彭錦紅

【摘要】會(huì)計(jì)教學(xué)長(zhǎng)期以來(lái)存在重教輕育的現(xiàn)象，引起這種問(wèn)題的主要原因在于教育者對(duì)會(huì)計(jì)教育理念的理解不夠深入，導(dǎo)致整個(gè)教學(xué)條理不清。尤其是在會(huì)計(jì)政策變更教學(xué)中，對(duì)會(huì)計(jì)教育理念的應(yīng)用相對(duì)較少，對(duì)學(xué)生的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力培養(yǎng)造成了一定的阻礙。鑒于這種現(xiàn)象，需要加強(qiáng)教師對(duì)會(huì)計(jì)教育理念的認(rèn)識(shí)，并且將這一理念深入教學(xué)中，提高會(huì)計(jì)教學(xué)效率的同時(shí)提升學(xué)生的綜合能力。本文就會(huì)計(jì)教育理念在會(huì)計(jì)政策變更教學(xué)中的應(yīng)用進(jìn)行分析。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)教育理念 會(huì)計(jì)政策 變更教學(xué) 應(yīng)用

一、會(huì)計(jì)教育理念的概述

會(huì)計(jì)教育理念的內(nèi)涵包含了會(huì)計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)性、會(huì)計(jì)工作的管理性以及會(huì)計(jì)職業(yè)的社會(huì)性等多方面的內(nèi)容。在會(huì)計(jì)教學(xué)中，不僅要注重技術(shù)性和技巧性知識(shí)的傳授，更要注重有效把握資金運(yùn)動(dòng)的規(guī)律，加強(qiáng)學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)做事以及做人等各個(gè)方面的認(rèn)識(shí)，從而有利于培養(yǎng)學(xué)生的寬廣思維理念。會(huì)計(jì)是一種國(guó)際通用的商業(yè)語(yǔ)言，在具體的教學(xué)中應(yīng)該注重國(guó)際比較，培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員的國(guó)際視野。因此，可以將會(huì)計(jì)理念的內(nèi)涵歸納成以資金運(yùn)動(dòng)為核心的理念體系，主要包括資金運(yùn)動(dòng)的性質(zhì)、資金運(yùn)動(dòng)的環(huán)境、資金運(yùn)行的條件以及資金運(yùn)動(dòng)的規(guī)律等，具體的會(huì)計(jì)理念包括信息傳遞理念、經(jīng)濟(jì)后果理念、社會(huì)后果理念、人文后果理念、管理后果理念。會(huì)計(jì)教育理念還具有寬廣的外延空間，在會(huì)計(jì)教學(xué)和教育中必然會(huì)存在會(huì)計(jì)教育理念，通過(guò)會(huì)計(jì)教育引導(dǎo)學(xué)生學(xué)習(xí)做會(huì)計(jì)人的理念，會(huì)計(jì)教學(xué)重在傳導(dǎo)各種思維理念、后果理念以及創(chuàng)新理念，培養(yǎng)學(xué)生做事的理念。

二、會(huì)計(jì)教育理念在會(huì)計(jì)政策變更教學(xué)中的應(yīng)用

（一）會(huì)計(jì)政策變更教學(xué)的過(guò)程分析

會(huì)計(jì)政策變更教學(xué)主要包括兩大部分的內(nèi)容，其中一個(gè)部分的內(nèi)容是累積影響數(shù)的調(diào)整變更，另一部分是會(huì)計(jì)處理在所有者權(quán)益變動(dòng)中的表示。在會(huì)計(jì)政策變更中，采用追溯調(diào)整法需要計(jì)算累積影響數(shù)。追溯調(diào)整法的使用準(zhǔn)則中原準(zhǔn)則要求對(duì)變更年度當(dāng)期的留存收益加以調(diào)整，而現(xiàn)行準(zhǔn)則要求對(duì)列報(bào)前期最早期初的留存收益進(jìn)行調(diào)整。也就是說(shuō)，與原準(zhǔn)則下的累積影響數(shù)會(huì)計(jì)期間調(diào)整相比較，現(xiàn)行準(zhǔn)則下的累積影響數(shù)少調(diào)整了一個(gè)會(huì)計(jì)期間。存在這種現(xiàn)象的主要原因在于現(xiàn)行準(zhǔn)則增加了所有者權(quán)益變動(dòng)表。

（二）會(huì)計(jì)政策變更教學(xué)中會(huì)計(jì)理念的具體體現(xiàn)

案例：

某企業(yè)是一家從事再生醫(yī)學(xué)材料以及再生醫(yī)用機(jī)械研發(fā)、生產(chǎn)及銷(xiāo)售的生物科技企業(yè)，2011年3月申請(qǐng)創(chuàng)業(yè)板上市被否，2012年5月再次申請(qǐng)，此次申請(qǐng)上市成功，但是對(duì)兩次申請(qǐng)上市的招股說(shuō)明中合并凈利潤(rùn)進(jìn)行比較，第一次和第二次的凈利潤(rùn)相差甚遠(yuǎn)。其中，首次的招股說(shuō)明書(shū)中2009年和2010年的合并凈利潤(rùn)分別為1433萬(wàn)元、2693萬(wàn)元，第二次招股說(shuō)明中的合并凈利潤(rùn)分別是709萬(wàn)元、1442萬(wàn)元。公司給出的具體解釋是第二次招股說(shuō)明中，將各研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行了調(diào)整，將產(chǎn)品注冊(cè)檢測(cè)階段的研發(fā)費(fèi)用調(diào)整為產(chǎn)品注冊(cè)臨床試驗(yàn)階段的研發(fā)費(fèi)用。

對(duì)上述案例進(jìn)行分析時(shí)，需要考慮三個(gè)方面的內(nèi)容，首先應(yīng)該考慮研發(fā)支出資本化的時(shí)點(diǎn)變化，看其是否屬于會(huì)計(jì)政策變更及其經(jīng)濟(jì)后果；其次需要考慮自愿性會(huì)計(jì)政策變更的恰當(dāng)與否；最后還需要考慮會(huì)計(jì)政策變更的主要目的。在上述生物科技企業(yè)中，對(duì)資本化時(shí)點(diǎn)進(jìn)行了推移，使得原有政策中應(yīng)該在無(wú)形資產(chǎn)中列示的項(xiàng)目進(jìn)入了管理費(fèi)用中，報(bào)表中項(xiàng)目的列示發(fā)生了相應(yīng)的變化，因此，這種變更屬于會(huì)計(jì)政策變更；此外，考慮到自愿性會(huì)計(jì)政策的變更所提供的會(huì)計(jì)信息更加可靠，而企業(yè)原資本化時(shí)點(diǎn)產(chǎn)品還沒(méi)有進(jìn)行有效性檢驗(yàn)，不符合研發(fā)支出資本化條件的要求，企業(yè)通過(guò)將資本化時(shí)點(diǎn)調(diào)整到臨床試驗(yàn)階段，增強(qiáng)了資本化依據(jù)的客觀性，符合資本化的基本條件要求，所以，會(huì)計(jì)政策變更是恰當(dāng)?shù)?；最后，通過(guò)對(duì)研發(fā)資本化時(shí)點(diǎn)的推遲一定程度上避免了企業(yè)第一次申請(qǐng)上市時(shí)的利潤(rùn)操縱嫌疑，有利于企業(yè)業(yè)績(jī)的夯實(shí)，為第二次成功上市奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

通過(guò)上述案例，可以引導(dǎo)學(xué)生從會(huì)計(jì)政策變更的不同階段進(jìn)行分析，主要考慮變更后果、變更適當(dāng)性以及變更目的等，這些方面的分析體現(xiàn)了會(huì)計(jì)理念中的后果理念、質(zhì)疑理念以及德育理念的應(yīng)用。加強(qiáng)案例解析可以引導(dǎo)學(xué)生利用自身所學(xué)的概念推理會(huì)計(jì)政策變更的經(jīng)濟(jì)后果。對(duì)會(huì)計(jì)政策變更目的的認(rèn)識(shí)有利于學(xué)生加強(qiáng)對(duì)企業(yè)背景的全面認(rèn)識(shí)，從而清楚的認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)職業(yè)道德允許以及不允許的行為。任何一種會(huì)計(jì)政策都會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)后果，教學(xué)中教師通過(guò)案例引導(dǎo)學(xué)生的后果意識(shí)，幫助學(xué)生樹(shù)立會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷的思路，不僅有助于提升學(xué)生的職業(yè)判斷能力，同時(shí)還能夠體現(xiàn)會(huì)計(jì)教學(xué)的具體目標(biāo)和要求。

除此之外，會(huì)計(jì)政策變更教學(xué)中，分析新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)累積影響數(shù)定義的變化，教師往往會(huì)從追溯調(diào)整法的定義出發(fā)對(duì)學(xué)生加以引導(dǎo)，促使學(xué)生形成調(diào)整會(huì)計(jì)分錄的編制思路，這些教學(xué)方式就是會(huì)計(jì)理念和原理念在教學(xué)中的具體體現(xiàn)。

三、結(jié)束語(yǔ)

會(huì)計(jì)政策變更教學(xué)中，任何一種會(huì)計(jì)政策選擇的變化必然會(huì)產(chǎn)生一定的經(jīng)濟(jì)后果和管理后果，教師在進(jìn)行授課的過(guò)程中需要增強(qiáng)學(xué)生的后果意識(shí)，加強(qiáng)對(duì)學(xué)生的引導(dǎo)，讓他們樹(shù)立正確的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷思路，提高學(xué)生的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力。此外，還應(yīng)該強(qiáng)化原理理念在會(huì)計(jì)政策變更教學(xué)中的應(yīng)用。現(xiàn)在會(huì)計(jì)教學(xué)中學(xué)生學(xué)習(xí)的知識(shí)比較零散，學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)知識(shí)缺乏整體認(rèn)識(shí)，存在這一問(wèn)題的原因在于教學(xué)中缺乏會(huì)計(jì)學(xué)知識(shí)的原理教育，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就是會(huì)計(jì)原理的具體體現(xiàn)，因此，通過(guò)原理理念教學(xué)能夠讓學(xué)生完整的認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)知識(shí)，加強(qiáng)學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)的本質(zhì)認(rèn)識(shí)，有助于提高學(xué)生的質(zhì)疑能力和創(chuàng)新思維。

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