安紅　廖曉莉

摘要：高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計已經(jīng)成為高校對中層領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督管理的必要程序之一，文章從審計實(shí)務(wù)視角，介紹高校開展內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的實(shí)踐做法，在對高校開展內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和深入思考的基礎(chǔ)上提出創(chuàng)新性建議。

關(guān)鍵詞：高校 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計 監(jiān)督

目前我國高校經(jīng)濟(jì)總量巨大，高校財務(wù)風(fēng)險日益增大，近年來被查處的問題干部也越來越多，因此高校領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計普遍已被列入干部考察的必要程序。高校中層領(lǐng)導(dǎo)干部主要為行政、教輔、科研及二級學(xué)院的負(fù)責(zé)人，對管理的部門或項(xiàng)目有一定的審批權(quán)。在一些規(guī)模比較大、內(nèi)審機(jī)構(gòu)比較健全的高校，中層領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計基本形成制度化，成為中層干部管理監(jiān)督的必要程序。但是總體而言，各高校開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的進(jìn)展和水平參差不齊，本文通過開展審計實(shí)務(wù)的介紹和總結(jié)對高校內(nèi)審工作提供一些借鑒。

一、內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實(shí)踐

（一）重視審計方案制定。Z高校自2001年開始開展對中層領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，在審計實(shí)踐中逐漸積累了一些工作經(jīng)驗(yàn)。2005年制定《領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實(shí)施辦法》（試行），2012年根據(jù)《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)定》（中辦發(fā)[2010]32號）的要求，修訂了《領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實(shí)施辦法》，辦法明確規(guī)定所有中層領(lǐng)導(dǎo)干部屆滿或換崗都要納入任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。如2014年10月Z高校中層領(lǐng)導(dǎo)干部任期屆滿換屆，根據(jù)學(xué)校黨委的要求，分管審計工作的校領(lǐng)導(dǎo)組織經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計聯(lián)席會議成員和審計處人員，要求結(jié)合實(shí)際情況，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作進(jìn)行改進(jìn)和創(chuàng)新。首先，按照《實(shí)施細(xì)則》的要求制定詳細(xì)可行的審計方案，做到摸清家底、揭示問題、推動規(guī)范管理、防范風(fēng)險。其次，制定滾動式的審計計劃，堅(jiān)持對重點(diǎn)部門和關(guān)鍵崗位的領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)至少審計一次的基本制度，將任中審計與離任審計相結(jié)合，離任和現(xiàn)任干部分批列入審計計劃。最后，審計方案經(jīng)由學(xué)校黨委會審定，作為重要的審計實(shí)施依據(jù)。

（二）審慎確定審計內(nèi)容。審計內(nèi)容根據(jù)《實(shí)施細(xì)則》的有關(guān)要求確定，但是針對不同單位（部門）的特點(diǎn)，在審計實(shí)施時有所側(cè)重，主要從三個方面考慮：一是摸清家底，有些中層干部管理的部門涉及幾十個項(xiàng)目、幾百萬資金及固定資產(chǎn)，但平時忙于業(yè)務(wù)，對其分管的資金和財產(chǎn)情況并不十分了解，理財意識和風(fēng)險意識淡薄，其分管校領(lǐng)導(dǎo)也只是對其中的某一部分情況有所了解，通過審計對部門財務(wù)資產(chǎn)數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總和披露，使部門負(fù)責(zé)人、學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)部門了解中層干部所管部門經(jīng)濟(jì)活動的財務(wù)收支結(jié)余情況，做到心中有數(shù)。二是了解干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況，包括是否能夠執(zhí)行民主集中制、重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策流程是否公開透明等。三是遵守財經(jīng)法律法規(guī)和學(xué)校規(guī)章制度情況、部門內(nèi)部控制制度的建設(shè)和執(zhí)行情況。

（三）嚴(yán)密組織審計實(shí)施。

1.嚴(yán)格按工作流程組織實(shí)施審計。組織部下達(dá)審計委托書；審計處成立審計組，并根據(jù)委托書制定工作方案；召開審計動員會；發(fā)出審計通知書；發(fā)布審計前公示；被審計干部提交述職報告和承諾書，所在單位提交有關(guān)材料；組織開展審計業(yè)務(wù)；撰寫審計報告，提交學(xué)校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計聯(lián)席會議審議通過，報送組織部；組織部將審計報告報送黨委常委會審定，審計結(jié)果采取適當(dāng)方式在一定范圍內(nèi)公布。

2.堅(jiān)持重要性原則和分級復(fù)核制度。審計組開展審計之前，首先了解被審計部門的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，結(jié)合既有審計成果和平時了解的情況，分析、討論有可能發(fā)生問題的風(fēng)險點(diǎn)。在審計過程中，調(diào)取財務(wù)和資產(chǎn)等相關(guān)數(shù)據(jù)、單位（部門）經(jīng)辦簽訂的合同或協(xié)議、單位（部門）管理制度等資料，對管理及決策情況進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注。審計組按分工查閱資料，為保證揭示問題的準(zhǔn)確性，經(jīng)常互通情況、集體討論、交叉核實(shí)資料。對于審計報告，實(shí)行審計組、審計處、聯(lián)席會議三級復(fù)核制度，最后提交黨委會審定。

3.利用共性問題，推動規(guī)范管理。為了推動規(guī)范管理，在審計過程中，審計組不局限于被審計單位（部門），而是將問題延伸到全校范圍查找，揭示潛在風(fēng)險。除了在審計報告中向該單位（部門）和負(fù)責(zé)人指出問題所在，還根據(jù)發(fā)現(xiàn)問題的普遍性、嚴(yán)重性情況向黨委會匯報，讓學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)及時了解相關(guān)情況，以便研究對策妥善處理，取得良好審計效果。如：審計發(fā)現(xiàn)有單位在對外簽訂合同或協(xié)議時，未嚴(yán)格按照學(xué)校對外簽約授權(quán)的要求履行會簽授權(quán)程序，而由單位領(lǐng)導(dǎo)甚至項(xiàng)目負(fù)責(zé)人直接簽署并加蓋部門公章，根據(jù)這一線索，審計組擴(kuò)大摸查范圍，發(fā)現(xiàn)有多個部門存在該現(xiàn)象，揭示某些單位（部門）負(fù)責(zé)人的風(fēng)險意識淡薄，學(xué)校管理監(jiān)督不到位，存在潛在風(fēng)險。同時，審計還發(fā)現(xiàn)，造成該種情況在一定程度上是由于管理流程不夠簡化、耗時長、效率低、基層意見大等原因。經(jīng)向?qū)W校領(lǐng)導(dǎo)反饋后，及時采取了補(bǔ)救措施，并且在全校中層領(lǐng)導(dǎo)干部會上進(jìn)行了通報。

二、審計實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和體會

（一）學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)重視是實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的必要條件。審計實(shí)踐表明，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計從審計方案制定到審計報告公布，均經(jīng)學(xué)校主要領(lǐng)導(dǎo)、分管領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)部門反復(fù)研究，并經(jīng)學(xué)校黨委會審定，處處彰顯經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在干部管理中的重要地位。

（二）審計準(zhǔn)備充分是完成任務(wù)的前提。審計之初，根據(jù)法律法規(guī)和學(xué)?，F(xiàn)狀科學(xué)制定方案和工作流程，做好人員分工；每個項(xiàng)目開始之前，開展審前調(diào)查，并結(jié)合以往的資料，全面分析情況，確定審計方向和重點(diǎn)；在項(xiàng)目進(jìn)行中，組織情況交流和研討，保證全面客觀地反映審計情況。

（三）規(guī)范審計流程對于增強(qiáng)嚴(yán)肅性和權(quán)威性至關(guān)重要。審計流程規(guī)范化對于提升審計效率和效果可謂立竿見影，審計人員必須給予足夠重視。認(rèn)真遵循各項(xiàng)流程，保證各項(xiàng)手續(xù)完備，資料收集、審計報告征求意見等環(huán)節(jié)嚴(yán)格按程序執(zhí)行，使得證據(jù)充分適當(dāng)、問題定性準(zhǔn)確。審計承諾書與公示凸顯了審計的嚴(yán)肅性和威攝力，使被審計對象從思想上重視并在行動上配合與支持，甚至主動找審計組說明情況，要求審計組指導(dǎo)整改落實(shí)，實(shí)現(xiàn)“以審促管”。

（四）良好溝通是審計順利開展的保證。在審計過程中，及時、有效的溝通能夠保證信息的快捷傳遞和交流充分。首先，做好與學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的溝通，取得學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的支持，如召開動員會等，形成領(lǐng)導(dǎo)重視、被審計單位和個人理解并支持的氛圍。其次，審計人員以恰當(dāng)?shù)姆绞脚c被審計對象保持良好的溝通，積極誠懇地建言獻(xiàn)策，力求推動規(guī)范管理，使其充分了解審計的要求和目的，主動配合審計工作。

（五）以強(qiáng)化權(quán)力監(jiān)督和推動管理規(guī)范為宗旨。通過對單位（部門）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)決策及內(nèi)控制度的審計，促使領(lǐng)導(dǎo)干部增強(qiáng)依法行政、依法理財?shù)挠^念。審計組從審計中層領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位財務(wù)資產(chǎn)入手，在遇到問題時，分析可能產(chǎn)生問題的環(huán)節(jié)，不僅從被審計單位（部門）查找原因，還從學(xué)校管理的角度客觀分析產(chǎn)生問題的原因，提出意見和建議，推動有關(guān)制度和流程的完善。

（六）重視落實(shí)整改。對于審計發(fā)現(xiàn)的問題，做到審中邊審邊改，審后跟蹤落實(shí)，可以利用整改落實(shí)會議要求被審計單位（部門）限期提出整改方案，做出整改承諾，對于需要多部門協(xié)調(diào)的問題，提出協(xié)調(diào)意見和建議，落實(shí)牽頭單位（部門）。

三、幾點(diǎn)思考和建議

（一）內(nèi)部審計存在諸多局限性。

1.高校領(lǐng)導(dǎo)往往只關(guān)心財務(wù)合規(guī)性和審計結(jié)果，對管理制度方面的不足、流程的不規(guī)范以及潛在的風(fēng)險不夠重視，內(nèi)審部門想要推動從源頭解決問題或防范風(fēng)險，由于內(nèi)審部門缺乏約束手段，因此必須說服有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)層，取得領(lǐng)導(dǎo)層的重視和支持才能落實(shí)，否則審計結(jié)束，只要被審計對象不出大事，問題被丟在一邊，風(fēng)險依舊存在。

2.內(nèi)審部門與被審計單位同級別設(shè)置，內(nèi)審人員日常與被審計人員有較多的工作交往，而其工作職責(zé)又是去揭露錯誤或不足之處，面對復(fù)雜的人際關(guān)系和人情成分，可能有意或無意回避甚至隱瞞一些情況，存在職業(yè)道德風(fēng)險。

3.內(nèi)審人員平時參與單位的決策和監(jiān)督，可能會不自覺地從保護(hù)部門或本單位領(lǐng)導(dǎo)的角度考慮問題，而不是從客觀、公正的角度揭示問題。

4.隨著高校教學(xué)、科研以及社會服務(wù)的深入開展，內(nèi)審人員面對的審計事項(xiàng)所涉及的經(jīng)濟(jì)、法律等信息在不斷更新，業(yè)務(wù)范圍和職能也在逐漸拓寬，但內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)與專業(yè)水平還有待提升，審計手段和方法也比較落后。

（二）內(nèi)部審計要注意防范審計風(fēng)險。內(nèi)部審計風(fēng)險具有廣泛性和隱蔽性，內(nèi)審人員應(yīng)該提高風(fēng)險防范意識從而有效降低審計風(fēng)險。首先應(yīng)提高內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性；第二應(yīng)對審計項(xiàng)目進(jìn)行審前調(diào)查，做好審計方案，對所審計項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險分析；第三，運(yùn)用信息化手段對現(xiàn)有資料進(jìn)行全面了解，提出審計重點(diǎn)和方法；第四規(guī)范審計流程和工作底稿，對審計行為保存完整記錄；第五堅(jiān)持審計承諾和公示制度，明確界定審計過程中被審計人員和單位的法律責(zé)任，提升內(nèi)部審計的公信力和權(quán)威性。

（三）堅(jiān)持任中與離任審計相結(jié)合的滾動審計。領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計表明，除非遇到重大違法行為，學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)和被審計干部往往更關(guān)心個人是否存在責(zé)任，而忽略對不規(guī)范問題的整改，因此審計發(fā)現(xiàn)有些問題往往“屢審屢犯”，未得到切實(shí)整改，特別是離任審計中，往往發(fā)現(xiàn)“后任不理前任事”。2014年7月公布并實(shí)施的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)定實(shí)施細(xì)則》將“任中審計與離任審計相結(jié)合”作為一項(xiàng)基本制度，對高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計有重要的指導(dǎo)意義，它消除了“離任必審”給經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計發(fā)展帶來的負(fù)面影響，也滿足干部管理監(jiān)督對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計提出的新要求。高校領(lǐng)導(dǎo)、組織部門、審計部門應(yīng)該在認(rèn)識上把干部監(jiān)督管理與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計緊密結(jié)合起來，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計納入中層干部管理計劃和審計部門的年度工作計劃，增加任中審計的比重，充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的“免疫系統(tǒng)”功能，避免“走過場” 和“秋后算賬”。X

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