黃金元

【摘 要】軍工科研單位是我國(guó)發(fā)展國(guó)防事業(yè)的重要組成部分，伴隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和完善，對(duì)于軍工科研單位的管理也逐漸趨于成熟。對(duì)于軍工科研單位的成本管理來說，傳統(tǒng)的完全成本法存在著一定的弊端，而有效改善這種弊端的方法就是采取作業(yè)成本法來進(jìn)行成本管理。本文從作業(yè)成本法的原理及作業(yè)成本法對(duì)于成本管理的作用入手，進(jìn)一步分析了軍工科研單位采用作業(yè)成本法的必要性，并對(duì)軍工科研單位實(shí)施作業(yè)成本法的可行性進(jìn)行了分析與闡述。

【關(guān)鍵詞】作業(yè)成本法；軍工科研單位；成本管理

一、前言

目前，我國(guó)的國(guó)防事業(yè)的發(fā)展速度逐漸加快，政府對(duì)于國(guó)防事業(yè)的投入也在不斷增加，對(duì)于軍工科研單位的管理逐漸向企業(yè)化管理的模式轉(zhuǎn)變。我國(guó)一直采用的成本核算方法都是傳統(tǒng)的完全成本法，其實(shí)際上對(duì)于成本的處理與配置上就具有一定的局限性和片面性，無法達(dá)到對(duì)成本的合理管理，這就要求軍工科研單位盡快改變成本管理的方法，采用更加全面、有效的成本管理方法。在不斷的探索與實(shí)踐當(dāng)中，作業(yè)成本法的管理優(yōu)勢(shì)逐漸顯現(xiàn)，為軍工科研單位的成本管理提供了新的方法與途徑。

二、作業(yè)成本法概述

1.作業(yè)成本法的原理

企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)主要包括8個(gè)方面，我們稱之為八項(xiàng)成本計(jì)價(jià)，主要包括對(duì)于產(chǎn)品研發(fā)設(shè)計(jì)費(fèi)用、材料消耗費(fèi)用、外部協(xié)助費(fèi)用、產(chǎn)品試驗(yàn)費(fèi)用、設(shè)備供應(yīng)與維護(hù)費(fèi)用、人員工資費(fèi)用、技術(shù)及儀器等專用費(fèi)用、項(xiàng)目管理費(fèi)用這八個(gè)方面成本費(fèi)用的核算，作業(yè)成本法就是基于八項(xiàng)成本計(jì)價(jià)提出的。所謂的作業(yè)成本法，其建立的基本條件就是作業(yè)消耗資源和成本對(duì)象消耗作業(yè)。從這兩個(gè)條件來看，作業(yè)成本法的基本原理就可以簡(jiǎn)要的闡述為：企業(yè)從獲得經(jīng)營(yíng)利益的角度出發(fā)，進(jìn)行能夠滿足獲得經(jīng)濟(jì)利益目的得作業(yè)活動(dòng)，已達(dá)到滿足客戶要求的最終目的。在這個(gè)過程當(dāng)中，作業(yè)量是巨大的，而作業(yè)成本法就是將總的作業(yè)量分配給各個(gè)成本對(duì)象，形成一個(gè)較為有序的作業(yè)鏈，通過對(duì)于各個(gè)成本對(duì)象的作業(yè)成本的匯總統(tǒng)計(jì)，從而獲得總成本的數(shù)據(jù)。總的來說，作業(yè)成本法就是以作業(yè)為中心，根據(jù)作業(yè)所消耗的資源狀況將成本進(jìn)行分配，最終進(jìn)行匯總獲得總成本的過程。這種作業(yè)分配的方式有利于從各個(gè)環(huán)節(jié)控制成本的消耗，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)成本的有效利用。

2.作業(yè)成本法對(duì)于成本管理的作用

在運(yùn)用作業(yè)成本法的過程當(dāng)中，對(duì)于企業(yè)的要求也會(huì)隨之增大，其要求企業(yè)必須采取鏈?zhǔn)降恼w成本管理方式，從各個(gè)成本對(duì)象逐一入手，進(jìn)行合理的成本配置管理。首先企業(yè)需要確定總的作業(yè)量，然后將其分配給各個(gè)成本對(duì)象，從而使各個(gè)對(duì)象的成本控制進(jìn)行管理，減少其所不必要的作業(yè)項(xiàng)目，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)成本的有效減低，并且整個(gè)企業(yè)的成本管理都在不斷完善與改進(jìn)的過程當(dāng)中，這也促進(jìn)了企業(yè)對(duì)于專業(yè)人才的有效利用。

三、軍工科研單位采用作業(yè)成本法的必要性

1.軍工科研單位成本過高

隨著我國(guó)國(guó)防事業(yè)的不斷發(fā)展，對(duì)于軍工科研單位的生產(chǎn)水平也就有了更高的要求。當(dāng)前我國(guó)的軍工科研單位的主要成本構(gòu)成就是直接的制造成本和間接的費(fèi)用支出兩個(gè)方面構(gòu)成，其中，更多的成本消耗就是間接費(fèi)用的支出。軍工科研單位能夠提供的實(shí)際的軍工產(chǎn)品，同時(shí)也能夠提供相應(yīng)的技術(shù)力量，而技術(shù)力量的環(huán)節(jié)能夠產(chǎn)生的人工成本以及材料成本性對(duì)較少，其成本支出就主要是由間接的費(fèi)用支出構(gòu)成。間接的費(fèi)用支出包括相關(guān)的高昂的領(lǐng)導(dǎo)管理報(bào)酬、產(chǎn)品的研發(fā)資金、各項(xiàng)日常財(cái)務(wù)支出以及其他無形的資產(chǎn)費(fèi)用等，這些方面形成的間接費(fèi)用始終是一筆較大的支出金額。另外，軍品市場(chǎng)與正常的商品市場(chǎng)不同，并沒有特別多的同類型的產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)，大多是以一種壟斷形式的市場(chǎng)結(jié)構(gòu)，所以無法對(duì)于其經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)進(jìn)行有效的評(píng)估。從這個(gè)角度看，巨大的作業(yè)消耗資源就是其適用于作業(yè)成本法的條件之一，而作業(yè)成本法顯然能夠?yàn)榻档蛙姽た蒲袉挝桓甙旱某杀局С鎏峁┯行У耐緩健?/p>

2.軍工科研單位產(chǎn)品定價(jià)難

軍工科研單位還普遍存在著軍工產(chǎn)品定價(jià)難的問題，這也要求軍工科研單位應(yīng)該采取作業(yè)成本法進(jìn)行成本管理。正是由于軍工產(chǎn)品市場(chǎng)的壟斷性質(zhì)，其對(duì)于價(jià)格的界定并沒有一個(gè)具有對(duì)比性的價(jià)格參考，對(duì)于軍工產(chǎn)品來說，更加難以衡量其實(shí)際的價(jià)值應(yīng)該確定在一個(gè)怎樣合理的范圍之內(nèi)，定價(jià)難的問題就成為了困擾軍工科研單位的重要內(nèi)容。無法對(duì)于價(jià)值進(jìn)行合理性的預(yù)計(jì)，那么就更加難以對(duì)成本的合理性形成一個(gè)相對(duì)準(zhǔn)確的控制管理的區(qū)間，這對(duì)于成本控制來說就具有極大的阻礙作用。我國(guó)原來使用的是一種具有高度壟斷屬性的軍工產(chǎn)品的定方式，就是“定價(jià)成本+定價(jià)成本×5%”。但事實(shí)上，這種定價(jià)方式所適用的管理環(huán)境的要求極高，目前來講我國(guó)的軍工科研單位還遠(yuǎn)達(dá)不到其所要求的管理環(huán)境，所以這種定價(jià)方式顯然并不是可行。國(guó)家為了順應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢(shì)，已經(jīng)實(shí)行了更為合理的價(jià)格管理體系，但其雖然在一定程度上解決了價(jià)格表象問題，但實(shí)質(zhì)上病沒有徹底解決價(jià)格問題背后所蘊(yùn)藏的政府與軍工科研單位的矛盾問題。作業(yè)成本法能夠消除傳統(tǒng)定價(jià)方式存在的弊端，從各個(gè)有對(duì)比價(jià)值的成本對(duì)象入手，進(jìn)行價(jià)格的確定，這對(duì)于價(jià)格的合理性具有重要的保障作用，同時(shí)也不會(huì)引起各方之間的諸多矛盾，所定的價(jià)格也更加具有說服力。

四、軍工科研單位實(shí)施作業(yè)成本法的可行性分析

由于軍工科研單位的獨(dú)特企業(yè)屬性，使得軍工科研單位與其他生產(chǎn)企業(yè)具有本質(zhì)上的區(qū)別，其對(duì)于成本管理的難度也隨之加大。傳統(tǒng)的成本管理法已經(jīng)并不適用于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的軍工科研單位的成本管理，所以，采取擁有相當(dāng)優(yōu)勢(shì)的作業(yè)成本法來進(jìn)行成本控制就凸顯出了重要的實(shí)踐價(jià)值。針對(duì)于此，軍工科研單位實(shí)施作業(yè)成本法的可行性主要可以概括為以下3個(gè)方面：

1.軍工科研單位的生產(chǎn)要求與作業(yè)成本法相符

前文已經(jīng)提及，軍工科研單位與其他生產(chǎn)類型企業(yè)具有較大差異，所以軍工科研單位所產(chǎn)生的生產(chǎn)要求也就自然與一般的生產(chǎn)企業(yè)有所不同。普通的生產(chǎn)企業(yè)一般追求的是大規(guī)模的批量生產(chǎn)，其所主要想達(dá)到的就是適應(yīng)市場(chǎng)對(duì)于商品在數(shù)量上供需要求。而對(duì)于軍工產(chǎn)品來說，其所產(chǎn)生的市場(chǎng)需求量并不十分巨大，所以對(duì)于大規(guī)模的生產(chǎn)沒有要求，但是，由于其屬于軍事領(lǐng)域的范疇，所以對(duì)于科研產(chǎn)品的科技含量要求以及品種性能的要求就極其嚴(yán)格。這種小規(guī)模、高要求的生產(chǎn)要求，與作業(yè)成本法的適用條件是十分契合的。

2.作業(yè)成本法所核算的成本為完全成本

我國(guó)軍工科研單位傳統(tǒng)的成本管理就是完全成本的方法，這與成本管理法所進(jìn)行計(jì)算的完全成本的條件也是極其適應(yīng)的，目前的軍工科研單位的核算制度體系與作業(yè)成本法的管理體系也只是互相相同的。軍工科研單位采用作業(yè)成本法對(duì)成本進(jìn)行管理，能夠?qū)τ跁?huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行優(yōu)化，不用設(shè)置多套管理賬目，從而對(duì)于人力資源起到了節(jié)約的作用，其實(shí)施起來也更令人接受。另外，成本作業(yè)法對(duì)于產(chǎn)品定價(jià)難的問題提供了解決措施，通過對(duì)各個(gè)成本對(duì)象的價(jià)值確定，得到較為合理的產(chǎn)品定價(jià)。

3.軍工科研單位滿足作業(yè)成本法對(duì)環(huán)境的要求

作業(yè)成本法對(duì)于高質(zhì)量的科技水平的要求較高，這就要求采用作業(yè)成本法的單位需要具有較高水平的科技發(fā)展環(huán)境，這恰恰與軍工科研單位的單位屬性不謀而合。我國(guó)的軍工科研單位本身就是屬于國(guó)防事業(yè)的一個(gè)重要研究分支，其必然可以提供高端的計(jì)算機(jī)設(shè)備基礎(chǔ)，這是作業(yè)成本法的必要條件。另外，由于我國(guó)始終堅(jiān)持科學(xué)發(fā)展觀的指導(dǎo)思想，對(duì)于科技型人才的培養(yǎng)工作也取得了一定的成果，這表現(xiàn)在軍工科研單位所擁有的高端科技人才隊(duì)伍。高水平的科技人才隊(duì)伍是實(shí)施作業(yè)成本法的必要元素，對(duì)其實(shí)施效果起著決定作用。從這兩個(gè)角度來看，作業(yè)成本法對(duì)于軍工科研單位來說就具有較高的可行性。

五、結(jié)論

在我國(guó)軍工科研單位逐步向企業(yè)化管理模式的轉(zhuǎn)變過程當(dāng)中，對(duì)于成本的控制來說，將傳統(tǒng)的完全成本法改變?yōu)楦涌茖W(xué)合理的作業(yè)成本法，是軍工科研單位改革升級(jí)工作中的核心內(nèi)容。成本是企業(yè)發(fā)展和進(jìn)步的必要前提和基礎(chǔ)，成本的管理水平的提高，從一定程度上來講就是發(fā)展成功的最好開始。作業(yè)成本法以其獨(dú)特的鏈性結(jié)構(gòu)特征的優(yōu)勢(shì)，突破了傳統(tǒng)成本管理的局限，在降低了成本的同時(shí)也增加了軍工科研單位的成本管理的科學(xué)性與有效性。

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