，由財(cái)務(wù)部門(mén)一手包辦。一般不會(huì)設(shè)立專門(mén)的內(nèi)控部門(mén)，覺(jué)得內(nèi)控就是財(cái)務(wù)的事情。由于宣傳力度不夠，業(yè)務(wù)部門(mén)把內(nèi)部控制看作是束縛人和限制事兒的條條框框，導(dǎo)致業(yè)務(wù)部門(mén)參與度普遍不高。單位內(nèi)部很少將內(nèi)部控制納入年度培訓(xùn)計(jì)劃，對(duì)相關(guān)政策文件傳達(dá)不夠，沒(méi)有能形成良好的學(xué)習(xí)機(jī)制，未營(yíng)造一個(gè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境。

4.制度執(zhí)行不到位，缺乏相應(yīng)的監(jiān)督和責(zé)任倒查機(jī)制

天下之事不難于立法，而難于法之必行。財(cái)務(wù)制度的有效運(yùn)行直接關(guān)系到單位可持續(xù)健康發(fā)展。在財(cái)務(wù)制度的執(zhí)行過(guò)程中，財(cái)務(wù)人員應(yīng)起到關(guān)鍵性的作用。但目前大多數(shù)事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員耗費(fèi)了大量的精力和時(shí)間在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)收集、整理和核算方面，在財(cái)務(wù)制度執(zhí)行過(guò)程中沒(méi)能較好的發(fā)揮作用，在財(cái)務(wù)監(jiān)管方面出現(xiàn)了缺位的現(xiàn)象。還存在部分單位領(lǐng)導(dǎo)凌駕于內(nèi)控之上的情況，在授權(quán)審批制度的執(zhí)行過(guò)程中表現(xiàn)較為突出，財(cái)務(wù)部門(mén)通常會(huì)拒絕在一些不符合制度規(guī)定的支出憑證上簽字，但業(yè)務(wù)部門(mén)會(huì)通過(guò)直接找到上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)簽字后，來(lái)迫使財(cái)務(wù)部門(mén)在報(bào)銷憑證是簽字。沒(méi)有建立相應(yīng)的責(zé)任倒查機(jī)制來(lái)約束杜絕濫用權(quán)力的情況，無(wú)法保障制度的有效運(yùn)行。

5.財(cái)務(wù)制度的缺失和散亂，會(huì)計(jì)核算混亂

目前的仍存在部分事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理制度不成體系，有的制度缺失，有的制度散亂。較為突出的是大多數(shù)事業(yè)單位沒(méi)有建立屬于本單位的會(huì)計(jì)核算制度，導(dǎo)致部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)核算時(shí)縱向不可比，不同的財(cái)務(wù)人員對(duì)經(jīng)濟(jì)分類有不同的理解，形成了換一個(gè)財(cái)務(wù)人員就換一個(gè)會(huì)計(jì)科目或者增設(shè)一些不必要的二級(jí)科目的現(xiàn)象，造成財(cái)務(wù)核算混亂，無(wú)法提取有效的數(shù)據(jù)進(jìn)行財(cái)務(wù)分析。存在同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)控制要點(diǎn)，分別在不同的財(cái)務(wù)制度中出現(xiàn)，在制度的制訂時(shí)出現(xiàn)相互交叉、相互矛盾的情況。

6.財(cái)務(wù)人員素質(zhì)參差不齊全，專業(yè)勝任能力有待提升

事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員結(jié)構(gòu)復(fù)雜，有一部分工作人員不具有財(cái)務(wù)專業(yè)背景，是從其他崗位轉(zhuǎn)為財(cái)務(wù)崗位。事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員的學(xué)習(xí)意識(shí)普遍較差，多數(shù)人墨守陳規(guī)，對(duì)新知識(shí)、新規(guī)定存在排斥心理。不熟悉相關(guān)法律法規(guī)，沒(méi)有接受過(guò)正規(guī)的財(cái)會(huì)專業(yè)學(xué)習(xí)，專業(yè)勝任能力有待進(jìn)一步提高。

四、完善事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的對(duì)策和措施

1.提高全員對(duì)內(nèi)控的認(rèn)知，營(yíng)造良好的內(nèi)控環(huán)境

事業(yè)單位要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)控知識(shí)的培訓(xùn)，將內(nèi)控培訓(xùn)列入單位年度培訓(xùn)計(jì)劃。首先，內(nèi)控的學(xué)習(xí)要引起領(lǐng)導(dǎo)的高度重視和支持，要將單位的內(nèi)控建設(shè)當(dāng)成“一把手工程”來(lái)抓，而不能是形式上的“一把手工程”，實(shí)質(zhì)上的“二把手工程”。其次，內(nèi)控是全員參與的過(guò)程，而非財(cái)務(wù)部門(mén)或內(nèi)控部門(mén)的工作，要充分調(diào)動(dòng)大家的極積性，認(rèn)識(shí)到自身的責(zé)任，這樣才能更好的實(shí)現(xiàn)有效的內(nèi)控制度建立。

2.結(jié)合單位實(shí)際，健全事業(yè)單位內(nèi)控制度

事業(yè)單位在建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)控制度時(shí)，應(yīng)按照《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》的相關(guān)要求，結(jié)合自身業(yè)務(wù)的實(shí)際情況，遵循全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性原則，自收自支的事業(yè)單位因自身具有公益性服務(wù)職能和經(jīng)營(yíng)性的需求，所以還需要考慮成本效益原則，做到注重公益的同時(shí)兼顧經(jīng)營(yíng)效益。在建立內(nèi)控制度時(shí)，著重從檢查制度有沒(méi)有，沒(méi)有的制度要起草；全不全，不全的制度要補(bǔ)充；好不好，是否起到控制作用；做沒(méi)做，根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行穿行測(cè)試。注重流程管理，對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)通過(guò)繪制流程圖的形式進(jìn)行分析與評(píng)估，提出相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受范圍內(nèi)?，F(xiàn)如今我國(guó)外部環(huán)境正在不斷的發(fā)生變化，事業(yè)單位要想更好的結(jié)合社會(huì)的發(fā)展需要和自身實(shí)際情況，制定具有針對(duì)性的管理制度，不斷的修訂和完善內(nèi)控管理制度，讓事業(yè)單位的內(nèi)控制度具有較強(qiáng)的可操作性。

3.強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督控制，建立長(zhǎng)效的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制

在內(nèi)控制度運(yùn)行的過(guò)程中，要強(qiáng)化監(jiān)督機(jī)制。有條件的單位可以設(shè)立專門(mén)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，無(wú)條件的單位可以聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所定期實(shí)施內(nèi)部審計(jì)。通過(guò)測(cè)試、評(píng)價(jià)內(nèi)控制度的建立和運(yùn)行的有效性，提出優(yōu)化建議，從財(cái)務(wù)審計(jì)擴(kuò)展升級(jí)到業(yè)務(wù)審計(jì)、內(nèi)控審計(jì)、經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)。內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)可以在風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域相互配合，內(nèi)控為內(nèi)審提供框架和基礎(chǔ)，內(nèi)審則對(duì)內(nèi)控進(jìn)行持續(xù)的掃描、診斷和優(yōu)化，兩者相伴而生，相得益彰。通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)方面的工作，來(lái)強(qiáng)化事業(yè)單位監(jiān)督控制管理體系，讓事業(yè)單位發(fā)展提升到一個(gè)更高的層次。

4.通過(guò)內(nèi)控將集中的權(quán)力分散化，隱蔽的權(quán)力公開(kāi)化

在內(nèi)控制度建設(shè)的過(guò)程中，應(yīng)將監(jiān)督和制約放在核心位置。通過(guò)內(nèi)控制度的建設(shè)，建立授權(quán)審批制度將其權(quán)力分散化和公開(kāi)化，杜絕資金支出審批出現(xiàn)“一支筆”的現(xiàn)象。對(duì)大額資金的支出要實(shí)行聯(lián)簽制度或執(zhí)行集中評(píng)審制度。部門(mén)職責(zé)要適當(dāng)分離，不相容易職務(wù)相分離，杜絕在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程中出現(xiàn)既當(dāng)運(yùn)動(dòng)員又當(dāng)裁判員的情況。事業(yè)單位應(yīng)建立權(quán)責(zé)對(duì)等的責(zé)任倒查機(jī)制，將權(quán)利關(guān)進(jìn)制度的籠子里，避免因權(quán)利過(guò)度集中和不公開(kāi)透明而滋生貪污腐敗的現(xiàn)象出現(xiàn)。

5.強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員準(zhǔn)入機(jī)制，提高專業(yè)勝任能力

從事會(huì)計(jì)工作的人員應(yīng)具備最基本的職業(yè)道德和職業(yè)素養(yǎng)，要樹(shù)立正確的人生觀和價(jià)值觀。事業(yè)單位應(yīng)給會(huì)計(jì)人員提供更多的學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)和平臺(tái)，通過(guò)職稱考試，進(jìn)財(cái)務(wù)專題培訓(xùn)班等方式提高專業(yè)勝任能力，培養(yǎng)出一批業(yè)務(wù)精湛，綜合素質(zhì)過(guò)硬的財(cái)務(wù)人員，以保障事業(yè)單位內(nèi)部控制的建設(shè)和有效執(zhí)行。財(cái)務(wù)人員要有持續(xù)學(xué)習(xí)的習(xí)慣以適應(yīng)新常態(tài)，才能為我國(guó)事業(yè)單位的長(zhǎng)期發(fā)展給予更有力的保障。

五、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，筆者簡(jiǎn)單的論述了事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)相關(guān)內(nèi)容，通過(guò)分析可以發(fā)現(xiàn)，內(nèi)控制度在事業(yè)單位的管理和發(fā)展當(dāng)中占據(jù)十分重要的地位，要想更好的推動(dòng)事業(yè)單位的發(fā)展，就應(yīng)該充分的認(rèn)識(shí)到內(nèi)控管理的重要性，在日常工作中，單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該起到帶頭作用，形成良好的管理氛圍。對(duì)事業(yè)單位內(nèi)控制度定期進(jìn)行評(píng)價(jià)，為實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位的可持續(xù)化發(fā)展起到保駕護(hù)航的作用。

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