邵珍

[摘 要]文章針對(duì)某技工院校學(xué)生繳費(fèi)收入核算方法的缺陷，結(jié)合相關(guān)技工院校以及高校的做法，提出對(duì)新生和老生設(shè)置不同的科目，分別進(jìn)行賬務(wù)處理，并進(jìn)行案例演示說明。

[關(guān)鍵詞]技工院校；繳費(fèi)收入；賬務(wù)核算

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2017.09.228

技工院校作為職業(yè)教育的重要組成部分，為社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展培養(yǎng)輸送第一線的勞動(dòng)者，是培養(yǎng)技術(shù)技能型人才的重要基地。除了中級(jí)工、高級(jí)工、技師三個(gè)培養(yǎng)層次外，技工院校還承擔(dān)企業(yè)職工培訓(xùn)、下崗失業(yè)人員再就業(yè)培訓(xùn)、勞動(dòng)預(yù)備制培訓(xùn)以及社會(huì)其他類人員培訓(xùn)。近幾年伴隨著招生環(huán)境發(fā)生了根本性改變，技工院校財(cái)務(wù)收入渠道呈現(xiàn)多元化發(fā)展趨勢(shì)，具體來說包括學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)——這是技工院校非稅收入的主體，同時(shí)還有各類培訓(xùn)費(fèi)、鑒定費(fèi)和其他應(yīng)納入財(cái)政上繳的收入項(xiàng)目。

按照財(cái)政相關(guān)規(guī)定：技工院校的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)等繳費(fèi)收入屬于政府非稅收入，財(cái)政部門按照“收支兩條線”管理辦法對(duì)學(xué)費(fèi)進(jìn)行管理，學(xué)校收到時(shí)要及時(shí)上繳財(cái)政專戶，不能直接作為學(xué)校的事業(yè)收入；當(dāng)學(xué)校使用資金時(shí)，需向財(cái)政提出書面申請(qǐng)，學(xué)校收到財(cái)政專戶核撥資金時(shí)記入事業(yè)收入。由此可見，學(xué)生繳費(fèi)收入作為技工院校收入來源的重要組成部分，其真實(shí)性、完整性對(duì)于會(huì)計(jì)信息使用者全面了解技工院校收入狀況具有十分重要的意義。就青島某技工院校為例，所提供的學(xué)生繳費(fèi)信息是不完整的，不能全面反映其收入狀況，因此需要對(duì)現(xiàn)有學(xué)生繳費(fèi)收入賬務(wù)核算方案進(jìn)行重建。

1 研究現(xiàn)狀

由于主管部門不同，技工院校無法像教育部直屬中等職業(yè)學(xué)校那樣，在錄取學(xué)生時(shí)實(shí)現(xiàn)統(tǒng)招，造成在錄取新生時(shí)無法得到確切的錄取人數(shù)，而傳統(tǒng)的“權(quán)責(zé)發(fā)生制”又不符合現(xiàn)行技工院校學(xué)生繳費(fèi)收入賬務(wù)核算基礎(chǔ)，不具備現(xiàn)實(shí)可操作性，因此，目前在繳費(fèi)環(huán)節(jié)中，技工院校多以“收付實(shí)現(xiàn)制”為核算基礎(chǔ)。以青島某技工院校為例，①在收到學(xué)生的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)付賬款——學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)”；②學(xué)費(fèi)收到上繳財(cái)政時(shí)，借記“應(yīng)付賬款——學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)”，貸記“應(yīng)繳財(cái)政專戶款——學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)”，同時(shí)借記“應(yīng)繳財(cái)政專戶款——學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)”，貸記“銀行存款”；③撥回財(cái)政專戶款時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“ 事業(yè)收入——學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)”。上述處理中只反映了該校已收取的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)數(shù)額和上繳財(cái)政數(shù)額，不能反映應(yīng)收學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)及已收學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)和欠交學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)等相關(guān)數(shù)據(jù)信息；對(duì)于學(xué)生繳費(fèi)賬務(wù)處理統(tǒng)一，沒有具體劃分新生和老生，不能全面反映新生和老生實(shí)際收入狀況；另外由于技工院校錄取人數(shù)無法像高校實(shí)現(xiàn)統(tǒng)招，在實(shí)際操作中采取預(yù)先收取住宿費(fèi)的方式確定新生人數(shù)，但該信息在會(huì)計(jì)報(bào)表中沒有體現(xiàn)，不利于報(bào)表使用者全面了解資產(chǎn)和財(cái)務(wù)真實(shí)狀況。

有的技工院校在核算學(xué)費(fèi)收入時(shí)，增加“其他應(yīng)收款”和“其他應(yīng)付款”科目進(jìn)行核算。①在收到學(xué)生的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“其他應(yīng)付款”；②上繳財(cái)政時(shí)，借記“其他應(yīng)付款”，貸記“應(yīng)繳財(cái)政專戶款——學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)”，同時(shí)借記“其他應(yīng)收款”，貸記“銀行存款”；③撥回財(cái)政專戶款時(shí)，借記“應(yīng)繳財(cái)政專戶款——學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)”，貸記“ 事業(yè)收入——學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)”，同時(shí)借記“銀行存款”，貸記“其他應(yīng)收款”。通過調(diào)整分錄，將應(yīng)繳財(cái)政專戶的資金和學(xué)院實(shí)際已實(shí)現(xiàn)的事業(yè)收入很好地進(jìn)行體現(xiàn)，但“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”科目在上繳和撥回時(shí)會(huì)計(jì)處理不符合理論要求，同時(shí)仍未就應(yīng)收和欠費(fèi)收入的賬務(wù)核算問題給予解決。

高校在核算學(xué)費(fèi)收入時(shí)，它們的做法可以借鑒。有的以“權(quán)責(zé)發(fā)生制”為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，增設(shè)“應(yīng)收學(xué)費(fèi)”科目。通過該科目解決了應(yīng)收學(xué)生繳費(fèi)收入和欠費(fèi)收入的賬務(wù)核算問題，但沒有就高校應(yīng)繳財(cái)政專戶的資金和高校實(shí)際已實(shí)現(xiàn)事業(yè)收入情況如何體現(xiàn)給出解決方案。筆者認(rèn)為采用“權(quán)責(zé)發(fā)生制”來替代現(xiàn)行技工院校學(xué)生繳費(fèi)收入核算的“收付實(shí)現(xiàn)制”，不符合現(xiàn)行賬務(wù)核算基礎(chǔ)，也不具備現(xiàn)實(shí)可操作性和簡(jiǎn)便性。

有的高校在實(shí)質(zhì)重于形式的核算原則下，提出在不改變核算基礎(chǔ)的前提下對(duì)現(xiàn)行“收付實(shí)現(xiàn)制”進(jìn)行補(bǔ)充，增設(shè)“財(cái)政專戶款”和“暫存財(cái)政專戶”科目。通過調(diào)整分錄，解決了高校存放在財(cái)政專戶的資金和已實(shí)現(xiàn)事業(yè)收入，但操作復(fù)雜，不具備簡(jiǎn)便性，同時(shí)在方案中也沒有解決應(yīng)收和欠費(fèi)收入的賬務(wù)核算問題。

2 繳費(fèi)收入財(cái)務(wù)核算框架構(gòu)建

通過對(duì)上述技工院校學(xué)生繳費(fèi)收入財(cái)務(wù)分析，借鑒其他高校的處理方法，筆者認(rèn)為在“收付實(shí)現(xiàn)制”核算原則不變的前提下，通過增加科目、調(diào)整相關(guān)會(huì)計(jì)核算分錄，達(dá)到解決上述問題的目的。

據(jù)悉從2013年秋季學(xué)期起，不分戶籍，不分年級(jí)，不分專業(yè)，青島市公辦中等職業(yè)學(xué)校一、二、三年級(jí)學(xué)生全部免收學(xué)費(fèi)，這也就意味著無論城市、農(nóng)村，只要學(xué)生進(jìn)入全日制公辦中職學(xué)校學(xué)習(xí)，就可免繳學(xué)費(fèi)，如果學(xué)制是四年以上，才需繳納學(xué)費(fèi)。技工院校屬于中等職業(yè)教育，在這一背景下，筆者認(rèn)為需要對(duì)新生和老生分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，增設(shè)“預(yù)收賬款——學(xué)生住宿費(fèi)”二級(jí)科目，用于核算新生繳費(fèi)數(shù)額，主要指住宿費(fèi)；“應(yīng)收賬款——學(xué)生學(xué)費(fèi)、——學(xué)生住宿費(fèi)”二級(jí)科目，用于核算老生繳費(fèi)數(shù)額，包括學(xué)費(fèi)（第四年、第五年）、住宿費(fèi)。同時(shí)調(diào)整相關(guān)分錄，便于隨時(shí)、準(zhǔn)確地掌握新生、老生應(yīng)收學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)，已收學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)和欠交學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)等數(shù)據(jù)信息，方便與學(xué)生管理部門核對(duì)，及時(shí)催交。

3 舉例說明

2016年某技工院校在校生人數(shù)為8000人，預(yù)計(jì)秋季招收新生2800人，招生部門統(tǒng)計(jì)預(yù)收2200人住宿費(fèi)，收取110萬；實(shí)際報(bào)到人數(shù)2600人，收取住宿費(fèi)130萬元；收取第四年老生學(xué)費(fèi)320萬元，住宿費(fèi)385萬元。該校于2016年將實(shí)際收到的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)全部上繳至財(cái)政專戶，截至2016年年底，共發(fā)生退學(xué)300人，財(cái)政部反撥該校2016年學(xué)生學(xué)費(fèi)320萬元，住宿費(fèi)400萬元。就上述業(yè)務(wù)需編制的分錄如下：

4 結(jié) 論

本文的創(chuàng)新點(diǎn)在于對(duì)學(xué)生繳費(fèi)收入?yún)^(qū)別對(duì)待，新生和老生做不同的賬務(wù)處理，筆者結(jié)合案例演示分析，以期全面了解該校當(dāng)年學(xué)生繳費(fèi)資金規(guī)模和收入狀況。需要指出的是，在編制新生會(huì)計(jì)分錄時(shí)，由于新生報(bào)名時(shí)間波動(dòng)性較大，需要及時(shí)將預(yù)收的住宿費(fèi)繳存銀行；另外在老生會(huì)計(jì)處理上，由于要確定在校生人數(shù)，需要與學(xué)校學(xué)籍管理部門積極配合，統(tǒng)計(jì)人數(shù)，確保所反映的會(huì)計(jì)信息真實(shí)、準(zhǔn)確。

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