摘 要：隨著我國高等職業(yè)教育改革的不斷深入，高等職業(yè)院校內部管理水平在新時期面臨諸多的新問題及挑戰(zhàn)。文章根據(jù)《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》的相關要求，以所在學校實際情況為例，結合自身工作經(jīng)驗，針對高等職業(yè)院校實施內部控制過程中存在的不足，提出了建議。

關鍵詞：高職院校 內部控制 實施 建議

中圖分類號：F234；G714 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2017）01-110-02

《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》作為高等職業(yè)院校（以下簡稱高職院校）提高學校內部管理水平，規(guī)范內部控制，加強廉政風險防控機制建設的制度依據(jù)，已經(jīng)實施兩年多。兩年多來，多數(shù)院校結合自身實際建立起了形式合規(guī)的內部控制體系，但內部控制的實施效果究竟如何，卻如人飲水，冷暖自知。是什么因素阻礙了高職院校內部控制體系的建設、實施以及效用發(fā)揮，又當如何有效應對，成為推進高職院校內部控制建設工作持續(xù)深入需要破解的重要課題。筆者結合所在學校內部控制開展實施情況，針對實施過程中存在的問題，從風險評估機制、指標體系建設、風險反饋機制等角度出發(fā)，深入剖析、探討高職院校內部控制評價體系建設，從而實現(xiàn)高職院校內部控制工作的有效開展。

一、內控制度實施開展情況

學校自2014年開展實施內部控制工作以來，相繼完成了三項重點工作。一是建立了風險評估領導機構，細化了職責分工。成立了經(jīng)濟活動風險評估工作小組，辦公室設在財務處。校長任組長，主管財務的副校長任常務副組長，副職校領導任副組長，兩辦、總務處、教務處、資產(chǎn)處、審計處等相關部門負責人為成員。同時，相關處室在經(jīng)濟活動中的主體地位得到了明確，項目部門的職責分工得到了細化，如：在之前職責分工的基礎上，新增了科研外事處、宣傳部，將科研儀器設備、科研用家具、科研耗材等從教學分離，歸科研外事處負責；將學生活動燈光、音響、網(wǎng)絡設備等宣傳文化設施歸宣傳部負責。二是完善了相關經(jīng)濟制度建設。學校在預算業(yè)務控制層面，積極推進預算績效管理，完善修訂相關制度兩個；在收支業(yè)務層面，從財務管理、差旅費管理、公務卡管理、報銷審批、公務接待、公車管理等6方面進行了規(guī)范完善；在政府采購業(yè)務控制層面，從物品招標范圍、流程、驗收等3個方面，制定了一攬子管理辦法；在資產(chǎn)控制層面，從資產(chǎn)的管理、保管、調劑、租借、處置、賬實核對等6個方面，完善了《學校固定資產(chǎn)管理暫行辦法》；在財務控制業(yè)務層面，從崗位設置、印章保管等兩個方面，進行了明確細化；在建設項目控制層面，從基建工程的決策程序、實施過程、設計變更到投資預算的調整等4個方面，修訂完善了《學?；üこ坦芾硪?guī)定》；在合同控制層面，從合同會簽、履行、結算到統(tǒng)計、分類和歸檔等6個方面，修訂完善了《學校經(jīng)濟合同管理辦法》。一系列制度的建立和完善，使得學校不但在6個層面的內部控制與管理得到加強，而且各項經(jīng)濟活動的決策、審批、執(zhí)行流程更加明晰，各類經(jīng)濟行為也更加規(guī)范。三是初步形成了風險評估反饋機制。學校風險評估反饋機制的重要載體為內部控制會。在內部控制制度實施初期，為統(tǒng)一認識，提高重視，學校每半年召開一次內部控制工作會議，由財務處、審計處分別介紹內部控制制度開展實施情況，指出學校在經(jīng)濟活動中存在的問題，提出相應的整改建議或完善措施。之后，學校根據(jù)內部控制工作的實施情況，調整了會議內容，將年中會議內容調整為選取部門職能部門介紹本部門在內部控制執(zhí)行過程中取得的經(jīng)驗、存在的不足和完善的方向，年末，再由財務處會同審計處對學校進行一次全面、系統(tǒng)和客觀的經(jīng)濟活動風險評估，并形成書面報告提交工作會審議。

二、內控制度實施中存在的問題

1.風險評估工作小組不被重視。內部控制工作是一項系統(tǒng)任務，也是一項長期工作，是各相關職能部門的共同責任。然而，在實施內部控制管理過程中，高職院校往往忽略風險評估工作小組的重要性，片面的將內控管理職責放在財務部門或內部審計部門，這樣做，不利于形成高職院校各部門在內部控制中的溝通協(xié)調和聯(lián)動機制，使得內部控制無法貫穿高職院校經(jīng)濟活動的決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，失去了對學校經(jīng)濟活動的全面控制，違背了內部控制的全面性原則。

2.風險評估指標體系不完善。風險評估工作的有效實施，離不開風險評估報告制度的建立，而風險評估報告內容是否能夠全面、系統(tǒng)和客觀的反映經(jīng)濟活動存在的風險，則離不開評估指標體系的建設。然而，財政部頒布的《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》辦法中，僅涉及了行政事業(yè)單位內部控制基本要求和應用指導，并未對其內部控制的有關內容和范圍給出指導意見，這也是目前，高職院校無法建立科學、完善的風險評估指標體系的根本原因。

3.風險評估評價主體不全面。在高職院校內部控制評價體系中，應該包含內部評價和外部評價兩個部分，內部評價主體應為學校風險評估工作小組，外部評價主體應為專業(yè)的審計師或會計師事務所，內部評價優(yōu)勢在于全面，外部評價優(yōu)勢在于客觀。然而，在實際工作中，我們對風險評估主體不夠全面，往往注重內部評價，忽視外部評價，造成學校在重要經(jīng)濟活動或經(jīng)濟活動的重大風險容易受到領導主觀偏好影響，導致內部控制重要性原則出現(xiàn)偏差。

三、建議

1.發(fā)揮風險評估工作小組作用。一是人員。風險評估小組成員應以學校財務、審計人員為主，各職能部門人員為輔。二是時間。風險評估小組工作開展時間，按照全面性原則要求，結合財務決算工作實際，安排在次年3月份，時間安排在20天左右最為適宜。三是工作方式。應采取統(tǒng)一組織、集中辦公；四是工作內容，確定評價內容、評價指標、評價手段，再按步驟開展評價工作，形成評價報告。

2.完善風險評估指標體系。在設置學校內部控制評價體系時必須全面，只有設置全面的評價指標，產(chǎn)出的評價結果才科學合理。為此，我們可以通過梳理學校各類經(jīng)濟活動的業(yè)務流程，明確業(yè)務環(huán)節(jié)，系統(tǒng)分析經(jīng)濟活動風險，確定風險點，設定風險系數(shù)作為基礎指標，再結合業(yè)務處理過程中確定的關鍵點，篩選出關聯(lián)度較高、意義重要的指標，只有這樣才能實現(xiàn)評價的真正意義。

3.引入外部評價主體。高職院校在開展內部控制評價過程中，應采取內外相結合方式，在內部評價的基礎上，定期或不定期的聘請審計師或會計師事務所專業(yè)人員，對學校的內部控制工作進行獨立、客觀、公正的評價，從而保證學校內部控制工作的健康可持續(xù)開展。

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（作者單位：河南醫(yī)學高等?？茖W校 河南鄭州 451191）

（作者簡介：劉曉光，男，河南醫(yī)學高等?？茖W校財務處，會計師）

（責編：若佳）