郭相英

摘要： 借貸記賬法是當(dāng)前全世界最為通用的記賬方法，借貸記賬法的應(yīng)用即主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理是《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》教學(xué)中非常重要的內(nèi)容。但作為初學(xué)者，由于學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)的時(shí)間短，面對(duì)各種各樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)分錄的編寫(xiě)，會(huì)感覺(jué)毫無(wú)章法。為了使得復(fù)雜的問(wèn)題簡(jiǎn)單化，繁雜的關(guān)系清晰化，本文引入T型賬戶作為輔助教學(xué)手段，希望能夠降低初學(xué)者的學(xué)習(xí)難度，并為T(mén)型賬戶在后續(xù)專(zhuān)業(yè)課程中的應(yīng)用打下基礎(chǔ)。

Abstract： The debit credit bookkeeping is the most common accounting method in the world. The application of debit credit bookkeeping， the accounting treatment of economic business is main content of the teaching of Basic Accounting. Because the time for learning accounting is short， the beginner will feel clueless to write all kinds of business accounting entries. In order to simplify complex issues and clear the complicated relationship， this paper introduces T type account as an auxiliary teaching method to reduce the difficulty of learning for beginners， and lay the foundation for the application of T type account in the subsequent courses.

關(guān)鍵詞： T型賬戶；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；賬務(wù)處理；應(yīng)用

Key words： T type account；business transaction；accounting treatment；application

中圖分類(lèi)號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-4311（2017）07-0032-03

0 引言

工業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)包括資金的籌集、材料的供應(yīng)、產(chǎn)品的生產(chǎn)、產(chǎn)品的銷(xiāo)售以及利潤(rùn)的形成和分配，每一種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理都涉及多個(gè)會(huì)計(jì)分錄。如果在教學(xué)過(guò)程中只是泛泛的講會(huì)計(jì)分錄，初學(xué)者最大的感受就是內(nèi)容繁多且沒(méi)有頭緒，較難理解！而如果引入T型賬戶作為輔助的教學(xué)手段，就會(huì)起到事半功倍的效果。

1 T型賬戶的概念及其記錄的金額

1.1 T型賬戶的概念

T形賬戶又叫丁字型賬戶，為了會(huì)計(jì)研究和教學(xué)的方便，將賬戶的基本結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)化為左右兩方，其中一方記增加，另一方記減少，而哪一方登記增加，哪一方記減少，取決于記賬方法和賬戶性質(zhì)。具體圖1所示。

1.2 T型賬戶記錄的金額

T型賬戶記錄兩類(lèi)金額，即本期發(fā)生額與余額。本期發(fā)生額是賬戶左右兩方記錄的金額，具體包括本期增加額和本期減少額；余額為發(fā)生額相抵后的結(jié)果，包括期初余額和期末余額。它們的關(guān)系式為：

期末余額=期初余額+本期增加額-本期減少額

2 T型賬戶的應(yīng)用

2.1 T型賬戶在資金籌集賬務(wù)處理中的應(yīng)用

企業(yè)的資金來(lái)源主要有兩個(gè)渠道，要么接受投資形成企業(yè)的自有資本，要么借入資金形成企業(yè)的債務(wù)。以企業(yè)接受投資為例，首先接受投資時(shí)必然要形成企業(yè)的“實(shí)收資本或者股本”，同時(shí)要增加資產(chǎn)，具體要看投資者的投資形式，如投入銀行存款，就增加“銀行存款”，投入設(shè)備、卡車(chē)等就增加“固定資產(chǎn)”，投入商標(biāo)、專(zhuān)利及知識(shí)產(chǎn)權(quán)就增加“無(wú)形資產(chǎn)”等等。其次，如果投資者投入資產(chǎn)的價(jià)值大于其在注冊(cè)資本中占有的份額，即存在資本溢價(jià)或者股本溢價(jià)，企業(yè)就增加“資本公積”。用T型賬戶來(lái)表示圖2所示。

2.2 T型賬戶在材料供應(yīng)賬務(wù)處理中的應(yīng)用

購(gòu)買(mǎi)材料，材料要增加，必然要借記“在途物資”或者“原材料”，具體為如果發(fā)票賬單已到材料沒(méi)有入庫(kù)，就借記“在途物資”；如果發(fā)票賬單已到，材料也已經(jīng)入庫(kù)，借記“原材料”；同時(shí)借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”。再根據(jù)購(gòu)買(mǎi)材料采用的結(jié)算方式不同，可以分為現(xiàn)購(gòu)、信用賒購(gòu)以及票據(jù)賒購(gòu)等，即如果現(xiàn)購(gòu)就貸記“銀行存款”，如果信用賒購(gòu)就貸記“應(yīng)付賬款”，如果票據(jù)賒銷(xiāo)就貸記“應(yīng)付票據(jù)”。用T型賬戶表示圖3所示。

2.3 T型賬戶在產(chǎn)品生產(chǎn)賬務(wù)處理中的應(yīng)用

產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程主要涉及到對(duì)原材料、人工費(fèi)、折舊費(fèi)及其他費(fèi)用的耗費(fèi)。這些費(fèi)用均為生產(chǎn)費(fèi)用，按照與生產(chǎn)工藝的關(guān)系可以分為直接生產(chǎn)費(fèi)用和間接生產(chǎn)費(fèi)用。具體的賬務(wù)處理有以下三個(gè)步驟：①直接生產(chǎn)費(fèi)用直接計(jì)入產(chǎn)品的“生產(chǎn)成本”，間接生產(chǎn)費(fèi)用計(jì)入該車(chē)間的“制造費(fèi)用”。②月末，通過(guò)一定的分配標(biāo)準(zhǔn)及分配方法將“制造費(fèi)用”總額結(jié)轉(zhuǎn)到相關(guān)產(chǎn)品的“生產(chǎn)成本”中。③產(chǎn)品完工入庫(kù)后，再將其“生產(chǎn)成本”結(jié)轉(zhuǎn)至“庫(kù)存商品”。用T型賬戶表示圖4所示。

2.4 T型賬戶在產(chǎn)品銷(xiāo)售賬務(wù)處理中的應(yīng)用

產(chǎn)品在銷(xiāo)售的過(guò)程中，滿足收入的確認(rèn)條件后，一方面要確認(rèn)收入，另外一方面到了月末還要結(jié)轉(zhuǎn)已銷(xiāo)售產(chǎn)品的成本。確認(rèn)收入時(shí)，應(yīng)該貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”，同時(shí)按照銷(xiāo)售產(chǎn)品結(jié)算方式是現(xiàn)銷(xiāo)、信用賒銷(xiāo)還是票據(jù)賒銷(xiāo)，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”和“應(yīng)收票據(jù)”。月末，結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售產(chǎn)品成本時(shí)應(yīng)貸記“庫(kù)存商品”，“借記”主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。用T型賬戶表示圖5、圖6所示。

2.5 T型賬戶在利潤(rùn)的形成與分配賬務(wù)處理中的應(yīng)用

2.5.1 利潤(rùn)的形成

月末，將損益類(lèi)賬戶結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤(rùn)賬戶，具體應(yīng)該將收入類(lèi)賬戶轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)的貸方，費(fèi)用類(lèi)賬戶轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)的借方，進(jìn)而算出利潤(rùn)總額（本年及以前年度虧損的情況忽略）；然后根據(jù)利潤(rùn)總額計(jì)算出所得稅費(fèi)用，再將其轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)的借方，最后計(jì)算出凈利潤(rùn)。用T型賬戶表示如圖7所示。

例1： 2015年12月31日，將損益類(lèi)賬戶的本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”賬戶，詳見(jiàn)表1。

首先，將各收入性質(zhì)賬戶的貸方發(fā)生額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的貸方。

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 250 000

其他業(yè)務(wù)收入 80 000

營(yíng)業(yè)外收入 6 000

貸：本年利潤(rùn) 1 336 000

其次，要將各費(fèi)用性質(zhì)賬戶的借方發(fā)生額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶借方。

借：本年利潤(rùn) 1 077 000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 860 000

營(yíng)業(yè)稅金及附加 125 000

其他業(yè)務(wù)成本 65 000

管理費(fèi)用 18 000

財(cái)務(wù)費(fèi)用 3 000

銷(xiāo)售費(fèi)用 4 000

營(yíng)業(yè)外支出 2 000

由此可以看出本年利潤(rùn)總額為：1336000-1077000=259000（元）

例2：根據(jù)本期的利潤(rùn)總額259000元和所得稅稅率25%，計(jì)算應(yīng)交的所得稅。

所得稅=259000×25%=64750（元）

借：所得稅費(fèi)用 64750

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 64750

例3：將本期的所得稅費(fèi)用64750元轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶

借：本年利潤(rùn) 64750

貸：所得稅費(fèi)用 64750

本年凈利潤(rùn)=259000-64750=194250（元）

2.5.2 利潤(rùn)的分配

“利潤(rùn)分配”賬戶有三個(gè)明細(xì)賬戶，分別為“提取盈余公積”、“應(yīng)付股利”和“未分配利潤(rùn)”。具體的賬務(wù)處理有以下三個(gè)步驟：①年末，累計(jì)的凈利潤(rùn)從“本年利潤(rùn)”賬戶的借方轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”賬戶的貸方；②提取盈余公積、向投資者分配利潤(rùn)，提取盈余公積時(shí)，應(yīng)該借記“利潤(rùn)分配—提取盈余公積”，貸記“盈余公積”；決定向投資者分配利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)該借記“利潤(rùn)分配—應(yīng)付股利”，貸記“應(yīng)付股利”；③對(duì)利潤(rùn)分配的三個(gè)明細(xì)賬戶進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，借記“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”，貸記“利潤(rùn)分配—提取盈余公積”、“利潤(rùn)分配—應(yīng)付股利”，最終計(jì)算出“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”的貸方余額，表示的是年終分配之后留在企業(yè)的未分配利潤(rùn)。用T型賬戶如圖8所示。

例4：12月31日將本年凈利潤(rùn)轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”賬戶

借：本年利潤(rùn) 194250

貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 194250

例5：按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，5%提取任意盈余公積

借：利潤(rùn)分配—提取法定盈余公積 19425

—提取任意盈余公積 9712.5

貸：盈余公積—法定盈余公積 19425

—任意盈余公積 9712.5

例6：按凈利潤(rùn)的20%向投資者分配利潤(rùn)

應(yīng)分配利潤(rùn)=194250×20%=38850（元）

借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付股利 38850

貸：應(yīng)付股利 38850

例7：將“利潤(rùn)分配”賬戶所屬的“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應(yīng)付股利”的數(shù)額轉(zhuǎn)入“未分配利潤(rùn)”。

借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 67987.5

貸：利潤(rùn)分配—提取法定盈余公積 19425

—提取任意盈余公積 9712.5

—應(yīng)付股利 38850

未分配利潤(rùn)=194250-67987.5=126262.5（元）

3 結(jié)論

通過(guò)上述7個(gè)賬務(wù)處理圖以及7個(gè)例子可以看出，雖然工業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)紛繁復(fù)雜，但通過(guò)應(yīng)用T型賬戶畫(huà)出各個(gè)相關(guān)賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，顯然使得原本復(fù)雜的問(wèn)題變得較為簡(jiǎn)單，原本錯(cuò)亂的關(guān)系變得清晰。所以，引入T型賬戶這種教學(xué)手段對(duì)于《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》，乃至后續(xù)的《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》以及《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》，無(wú)論對(duì)于老師的教，還是學(xué)生的學(xué)，都是大有裨益的。

參考文獻(xiàn)：

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