高旭鵬

（西安恒泰汽車服務(wù)有限公司）

【摘要】完全成本法、變動成本法是兩種不用的成本計(jì)算方式，兩種計(jì)算法下的利潤也有所差異，本文對兩種成本法下營業(yè)利潤進(jìn)行比較，并對營業(yè)利潤差額的影響因素和變動規(guī)律通過實(shí)際案例分析進(jìn)行闡述，希望能對成本管理、教學(xué)及相關(guān)工作人員提供一定的幫助。

【關(guān)鍵詞】變動成本法 完全成本法 營業(yè)利潤差額

變動成本法同完全成本法是不相同的兩種成本計(jì)算方法，兩者之間主要的區(qū)別就在于期間成本同產(chǎn)品成本之間有著不同的口徑劃分方式，另外在確定損益程序方面也有些許不同之處。研究發(fā)現(xiàn)，采取以上兩種方法分別對同時(shí)期的營業(yè)利潤水平進(jìn)行計(jì)算，所得出的結(jié)果有時(shí)一致有時(shí)不一致，因而需要我們對不同計(jì)算方式的利潤差額進(jìn)行分析和研究。

一、不同成本法下營業(yè)利潤的比較

兩種成本間最重要的一個(gè)區(qū)別就在于確定損益的程序有所不同，這自然會使?fàn)I業(yè)利潤的最終計(jì)算結(jié)果受到影響。如：采用的是變動成本計(jì)算法來計(jì)算損益，首先需要通過營業(yè)收入的補(bǔ)償期將產(chǎn)品銷售的變動成本找出來，以便將貢獻(xiàn)邊際確定出來，隨后通過貢獻(xiàn)邊際的固定性補(bǔ)償將當(dāng)期營業(yè)利潤確定出來，這樣的一種確定損益的方式我們稱之為貢獻(xiàn)式。采用完全成本計(jì)算法對損益進(jìn)行計(jì)算，首先要通過營業(yè)收入的補(bǔ)償本期將產(chǎn)品銷售中的營業(yè)成本找出來，隨后得出營業(yè)毛利，再利用營業(yè)毛利補(bǔ)償營業(yè)費(fèi)用以確定當(dāng)期營業(yè)利潤，這樣一種確定損益的方式我們成為傳統(tǒng)式。

二、不同成本計(jì)算法下營業(yè)利潤差額的影響因素和變動規(guī)律

會計(jì)計(jì)算中，費(fèi)用與收入之間的配比得出利潤，研究發(fā)現(xiàn)有很多的因素會對費(fèi)用和收入造成影響，如：銷售成本、單價(jià)、期間成本和銷售量等。從相關(guān)的研究數(shù)據(jù)中我們得知，以上兩種計(jì)算成本的方法通過銷售量和單價(jià)所得出的銷售收入是一致的，并且在變動生產(chǎn)成本、非生產(chǎn)成本間的處理方式也是相同的，據(jù)此，可以判斷全部非生產(chǎn)成本、單價(jià)、變動生產(chǎn)成本以及銷售量等并不會對營業(yè)利潤額的計(jì)算不為零造成影響，其更多的影響源自固定性費(fèi)用。隨著研究的愈加深入，營業(yè)利潤額在兩種方式的計(jì)算下不為零的根本性原因是因?yàn)閮煞N成本計(jì)算法在固定性費(fèi)用以及當(dāng)期利潤表記入過程中有差異情況出現(xiàn)。如：變動成本法的采用下對當(dāng)期利潤表的記入圍繞著當(dāng)期全部發(fā)生的固定性費(fèi)用進(jìn)行的；完全成本法的利用對當(dāng)期利潤表固定性費(fèi)用的記入則是摒棄了當(dāng)期全部發(fā)生的固定性費(fèi)用所造成的影響，而是將那些可能存在于期末存貨以及初期成本中的全部固定性費(fèi)用耐入計(jì)算范疇。

三、不同成本計(jì)算法下利潤差額及實(shí)例分析

現(xiàn)已知國內(nèi)某企業(yè)連續(xù)十年的成本資料、產(chǎn)銷業(yè)務(wù)量以及銷售單價(jià)等信息（如：表1所示）。

從上述的資料中我們進(jìn)一步在兩種成本法利用下編織出利潤表以及分析表（如：表2、3所示），發(fā)現(xiàn)在完全成本法計(jì)算中，存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)所采用的分別是先進(jìn)先出法以及后進(jìn)先出法。

通過本次案例我們能夠看出：兩種成本計(jì)算法出現(xiàn)營業(yè)利潤額不為零的情況是可能的，而并非是必然的，即使計(jì)算的前提是前后期存貨計(jì)價(jià)的方式、成本水平以及售價(jià)都沒有發(fā)生改變；當(dāng)改變存貨計(jì)價(jià)的方式時(shí)，營業(yè)利潤額自身變動的規(guī)律也會受到影響而作出改變；當(dāng)我們使用的是后進(jìn)先出的辦法計(jì)算當(dāng)期存貨計(jì)價(jià)時(shí)，此時(shí)營業(yè)利潤差額同產(chǎn)銷平衡關(guān)系之間是由一定規(guī)律存在的，若采用的是先進(jìn)先出的方式來計(jì)算當(dāng)期存貨計(jì)價(jià)，那么營業(yè)利潤額同產(chǎn)銷平衡關(guān)系之間是沒有規(guī)律可以追尋的。

四、結(jié)束語

經(jīng)過上述實(shí)際案例分析，兩種成本計(jì)算法在當(dāng)期利潤表固定性費(fèi)用水平記入過程中采用不同的方式是造成兩種成本計(jì)算法出現(xiàn)營業(yè)利潤額計(jì)算結(jié)果不相一致的主要影響因素。當(dāng)我們采用的是完全成本法對當(dāng)期利潤表中的固定性費(fèi)用進(jìn)行記入時(shí)，首先需要對那些可能存在的期末存貨以及初期存貨等固定性費(fèi)用成本進(jìn)行考慮。筆者認(rèn)為營業(yè)利潤差額在兩種成本計(jì)算法的利用下是由一定的變動性規(guī)律存在的，通過對完全成本計(jì)算法下的期末存貨以及初期存貨等成本間的固定性費(fèi)用進(jìn)行比較，發(fā)現(xiàn)采用先進(jìn)先出或后進(jìn)先出的方式可以對營業(yè)利潤額變動的規(guī)律進(jìn)行判斷。

參考文獻(xiàn)：

[1]張立民.完全成本法和變動成本法下營業(yè)利潤差額的變動規(guī)律分析[J].西安石油大學(xué)學(xué)報(bào)（社會科學(xué)版），2007.

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