習(xí)志鴻

摘 要：內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理是一個(gè)大課題，健全的高校內(nèi)部控制審計(jì)體系直接影響到高校健康穩(wěn)健運(yùn)行。從內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量的內(nèi)容入手，立足于高?，F(xiàn)狀，深入分析了影響高校內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量的因素，并從質(zhì)量評(píng)價(jià)、人才培養(yǎng)以及管理制度等多方面提出了如何提高高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；高校；審計(jì)質(zhì)量

中圖分類號(hào)：G41 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2017）02-0165-02

一、高校內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量的內(nèi)容

1.內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量的概念界定

在官方的定義中，“內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為確保其審計(jì)質(zhì)量符合《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》的要求而制定和執(zhí)行的政策和程序”[1]。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制為了實(shí)現(xiàn)其審計(jì)目標(biāo)符合國(guó)家或行業(yè)協(xié)會(huì)頒布的審計(jì)準(zhǔn)則，要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)規(guī)范審計(jì)行為的一系列行為和程序的總稱。這一概念基本確定了審計(jì)質(zhì)量由審計(jì)結(jié)果來(lái)決定，也就意味著審計(jì)人員必須注重對(duì)審計(jì)過(guò)程的質(zhì)量控制，遵循既定的審計(jì)準(zhǔn)則，把控審計(jì)質(zhì)量的微觀基礎(chǔ)。

2.高校內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量的概念界定

在本質(zhì)上，高校內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量與普通的內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量并無(wú)區(qū)別，內(nèi)部審計(jì)工作與其他經(jīng)濟(jì)工作都要講究經(jīng)濟(jì)效益。區(qū)別在于，高校內(nèi)部審計(jì)的部門和高校內(nèi)部的審計(jì)人員必須在高校規(guī)定的程序內(nèi)為達(dá)到預(yù)定的高校目標(biāo)而運(yùn)作。高校的內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)并不是為了能夠從外界獲得多少錢，而是要不斷提高高校內(nèi)部審計(jì)的效益和效率，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，來(lái)保證高校內(nèi)部管理控制效果。

3.高校內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量的內(nèi)涵

高校內(nèi)部審計(jì)效用的發(fā)揮程度直接決定著高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，控制高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量是提高高校內(nèi)部審計(jì)效果的最重要前提。通過(guò)對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的控制工作，我們以較小的部分審計(jì)投入取得較大的內(nèi)部審計(jì)效果。在較短的時(shí)間內(nèi)，獲取滿意的高校內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)，從而達(dá)到提高內(nèi)部審計(jì)工作水平和內(nèi)部審計(jì)工作效率，發(fā)展和完善高校內(nèi)部審計(jì)制度的最終目標(biāo)。

二、高校內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量的影響因素

面對(duì)高校迅速發(fā)展的形勢(shì)，高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制所存在的問(wèn)題一一暴露出來(lái)，如形式上獨(dú)立但結(jié)構(gòu)上不獨(dú)立、審計(jì)環(huán)境不夠完善、審計(jì)人才能力水平不高等。應(yīng)該從高校內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)程序、審計(jì)方法和審計(jì)人才等多因素來(lái)分析影響高校內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量的原因。

審計(jì)計(jì)劃包括審前、審中、審后三個(gè)階段。高校內(nèi)部審計(jì)人員工作環(huán)境的封閉性致使其對(duì)審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)的新情況、新問(wèn)題了解不全面，在取證用于審計(jì)的會(huì)計(jì)憑證、賬簿財(cái)務(wù)報(bào)表等資料時(shí)，方式單一，技術(shù)手段落后，所導(dǎo)致的數(shù)據(jù)分析不深入，使高校內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量遲遲得不到提高。高校普遍都流傳著“重結(jié)果輕過(guò)程”的觀念，這樣有可能錯(cuò)過(guò)重要的信息，隱瞞重大的事項(xiàng)，直接影響著審計(jì)工作質(zhì)量。高校內(nèi)部在審后撰寫審計(jì)報(bào)告時(shí)的要求不嚴(yán)格，審計(jì)報(bào)告沒(méi)有統(tǒng)一的格式和固定的程式，對(duì)問(wèn)題的紕漏存在人為取舍的現(xiàn)象，失去了審計(jì)報(bào)告的意義。

高校內(nèi)部的審計(jì)管理是一種以行政主導(dǎo)的審計(jì)管理。大部分高校都設(shè)置了獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，其中絕大部分的審計(jì)機(jī)構(gòu)管理直接由副校長(zhǎng)或者書記進(jìn)行管理，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不高。內(nèi)部審計(jì)的人員在走審計(jì)程序的時(shí)候，經(jīng)常會(huì)受到單位環(huán)境、人際關(guān)系等因素的影響，“得過(guò)且過(guò)”的思想直接影響了審計(jì)職能的發(fā)揮，影響了審計(jì)質(zhì)量的提高，從而使內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量、職能和權(quán)威性得不到良好的循環(huán)。

有數(shù)據(jù)顯示，學(xué)生人數(shù)為1萬(wàn)左右的高校，內(nèi)部審計(jì)人員只有兩人，其數(shù)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能夠滿足審計(jì)質(zhì)量需要不斷提高的要求[2]。更為重要的是，目前高校審計(jì)人員以財(cái)務(wù)審計(jì)專業(yè)為主，但隨著高校內(nèi)部職能的擴(kuò)充，其主要的職責(zé)已經(jīng)逐漸轉(zhuǎn)為內(nèi)部控制審計(jì)和管理審計(jì)的綜合性審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)人員存在思維保守、現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)掌握與運(yùn)用不足的現(xiàn)象，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量得不到強(qiáng)有力的保證，制約著高校內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。

三、高校內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量的提高策略

1.管理制度方面

俗話說(shuō)“無(wú)規(guī)矩，不成方圓”。管理制度不完善，控制高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量就成為了一句空話。制度是建立機(jī)構(gòu)的前提。不僅要有制度來(lái)規(guī)范審計(jì)機(jī)構(gòu)的人員構(gòu)成、審計(jì)程序和審計(jì)行為，更重要的是要有相應(yīng)的制度對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)人員采取合理的評(píng)價(jià)和激勵(lì)機(jī)制，從根本上驅(qū)動(dòng)高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提高。

2.人才培養(yǎng)方面

高校內(nèi)部審計(jì)在高校內(nèi)部控制管理各方面所發(fā)揮的作用越來(lái)越大，審計(jì)質(zhì)量也就越來(lái)越受到關(guān)注。隨著高校的快速發(fā)展，高校內(nèi)部審計(jì)工作所涉及的面越來(lái)越廣，業(yè)務(wù)量也越來(lái)越大，急需加強(qiáng)高校內(nèi)部控制審計(jì)人才的建設(shè)，提高高校內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的質(zhì)量。學(xué)校可以采取崗位輪換、競(jìng)爭(zhēng)上崗等方式，向社會(huì)各界引進(jìn)綜合性審計(jì)專業(yè)人才，并在從業(yè)培訓(xùn)中激發(fā)從業(yè)者的積極性、主動(dòng)性，在物質(zhì)和精神上獎(jiǎng)勵(lì)高校內(nèi)部?jī)?yōu)秀的審計(jì)人才。

3.審計(jì)監(jiān)督方面

高校內(nèi)部審計(jì)是基于財(cái)務(wù)審計(jì)基礎(chǔ)發(fā)展起來(lái)的，而作為會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)的審計(jì)無(wú)論從發(fā)展起步、人力投入、資金投入、硬件配置還是從內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制技術(shù)、軟件開(kāi)發(fā)、人員配備等方面都顯著落后于財(cái)務(wù)的發(fā)展[3]。內(nèi)部審計(jì)還停留在事后監(jiān)督、走過(guò)場(chǎng)的表面，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。審計(jì)監(jiān)督手段和審計(jì)技術(shù)方法的落后，直接影響審計(jì)的發(fā)展，也給高校內(nèi)部審計(jì)工作增加更大的風(fēng)險(xiǎn)。強(qiáng)化高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職權(quán)，設(shè)立內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的專職人員成為加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督力的有效手段。結(jié)合高校自身的現(xiàn)狀，建立起符合高校情況的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理崗位責(zé)任制。采取不定期的內(nèi)部審查業(yè)務(wù)監(jiān)督檢查，并對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量人員進(jìn)行考核，同時(shí)不定期獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰，從而建立起一套完整的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的常態(tài)化。

結(jié)語(yǔ)

本文主要闡述了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的內(nèi)容以及高校內(nèi)部控制審計(jì)的重要性，分析了現(xiàn)階段影響我國(guó)高校內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量主要因素，從制度建設(shè)、機(jī)構(gòu)設(shè)置、審計(jì)人才培養(yǎng)提升高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的策略。目前高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的控制還處于起步階段，但要對(duì)其未來(lái)的發(fā)展有充分的信心，并經(jīng)過(guò)高校內(nèi)部控制審計(jì)不斷的探索和努力，爭(zhēng)取在不久的將來(lái)高校內(nèi)部審計(jì)工作能得到質(zhì)的飛躍。