郭相英

摘要： 借貸記賬法是當前全世界最為通用的記賬方法，借貸記賬法的應用即主要經濟業(yè)務的賬務處理是《基礎會計》教學中非常重要的內容。但作為初學者，由于學習會計的時間短，面對各種各樣的經濟業(yè)務會計分錄的編寫，會感覺毫無章法。為了使得復雜的問題簡單化，繁雜的關系清晰化，本文引入T型賬戶作為輔助教學手段，希望能夠降低初學者的學習難度，并為T型賬戶在后續(xù)專業(yè)課程中的應用打下基礎。

Abstract： The debit credit bookkeeping is the most common accounting method in the world. The application of debit credit bookkeeping， the accounting treatment of economic business is main content of the teaching of Basic Accounting. Because the time for learning accounting is short， the beginner will feel clueless to write all kinds of business accounting entries. In order to simplify complex issues and clear the complicated relationship， this paper introduces T type account as an auxiliary teaching method to reduce the difficulty of learning for beginners， and lay the foundation for the application of T type account in the subsequent courses.

關鍵詞： T型賬戶；經濟業(yè)務；賬務處理；應用

Key words： T type account；business transaction；accounting treatment；application

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2017）07-0032-03

0 引言

工業(yè)企業(yè)的主要經濟業(yè)務包括資金的籌集、材料的供應、產品的生產、產品的銷售以及利潤的形成和分配，每一種經濟業(yè)務的賬務處理都涉及多個會計分錄。如果在教學過程中只是泛泛的講會計分錄，初學者最大的感受就是內容繁多且沒有頭緒，較難理解！而如果引入T型賬戶作為輔助的教學手段，就會起到事半功倍的效果。

1 T型賬戶的概念及其記錄的金額

1.1 T型賬戶的概念

T形賬戶又叫丁字型賬戶，為了會計研究和教學的方便，將賬戶的基本結構簡化為左右兩方，其中一方記增加，另一方記減少，而哪一方登記增加，哪一方記減少，取決于記賬方法和賬戶性質。具體圖1所示。

1.2 T型賬戶記錄的金額

T型賬戶記錄兩類金額，即本期發(fā)生額與余額。本期發(fā)生額是賬戶左右兩方記錄的金額，具體包括本期增加額和本期減少額；余額為發(fā)生額相抵后的結果，包括期初余額和期末余額。它們的關系式為：

期末余額=期初余額+本期增加額-本期減少額

2 T型賬戶的應用

2.1 T型賬戶在資金籌集賬務處理中的應用

企業(yè)的資金來源主要有兩個渠道，要么接受投資形成企業(yè)的自有資本，要么借入資金形成企業(yè)的債務。以企業(yè)接受投資為例，首先接受投資時必然要形成企業(yè)的“實收資本或者股本”，同時要增加資產，具體要看投資者的投資形式，如投入銀行存款，就增加“銀行存款”，投入設備、卡車等就增加“固定資產”，投入商標、專利及知識產權就增加“無形資產”等等。其次，如果投資者投入資產的價值大于其在注冊資本中占有的份額，即存在資本溢價或者股本溢價，企業(yè)就增加“資本公積”。用T型賬戶來表示圖2所示。

2.2 T型賬戶在材料供應賬務處理中的應用

購買材料，材料要增加，必然要借記“在途物資”或者“原材料”，具體為如果發(fā)票賬單已到材料沒有入庫，就借記“在途物資”；如果發(fā)票賬單已到，材料也已經入庫，借記“原材料”；同時借記“應交稅費—應交增值稅（進項稅額）”。再根據購買材料采用的結算方式不同，可以分為現購、信用賒購以及票據賒購等，即如果現購就貸記“銀行存款”，如果信用賒購就貸記“應付賬款”，如果票據賒銷就貸記“應付票據”。用T型賬戶表示圖3所示。

2.3 T型賬戶在產品生產賬務處理中的應用

產品的生產過程主要涉及到對原材料、人工費、折舊費及其他費用的耗費。這些費用均為生產費用，按照與生產工藝的關系可以分為直接生產費用和間接生產費用。具體的賬務處理有以下三個步驟：①直接生產費用直接計入產品的“生產成本”，間接生產費用計入該車間的“制造費用”。②月末，通過一定的分配標準及分配方法將“制造費用”總額結轉到相關產品的“生產成本”中。③產品完工入庫后，再將其“生產成本”結轉至“庫存商品”。用T型賬戶表示圖4所示。

2.4 T型賬戶在產品銷售賬務處理中的應用

產品在銷售的過程中，滿足收入的確認條件后，一方面要確認收入，另外一方面到了月末還要結轉已銷售產品的成本。確認收入時，應該貸記“主營業(yè)務收入”、“應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）”，同時按照銷售產品結算方式是現銷、信用賒銷還是票據賒銷，借記“銀行存款”、“應收賬款”和“應收票據”。月末，結轉銷售產品成本時應貸記“庫存商品”，“借記”主營業(yè)務成本。用T型賬戶表示圖5、圖6所示。

2.5 T型賬戶在利潤的形成與分配賬務處理中的應用

2.5.1 利潤的形成

月末，將損益類賬戶結轉至本年利潤賬戶，具體應該將收入類賬戶轉入本年利潤的貸方，費用類賬戶轉入本年利潤的借方，進而算出利潤總額（本年及以前年度虧損的情況忽略）；然后根據利潤總額計算出所得稅費用，再將其轉入本年利潤的借方，最后計算出凈利潤。用T型賬戶表示如圖7所示。

例1： 2015年12月31日，將損益類賬戶的本期發(fā)生額結轉到“本年利潤”賬戶，詳見表1。

首先，將各收入性質賬戶的貸方發(fā)生額全部轉入“本年利潤”賬戶的貸方。

借：主營業(yè)務收入 1 250 000

其他業(yè)務收入 80 000

營業(yè)外收入 6 000

貸：本年利潤 1 336 000

其次，要將各費用性質賬戶的借方發(fā)生額全部轉入“本年利潤”賬戶借方。

借：本年利潤 1 077 000

貸：主營業(yè)務成本 860 000

營業(yè)稅金及附加 125 000

其他業(yè)務成本 65 000

管理費用 18 000

財務費用 3 000

銷售費用 4 000

營業(yè)外支出 2 000

由此可以看出本年利潤總額為：1336000-1077000=259000（元）

例2：根據本期的利潤總額259000元和所得稅稅率25%，計算應交的所得稅。

所得稅=259000×25%=64750（元）

借：所得稅費用 64750

貸：應交稅費—應交所得稅 64750

例3：將本期的所得稅費用64750元轉入“本年利潤”賬戶

借：本年利潤 64750

貸：所得稅費用 64750

本年凈利潤=259000-64750=194250（元）

2.5.2 利潤的分配

“利潤分配”賬戶有三個明細賬戶，分別為“提取盈余公積”、“應付股利”和“未分配利潤”。具體的賬務處理有以下三個步驟：①年末，累計的凈利潤從“本年利潤”賬戶的借方轉入“利潤分配—未分配利潤”賬戶的貸方；②提取盈余公積、向投資者分配利潤，提取盈余公積時，應該借記“利潤分配—提取盈余公積”，貸記“盈余公積”；決定向投資者分配利潤時，應該借記“利潤分配—應付股利”，貸記“應付股利”；③對利潤分配的三個明細賬戶進行結轉，借記“利潤分配—未分配利潤”，貸記“利潤分配—提取盈余公積”、“利潤分配—應付股利”，最終計算出“利潤分配—未分配利潤”的貸方余額，表示的是年終分配之后留在企業(yè)的未分配利潤。用T型賬戶如圖8所示。

例4：12月31日將本年凈利潤轉入“利潤分配”賬戶

借：本年利潤 194250

貸：利潤分配—未分配利潤 194250

例5：按凈利潤的10%提取法定盈余公積，5%提取任意盈余公積

借：利潤分配—提取法定盈余公積 19425

—提取任意盈余公積 9712.5

貸：盈余公積—法定盈余公積 19425

—任意盈余公積 9712.5

例6：按凈利潤的20%向投資者分配利潤

應分配利潤=194250×20%=38850（元）

借：利潤分配——應付股利 38850

貸：應付股利 38850

例7：將“利潤分配”賬戶所屬的“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應付股利”的數額轉入“未分配利潤”。

借：利潤分配—未分配利潤 67987.5

貸：利潤分配—提取法定盈余公積 19425

—提取任意盈余公積 9712.5

—應付股利 38850

未分配利潤=194250-67987.5=126262.5（元）

3 結論

通過上述7個賬務處理圖以及7個例子可以看出，雖然工業(yè)企業(yè)的經濟業(yè)務紛繁復雜，但通過應用T型賬戶畫出各個相關賬戶之間的對應關系，顯然使得原本復雜的問題變得較為簡單，原本錯亂的關系變得清晰。所以，引入T型賬戶這種教學手段對于《基礎會計》，乃至后續(xù)的《中級財務會計》以及《高級財務會計》，無論對于老師的教，還是學生的學，都是大有裨益的。

參考文獻：

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