喬延芹　徐建林　馬靜萍　嵇琳

【摘 要】隨著教育事業(yè)快速發(fā)展，高校管理層對會計信息的需求不斷增加。盡管高校按照會計準則要求定期提供標準化的外部會計報表，但在高校內部管理過程中，外部報表提供的信息已經不能滿足管理層的需求，因此需要通過內部報表提供更多個性化的財務信息。所以如何設計科學、合理、有效的內部報表以滿足內部財務管理的需要顯得日益迫切。本文充分利用現(xiàn)有的各類報表，針對普通高校的實際情況，以XX學院為例，從編制高校內部會計報表的作用入手，首先梳理了高校內部會計報表體系，接著對高校內部會計報表進行了實例分析和探討，以期通過定期編制內部報表為高校管理者提供有效的預決策依據(jù)，并進一步推進管理會計在高校的應用。

【關鍵詞】高校；內部會計報表；報表應用

高校內部報表是指以高校日常會計核算為依據(jù)，根據(jù)內部財務管理的需要及學校內部會計信息使用者的要求，定期或不定期地對日常核算資料進行加工整理，編制而成的各種會計報表。與外部報表相比，內部報表最大的特點是靈活性、針對性強，其種類、格式、內容可根據(jù)需要進行設計。

1 編制高校內部報表的作用

高校財務會計的一個重要職能是向高校會計信息使用者提供決策有用的信息，這些信息一方面通過損益表、資產負債表和現(xiàn)金流量三大對外會計報表加以反映的；另一方面為了滿足高校內部經營管理的需求，需要編制內部報表，用以反映高校財務狀況和收支情況。內部會計報表的作用主要有以下三點：

1.1 利用內部報表及時掌握高校財務狀況，有利于加快預算執(zhí)行進度

高校實行全面預算管理，預算的剛性特點要求高校管理者重視預算管理，明確控制目標。通過編制內部報表，定期對比實際數(shù)與預算數(shù)差異，科學分析和預測預算執(zhí)行中出現(xiàn)的問題，及時查找原因，尋求對策，有利于加快預算執(zhí)行進度。

1.2 利用內部報表，降低高校的財務風險，提高資金使用效益

現(xiàn)階段，單一的教育事業(yè)支出分析，已很難客觀評價高校財務的狀況，因此，編制以反映高?；I資、資金運用和預決算管理為主要內容的內部報表，利用內部報表有針對性的披露高校財務信息，有利于及時反映高校的財務風險指數(shù)，合理控制高校的舉債規(guī)模，從而降低高校的財務風險，提高資金使用效益。

1.3 利用內部報表，為高校管理層提供加強管理的重要依據(jù)

編制內部報表既可以統(tǒng)計分析已發(fā)生的會計事項，也可以預測或預算未來的會計事項，還可以檢查高校的管理控制手段是否有效、檢查各項費用是否得到控制、檢查各項投資是否落實；因此，利用內部報表，能及時反饋財務狀況，定期為高校管理者提供預測、決策和管理控制的依據(jù)，有利于高校管理層合理安排財務支出。

2 高校內部報表體系

新《高校會計制度》規(guī)定：高校內部會計報表體系不是一成不變的，財務部門可根據(jù)高校發(fā)展戰(zhàn)略及管理者的需求而不斷地調整報表內容，可以根據(jù)高校經濟業(yè)務的變化而靈活的進行調整， 以便為信息使用者提供及時、相關、可靠的信息。也可以根據(jù)業(yè)務量的多少及重要性原則而編制月報、季報、年報。依據(jù)高校的具體情況和管理者的實際需要，高校內部報表主要包括三類：

2.1 預算管理表

預算管理表是高校最基本的內部會計報表，包括年度預算表、預算收支執(zhí)行情況表等。編制預算管理表的目的一是反映預算的編制是否合理；二是反映高校的收入計劃和支出安排是否按預定的目標完成以及完成的效果、質量如何。一般該表橫向各行依次列示高校的主要收人或支出項目，縱向各欄則分別列示各收支項目的預算數(shù)、實際發(fā)生數(shù)以及預算數(shù)與實際數(shù)的比較情況。

2.2 財務狀況表

財務狀況表是綜合反映高校財務運行狀況的內部報表，包括資產負債表、收人項目結構分析表、支出項目結構分析表。通過對資金的來源與資金分配進行系統(tǒng)的分析，可以了解高校辦學經費的收支結構，把握辦學資金的投入重點和高校發(fā)展方向，便于管理者及時了解高校的財務狀況。

2.3 專項分析報表

專項分析報表是高校對特定專項進行分析的內部報表。包括對外投資分析表、業(yè)績考核評價表等。此類表也可以把有些重點項目和特殊項目進行單獨列示，便于管理者進行重點分析。 各校可根據(jù)自身的實際需求選擇和使用，并細化相關的統(tǒng)計和分析指標。

3 XX學院內部報表實例

XX學院為全額撥款事業(yè)單位，現(xiàn)有教職工845人，離退休人員210人，在校生人數(shù)為11571人。2016年預算總收入16500萬元，其中安排人員支出12500萬元，占總收入的75%，業(yè)務類支出2660萬元，按“以收定支”原則，日常公用經費支出只能列支1340萬元，僅占總收入的9%；面對捉襟見肘的財務狀況，該校財務管理如履薄冰，資金安排稍有疏忽，就可能導致資金鏈斷裂。

如何提高資金的使用效益，保證學校正常運轉是該校的首要問題。針對這種狀況，財務處設計了收支計劃表、資金收支余表和事業(yè)支出明細表三張內部報表。通過內部報表傳達的財務信息，為管理層及時掌握學校財務狀況，合理安排各項事宜提供依據(jù)，從而確保學院各項工作的正常運轉。

3.1 收支計劃表

收支計劃表是季報表，在每個季度開始前完成編報。該報表一是將年度預算按季度進行分解，二是估算期間各種代收代付和往來賬項的金額，盡可能實現(xiàn)“早收晚付”，增加高校浮游現(xiàn)金總量，最大限度提高資金利用率。收支計劃表包括季度收入預算和季度支出預算兩項。此表按著“以收定支”的原則，提前安排當季支出，目的在于確保高校資金“應收盡收”，嚴格控制無預算支出，該表主要列示期初余額、應收項目及金額、應付項目及金額和期末余額，具體內容如表1所示。

除正常的支出外，第3季度應安排的大額資金支出一是新生軍訓、購買生活用品及教材等需400萬元；二是有3000萬元銀行貸款到期；三是中秋節(jié)要支付1100萬元工程款，為滿足以上需求，本季度最少應取得銀行貸款3000萬元。

3.2 資金收支余表

資金收支余表按月編制，通過分析填列當月“資金來源”和“資金運用”，全面反映高校資金運轉情況，讓報表使用者明白學校“資金從哪里來的，用到哪里去了？”，月初結存了多少資金，月末還有多少可支配資金，其實質是簡易的現(xiàn)金流量表。通過編制資金收支余表，可以使管理者及時掌握學校年度預算的執(zhí)行進度，分析資金的使用效率，便于發(fā)現(xiàn)學校管理存在的問題、及時采取應對措施，具體內容如表2 所示。

從財務狀況分析：隨新學期開始，預計增加代收費650萬元，校園卡充值270萬元，可以緩解財務壓力。預計資金來源3711萬元，能夠按時償還到期貸款，并支付部分工程欠款。財務狀況有所好轉，但資金依然緊張；從預算執(zhí)行進度分析：財政補助收入達到109% ，含年中財政增撥的1160萬元生均獎補資金；日常公用支出和實驗室建設支出進度分別為51%和61%，需要加快執(zhí)行進度。

3.3 事業(yè)支出明細表

事業(yè)支出明細表按月編報，是反映高校每月發(fā)生的支出費用及其構成情況的報表。利用該表可以分析高校事業(yè)支出的構成及其增減變動情況，考核各項事業(yè)支出的預算執(zhí)行情況，便于管理者了解高校資金的支出結構，統(tǒng)籌安排資金的投入方向，既加快預算執(zhí)行進度，又充分保障高校各項事務的正常運轉。該表主要列示支出的項目名稱、預算金額、累計金額、本期金額和預算執(zhí)行進度，具體內容如表3 所示。

從事業(yè)支出構成分析：9月份人員支出887萬元，占總支出的45%，債務還本付息支出748萬元，占總支出的48%；商品和服務支出330萬元，占總支出的13%?？梢钥闯霰驹率聵I(yè)支出中人員支出占比偏高，債務負擔過重。

4 結語

高校內部會計報表的設計是一項復雜的系統(tǒng)工程，設計表格既要符合《新高校會計制度》的要求，又要結合高校的實際情況，避免“高、大、上”力爭做到通俗易懂、簡潔實用，因此高校財務工作者任重而道遠，構建完善的內部報表體系，需要大家理論結合實際，在工作中不斷思考、探索和創(chuàng)新，也需要高校管理層積極參與其中，只有這樣，才能使高校內部會計報表體系不斷創(chuàng)新和發(fā)展，并進一步推進管理會計在高校的應用。

【參考文獻】

[1]徐世軍.事業(yè)單位內部會計控制與內部會計報表的設計[J].中國集體經濟，2011（22）.

[2]劉旭紅，強海丹.基于新高校會計制度的內部報表設計[J].高校財務，2016（01）.

[責任編輯：朱麗娜]