【摘要】固定資產(chǎn)是一種不需要付現(xiàn)的費用，對企業(yè)來說固定資產(chǎn)折舊對其有著很大的影響，它影響企業(yè)償還固定資產(chǎn)貸款的資金籌措和資產(chǎn)重新評估等問題。本文就固定資產(chǎn)折舊的變更問題談幾點自己的看法，旨在為解決當前固定資產(chǎn)折舊變更問題提供借鑒參考。

【關鍵詞】固定資產(chǎn) 折舊變更 思考

國家稅務總局和財政部發(fā)布了財稅【2014】75號文件新準則，經(jīng)過十年的運行，該準則使企業(yè)長期資產(chǎn)比重提高；各期計提的折舊額增加；增強了會計人員的職業(yè)操作要求；不同行業(yè)、不同企業(yè)的會計處理方式不同，所形成的報表差異問題出現(xiàn)，不利于直觀比較；企業(yè)會通過控制公允兼職調(diào)節(jié)固定資產(chǎn)折舊費，有失準確性。所以本文從實例角度出發(fā)，分析固定資產(chǎn)折舊變更問題，有利于具有針對性的提出改進措施。

一、固定資產(chǎn)折舊計算實例分析

某公司在2010年12月20日購入一條產(chǎn)品生產(chǎn)線，支付的實際款價是6000萬元。該資產(chǎn)的預計使用年限是6年，凈殘值預計是0，計提折舊方法采用的是直線法。2012年12月31日，因為和該固定資產(chǎn)相關的經(jīng)濟因素發(fā)生了變化，使其發(fā)生了減值，該公司預計能收回2800萬元。2014年12月31日，該公司發(fā)現(xiàn)在2012年影響到該公司的經(jīng)濟因素已經(jīng)消失，所以此時的預計收回金額是1800萬元。按照新準則的規(guī)定，對于已經(jīng)計提減值的固定資產(chǎn)，需要根據(jù)固定資產(chǎn)的賬面價值和其還能使用的壽命進行折舊額和折舊率的計算，如果該固定資產(chǎn)的計提減值準備又得到了恢復，那么應該按照其恢復以后的賬面價值和還能繼續(xù)使用的壽命對折舊額和折舊率進行重新計算，因為該固定資產(chǎn)已經(jīng)進行減值準備，所以在進行折舊額計算時不需要考慮此前的計提累計折舊。

所以，2011年的應計提折舊額=6000/6=1000萬元，折舊累計是1000萬元

2012年的應計提折舊額=1000萬元，折舊累計是2000萬元

2012年的應計提減值準備=（6000-1000*2）-2800=1200萬元

2013年的應計提折舊額=2800/4=700萬元，所以其累計折舊金額是2700萬元

2014年的應計提折舊額=700萬元，這與2013年是相同的，折舊累計金額是3400萬元

2014年的應計提減值準備=（2800-700*2）-1800=-400萬元

賬面價值為2800-700*2=1400，可收回金額1800大于賬面價值1400，所以不用計提減值準備。

資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，以后會計期間不得轉(zhuǎn)回，需要等到處置時才能轉(zhuǎn)出。

固定資產(chǎn)期末按可收回金額和賬面價值孰低計量，按1400繼續(xù)計提折舊

2015年的應計提折舊額=1400/2=700萬元，其折舊累計金額是=3400+700=4100萬元

2016年應計提折舊額=700萬元，這與2015年是一樣的，折舊累計金額是4800萬元

從上面的計算可知，固定資產(chǎn)的原價是6000萬元，通過直線法在這六年的價值攤銷，計入成本費用4800萬元，計入資產(chǎn)減值損失的金額1200萬元。

二、固定資產(chǎn)折舊計算方法中存在的問題分析

（一）重新界定折舊涵義

所謂的固定資產(chǎn)折舊指的是將固定資產(chǎn)中因為磨損而消耗的部分轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中的價值那部分的補償。對于固定資產(chǎn)的耗損來說，它包括三部分的內(nèi)容[1]：無形損耗、自然損耗和實物損耗。如果按照定義，固定資產(chǎn)因為發(fā)生減值而出現(xiàn)的損耗屬于無形損耗，在當前的市場經(jīng)濟環(huán)境下都將都將其視為正常損耗，一般不會在營業(yè)外支出上計入，只有報廢和損毀等才會被計入到營業(yè)外支出中。

（二）企業(yè)所得稅因為折舊結果受到的影響

企業(yè)的年度納稅應該將各類的應計未計項目扣除，這包括各類的應提未提折舊等[2]，這些不能進行轉(zhuǎn)移的部分需要年度補扣。此外，對不得扣除的項目也有著規(guī)定，不得扣除納稅人的長期投資減值準備金和存貨跌價準備金等。仍然以上面的公司為例，如果按照新準則，該公司有4800萬元可以扣除的折舊費，此外的1200萬元需要計入營業(yè)外支出，所以在計算應納稅所得額時不能將其扣除。從上面的例子看出，因為實施了固定資產(chǎn)新準則，該公司的所得稅支出有264萬元的增加，會帶來不利的財務影響，同時因為該影響的存在使得企業(yè)和稅務機關間出現(xiàn)了稅收爭議，因此企業(yè)不愿遵守新的準則，甚至對固定資產(chǎn)的減值情況都不能進行合理的確定。

三、固定資產(chǎn)折舊的變更創(chuàng)新

（一）折舊方法的創(chuàng)新

企業(yè)加速折舊一般采用年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法來計算折舊，新規(guī)創(chuàng)新了折舊方法，規(guī)定了縮短折舊年限和一次性計入當期成本費用兩種方式。這兩種方式和企業(yè)當前采用的折舊方式都不同。這兩種折舊方法不同于現(xiàn)在的任何一種折舊方法，新規(guī)中的一次性扣除也不屬于企業(yè)當前的任何一種企稅優(yōu)惠政策。

（二）對折舊變更的理解和運用

新規(guī)中規(guī)定了固定資產(chǎn)加速折舊的會計處理范圍及年限和處理程序等，特別是在第3條中對計提方式和性質(zhì)的認定應正確理解和運用。該資產(chǎn)屬于企業(yè)核算的固定資產(chǎn)，它并不是單純的低值易耗品或是能直接算入費用的辦公用品。該類資產(chǎn)需要按照新準則的規(guī)定來判定其是否屬于固定資產(chǎn)，不要因為5000元的價格就對固定資產(chǎn)的判定產(chǎn)生了誤解。已經(jīng)判定是固定資產(chǎn)的資產(chǎn)，應采用計提折舊的方式將其歸入到成本費用中，不是不對其進行計提折舊，而是需要分年度進行折舊計算。這種方法明顯不同于稅務會計處理。對于稅務會計處理方法可以舉下面的例子進行論述：

對于2014年1月1日前購入的固定資產(chǎn)處理

借：累計折舊（已計提金額）

管理費用（倒擠）

貸：固定資產(chǎn)（原值）

2014年1月1日之后新購固定資產(chǎn)處理

借：管理費用（原值）

貸：銀行存款

對于這種處理方法來說，5000元下的固定資產(chǎn)會被稅務會計直接計入費用，而不是先將其計入固定資產(chǎn)中再進行折舊處理。該文件的執(zhí)行時間是2014年1月1日，該文件對舊的實體并不追溯，所以企業(yè)不管是在2014年初是否還有價值5000元的固定資產(chǎn)，都不能對調(diào)整前的折舊進行追溯，只能將其作為剩余的凈值進行一次性的扣除。文件中所規(guī)定的價值5000元，指的是原值，不是凈值，凈值因為折舊方法的不同會出現(xiàn)差異，而原值屬于歷史成本范疇。

四、小結

在固定資產(chǎn)折舊變更的過程中，存在的主要問題是如何處理固定資產(chǎn)折舊額受到固定資產(chǎn)減值的影響。為了避免出現(xiàn)上述的問題，應將固定資產(chǎn)折舊和減值當成會計估計變更問題來對待，因此固定資產(chǎn)減值屬于會計估計的范疇，可以采用未來適用法通過調(diào)整尚可的使用年限來調(diào)整未來各期的折舊額。該法簡單易行，可以以會計報表的形式將固定資產(chǎn)的減值情況進行表述。

參考文獻

[1]張建峰.對固定資產(chǎn)折舊問題的探討[J].科技廣場.2015，（06）：214-215.

[2]張繼超.固定資產(chǎn)折舊方法的合理運用[J].財會月刊.2013，（02）：23-24.

作者簡介：張星星（1983-），女，漢，山西晉城人，本科，主要從事會計工作。