孫方雨

【摘要】資產(chǎn)是一家企業(yè)運(yùn)營的物質(zhì)基礎(chǔ)，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營存在眾多不確定因素，時刻面對資產(chǎn)減值的可能性，因此資產(chǎn)減值的計(jì)提問題已經(jīng)成為一個關(guān)乎企業(yè)能否穩(wěn)健發(fā)展的重要問題。

【關(guān)鍵詞】資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 問題 建議

一、資產(chǎn)減值的概念

根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定，“資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值”。同時，我國的會計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者于每個會計(jì)年度終了時，對企業(yè)中的各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，按照謹(jǐn)慎性的要求，對各項(xiàng)資產(chǎn)可能的損失進(jìn)行合理預(yù)計(jì)，對可能發(fā)生的減值損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

具體分析，資產(chǎn)的本質(zhì)是能夠產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益，在一個不斷發(fā)展變化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，當(dāng)預(yù)計(jì)資產(chǎn)可能由于企業(yè)外部或內(nèi)部的因素而導(dǎo)致預(yù)期未來經(jīng)濟(jì)利益下降時，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)量資產(chǎn)的價值，將資產(chǎn)的可收回金額與原賬面價值進(jìn)行比較，二者之間的差額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失。資產(chǎn)減值的本質(zhì)是資產(chǎn)的現(xiàn)時經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期低于原記賬時對未來經(jīng)濟(jì)利益的評估值，在會計(jì)上體現(xiàn)為資產(chǎn)的可收回金額低于其歷史成本。

二、企業(yè)在處理資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中存在的問題

（一）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提隨意性強(qiáng)、操作難度大

1、應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備

關(guān)于應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備，我國的會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)該在期末分析各項(xiàng)應(yīng)收賬款的可收回性，并預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失，對于預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失計(jì)壞賬準(zhǔn)備。壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，如需變更，應(yīng)當(dāng)在會計(jì)報表附注中進(jìn)行說明。在確認(rèn)壞賬準(zhǔn)備時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)單位的實(shí)際情況和現(xiàn)金流等相關(guān)信息予以合理估計(jì)。準(zhǔn)則同時提供了應(yīng)收帳款余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法等三種方法來分析壞賬計(jì)提損失。

這就給企業(yè)帶來了可操作空間，不同的核算方法就會帶來不同的財(cái)務(wù)結(jié)果，比如企業(yè)對總額較大的賬齡段計(jì)提比例較低的壞賬準(zhǔn)備，而對總額較小的賬齡段提取比例較高，這樣所計(jì)提的壞賬損失金額比相對實(shí)際數(shù)要小，造成利潤賬面虛增。

2、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則，如果一項(xiàng)固定資產(chǎn)可以按單項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，固定資產(chǎn)按可回收金額低于其賬面減值的差額來計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，這就要求財(cái)務(wù)人員對于固定資產(chǎn)的價值判斷有高度的專業(yè)性，而且市場競爭激烈，新產(chǎn)品、新設(shè)備層出不窮，估計(jì)一項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額非常困難。

3、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

對于無形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備也存在類似的問題，會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期檢查各項(xiàng)無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)能力的能力，對預(yù)計(jì)可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。這也給無形資產(chǎn)的價值和未來可收回金額的判斷留下了主觀操作的空間，判斷一項(xiàng)無形資產(chǎn)的價值非常困難。

（二）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的披露不完善

我國的公司在資產(chǎn)減值披露方面的一個主要問題就是在會計(jì)報表附注中并沒有充分披露重要的資產(chǎn)減值狀況，大部分只是對資產(chǎn)減值的金額和原因進(jìn)行簡單的披露，而對于資產(chǎn)減值的差額如何計(jì)算、未來現(xiàn)金流量的估算依據(jù)、折現(xiàn)率的確定方法、銷售凈價的計(jì)算依據(jù)往往不予披露。上市公司尚且如此，普通的中小企業(yè)甚至壓根沒有進(jìn)行備注。

（三）我國的財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)較低

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的評估和計(jì)算過程中，需要專業(yè)的財(cái)務(wù)人員做出大量的判斷，對財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)有著較高的要求。比如在固定資產(chǎn)減值中，需要確認(rèn)可回收金額，存貨跌價準(zhǔn)備中需要確認(rèn)可變現(xiàn)凈值，這不僅要求財(cái)務(wù)人員對會計(jì)操作熟練，而且對市場情況也要有著深入的了解。然而在現(xiàn)實(shí)生活中，部分企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到能夠熟練運(yùn)用會計(jì)準(zhǔn)則的程度。

三、進(jìn)一步完善資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的建議

（一）宏觀方面

1、資本市場的進(jìn)一步規(guī)范

從會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定中可以看出，資產(chǎn)減值數(shù)額的計(jì)提與市場價格有著密切的關(guān)系。目前經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，市場價格變動頻繁，而存貨、固定資產(chǎn)等資產(chǎn)價值的確定要依靠市場的公允價值，因此市場價格體系是否完善直接關(guān)系到企業(yè)資產(chǎn)價值的確定。目前，我國的市場經(jīng)濟(jì)體制改革需要進(jìn)一步的深化和完善，雖然公允價值的操作也存在著難度大、隨意性強(qiáng)的問題，但是與資產(chǎn)的未來帶來的經(jīng)濟(jì)利益相比，公允價值是更具備實(shí)際操作性。

只有完善的資本市場才能準(zhǔn)確的反應(yīng)資產(chǎn)的公允價值，保證在資產(chǎn)有減值的傾向時及時計(jì)提減值準(zhǔn)備，市場價值有上升趨勢時進(jìn)行轉(zhuǎn)回。同時，完善的資本市場能夠提供相對健全成熟的資產(chǎn)評估體制，對于資產(chǎn)價值的衡量發(fā)揮著重要作用，這也在一定程度上避免了企業(yè)利用資產(chǎn)減值的方式進(jìn)行財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的操控，提高了財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量。

2、完善公司的評價系統(tǒng)

在我國目前的企業(yè)評價體系中，對公司的評價主要是看其創(chuàng)造的價值和利潤，即公司的盈利能力。而對于上市公司的要求則更為嚴(yán)苛，如果業(yè)績持續(xù)虧損，上市公司可能暫停上市或者終止上市。而上市公司的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)一般是分離的，管理層為了對企業(yè)股東有交待，保證自身的收入和待遇，在企業(yè)出現(xiàn)虧損的情況時，利用財(cái)務(wù)手段來進(jìn)行盈余管理的動機(jī)非常強(qiáng)烈。因此必須進(jìn)一步完善公司的評價體系。

（二）微觀方面

1、完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度

根據(jù)我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的相關(guān)規(guī)定，重大缺陷是內(nèi)部控制中存在的、可能導(dǎo)致不能及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報的一項(xiàng)控制缺陷或者多項(xiàng)控制缺陷的組合。提高財(cái)務(wù)報表的質(zhì)量要從源頭進(jìn)行控制，每一個參與的環(huán)節(jié)都要按照會計(jì)準(zhǔn)則和內(nèi)部控制制度嚴(yán)格執(zhí)行，因此不斷完善公司的內(nèi)部控制制度和內(nèi)部審計(jì)，可以減少并避免財(cái)務(wù)報表重大錯報的可能性。

2、提升財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)

我國的會計(jì)準(zhǔn)則對于各種會計(jì)業(yè)務(wù)的處理規(guī)定只有一個硬性描述，具體的會計(jì)業(yè)務(wù)的處理和會計(jì)政策的選擇很大程度上在于企業(yè)，因此提升我國財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)刻不容緩。

（三）提升外部審計(jì)的水平

對財(cái)務(wù)信息的使用者而言，很多人并非財(cái)務(wù)專業(yè)出身，對于財(cái)務(wù)報表中的專業(yè)術(shù)語和對會計(jì)規(guī)定的闡釋并不能完全理解，更無法分辨財(cái)務(wù)報告內(nèi)容的真?zhèn)?，因此，必須要一個獨(dú)立的第三方進(jìn)行審計(jì)，對財(cái)務(wù)報表的質(zhì)量進(jìn)行判斷，出具審計(jì)報告，才能充分保證財(cái)務(wù)信息使用者的利益。我國審計(jì)的質(zhì)量參差不齊，目前仍有很大的發(fā)展空間，因此必須進(jìn)一步提升和改進(jìn)。

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