梁曉坤

摘要：

管理審計是在財務審計的基礎上，著重于改進、完善企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理、提高企業(yè)經(jīng)濟效益，側(cè)重建設性地解決問題。本文從建筑企業(yè)開展管理審計的目的談起，對建筑企業(yè)開展管理審計的實施進行詳細探討。

關(guān)鍵詞：建筑企業(yè)；管理審計；實施

一、 建筑企業(yè)管理審計的目的

隨著企業(yè)的規(guī)模和業(yè)務量的不斷擴展，內(nèi)部控制和經(jīng)營風險防范的需求在日益增強。傳統(tǒng)的財務審計已不能適應現(xiàn)代企業(yè)的需求。管理審計不同于傳統(tǒng)的財務審計，它是以財務審計為基礎，著重于改進、完善企業(yè)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，側(cè)重于建設性地解決企業(yè)經(jīng)營管理過程中存在的問題，以改善企業(yè)內(nèi)部管理水平，預防和降低經(jīng)營、管理風險，維護企業(yè)的合法權(quán)益，促進企業(yè)價值的增加及目標的實現(xiàn)。

二、 建筑企業(yè)管理審計的內(nèi)容

建筑企業(yè)管理審計的內(nèi)容比較繁雜，除了一般審計通常需要考核的內(nèi)容之外，還包括了內(nèi)控制度的健全性、合規(guī)性及有效性等內(nèi)容。

（一）內(nèi)部控制制度健全性、合規(guī)、合理及協(xié)調(diào)性。核實被審計單位的管理制度、管理和工作程序是否健全完善。

（二）內(nèi)部控制制度是否符合國家有關(guān)法律法規(guī)及上一層級的規(guī)章制度。是否與職能部門各自職責相協(xié)調(diào)，是否符合本單位的實際情況，是否科學可靠，便于操作。

（三）確定的經(jīng)營目標、采取的控制方法和措施是否有效，是否有利于整體管理功能的充分發(fā)揮。

（四）內(nèi)部控制制度執(zhí)行度及有效性。審查內(nèi)部控制制度及程序文件是否對經(jīng)營管理過程的關(guān)鍵控制點進行有效控制，評價其使用效益和運行效果。至少應包括：（1）經(jīng)營控制，組織機構(gòu)的設置；質(zhì)保體系的建立；各項計劃的制訂；程序文件的執(zhí)行；（2）責任控制制度，檢查各部門和經(jīng)辦人員的職責是否經(jīng)過恰當授權(quán)，崗位責任制賦予各職能部門和經(jīng)辦人員的責任是否分工明確，職責分明；（3）會計控制制度；（4）營運循環(huán)系統(tǒng)的控制制度；（5）財產(chǎn)、憑單管理制度等。

（五）財務預警風險控制，對于經(jīng)營活動中存在或潛在的風險是否進行了識別和評估，是否提出了規(guī)避、控制、轉(zhuǎn)移風險等措施，評價措施的有效性。

三、 建筑企業(yè)管理審計的實施

建筑企業(yè)管理審計是一項系統(tǒng)的工作，只有按嚴謹科學的程序步驟進行，才能很好地保證審計工作有序進行，提高審計效率，保證審計質(zhì)量。

（一） 審計準備階段

1. 審計立項。由審計主管部門編制年度管理審計工作計劃，確立年度的工作重點及具體審計項目。在審計立項時，確定的被審計單位應該是正式經(jīng)營運行一年以上或者與上次審計時間間隔在一年以上。另外，當發(fā)生以下情況時，應當作為臨時審計項目進行管理審計：（1）發(fā)生了重大經(jīng)濟事項；（2）相同領(lǐng)域內(nèi)連續(xù)出現(xiàn)不符合項或存在明顯隱患；（3）職工反響比較大的項目。

2. 審前準備階段。審計主管部門根據(jù)年度審計計劃，提前15天開展相關(guān)的準備工作：（1）成立審計組，明確審計組長，從審計人才庫中抽調(diào)審計人員；（2）了解被審計單位的基本情況。

3. 審計通知。審前準備完成后，審計組編制審計通知書，并在正式實施審計前五個工作日發(fā)出，以便被審計單位做好相應的審計準備工作。審計通知書應至少包括：審計項目名稱、接受審計方名稱、審計范圍和內(nèi)容、審計時間、審計目的、需提供的資料、審計組長及審計組成員名單等。

4. 審計方案的編制。由審計組長組織審計組成員編制審計方案。審計方案應至少包括：審計目標和范圍、審計內(nèi)容和重點、審計程序和方法、審計組成員的組成和分工、審計起止時間和進度等。

5. 預審計。在正式開展審計前，審計組組長應組織審計組成員對被審計單位所提交的相關(guān)資料進行分析，進一步了解審計項目的具體情況，評價所需資料的充分性，是否具備繼續(xù)審計的條件等。必要時，可結(jié)合預審計的結(jié)果調(diào)整審計方案。如果發(fā)現(xiàn)審計項目暫不具備繼續(xù)審計的條件，可延遲或取消本次審計安排。

（二） 實地審計階段

1.審計首次會議。實地審計開始前，審計組長應當按以下順序主持召開現(xiàn)場首次會議：①由審計組長介紹審計組成員、審計時間、審計目的、審計內(nèi)容、審計要求等與審計有關(guān)的問題。②被審計單位介紹有關(guān)情況，包括組織機構(gòu)、工程進展情況、經(jīng)營狀況、存在的問題等與本次審計范圍有關(guān)的情況；③雙方溝通明確業(yè)務對口部門、聯(lián)絡人員、必要的辦公場所等事宜。

2.審計證據(jù)的收集。審計組根據(jù)審計方案，圍繞審計目標，運用審核、觀察、監(jiān)盤、計算和分析程序等方法，分專業(yè)獲取相關(guān)的審計原始證據(jù)。如有必要，獲取的審計證據(jù)，應由證據(jù)提供方簽字或蓋章。審計組應對所獲取的審計證據(jù)進行分類匯總，并印證審計證據(jù)之間的相互關(guān)系和可靠程度。審計組還應將獲取的審計證據(jù)名稱、來源、時間等內(nèi)容記錄在審計工作底稿中。

3.審計工作底稿。審計人員在審計實施過程中應編制審計工作底稿。審計工作底稿至少應包括：接受審計方的名稱、審計期間、審計依據(jù)、審計結(jié)論、審計發(fā)現(xiàn)問題以及需披露的事項和改進建議。審計工作底稿應記錄清晰，結(jié)論明確，客觀地反映審計方案的編制及實施情況。審計組長負責對工作底稿進行復核。

4.審計末次會議。實地審計完成后，審計組長及時匯總審計組成員對被審計單位審計情況，主持召開審計末次會議，將初步審計情況及發(fā)現(xiàn)問題與被審計單位進行溝通，澄清可能存在的誤解，如被審計單位和人員對審計結(jié)果有異議時，審計組應及時進行核實和答復。

（三） 審計報告編制階段

在完成實地審計后，審計組應以經(jīng)過核實的審計證據(jù)為依據(jù)，形成審計結(jié)論、意見和建議，及時編制審計報告。審計報告要以審計工作底稿和審計調(diào)查證據(jù)為依據(jù)，做到實事求是，不偏不倚地反映被審計單位的真實情況，邏輯清晰、用詞準確、簡明扼要、易于理解，對被審計單位在業(yè)務活動、內(nèi)部控制和風險管理中存在的問題或缺陷提出糾正措施和改進建議，以促進組織實現(xiàn)目標。

審計征求意見書。在審計報告正式發(fā)出前，應先征求被審計單位的意見。被審計單位在規(guī)定的時間內(nèi)通過書面形式反饋意見。審計組應對被審計單位反饋的意見進行核實，必要時，對審計報告進行修改。審計報告完成征求意見后，由審計組組長組織編制正式報告，由審計主管部門負責人審核，主管領(lǐng)導批準后發(fā)布。

（四） 審計整改跟蹤階段

審計組對審計發(fā)現(xiàn)的問題進行風險評價，開具審計糾正措施報告，發(fā)至被審計單位。被審計單位在收到審計措施報告后，制定糾正措施并組織實施。審計組組長負責組織審計組成員對被審計單位所采取的糾正措施進行分析、評價，確定其是否合理、及時。跟蹤驗證時，審計組可以并有權(quán)通過電話或郵件落實、現(xiàn)場座談、查閱有關(guān)資料等方法，檢查審計糾正措施的執(zhí)行效果。如果發(fā)現(xiàn)審計糾正實施的結(jié)果不佳時，可視情況再次進行現(xiàn)場審計，重新進行評估計分析，并出具后續(xù)審計報告。如果一致認為糾正措施滿足改進要求時，本次審計活動結(jié)束。審計跟蹤驗證可以視情況進行，包括但不限于在下一次對該項目進行審計時一并實施。

管理審計是內(nèi)審工作未來發(fā)展的方向，建筑企業(yè)應圍繞企業(yè)發(fā)展需要和管理要點，關(guān)注企業(yè)經(jīng)營結(jié)構(gòu)、經(jīng)營規(guī)模和經(jīng)濟效益的均衡發(fā)展，積極探索管理審計思路，切實開展管理審計，并不斷調(diào)整和完善管理審計工作機制，披露存在風險的事項，提出有效地改進建議，化解企業(yè)所面臨的經(jīng)營風險和財務風險，充分發(fā)揮管理審計查錯糾偏、促進增值的作用，為企業(yè)的經(jīng)營管理服務，更為企業(yè)的長遠戰(zhàn)略發(fā)展服務。

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（作者單位：中國核工業(yè)華興建設有限公司，江蘇 南京 210019）