□ 姚素仁

專項(xiàng)應(yīng)付款與補(bǔ)助收入應(yīng)區(qū)別核算

□ 姚素仁

專項(xiàng)應(yīng)付款是村集體經(jīng)濟(jì)組織收到財(cái)政、其他有關(guān)部門撥入的具有特定用途的專項(xiàng)資金。專項(xiàng)應(yīng)付款一般在撥款時(shí)，就明確為某項(xiàng)目資金，如“環(huán)境整治建設(shè)資金”、“示范村建設(shè)資金”、“美麗鄉(xiāng)村”等，其撥款部門不僅包括國家財(cái)政部門，同時(shí)也包括其他部門，如農(nóng)業(yè)、水利、建設(shè)等部門。專項(xiàng)應(yīng)付款一般是先撥款后建設(shè)，不得改變用途。對(duì)該資金的撥付，國家有明確的規(guī)定，財(cái)政等部門無權(quán)決定資金的去向，只能加強(qiáng)監(jiān)管。

如某村實(shí)際收到專項(xiàng)撥款，借記“銀行存款”科目，貸記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目；支付專項(xiàng)資金時(shí)，借記“在建工程”等科目，貸記“銀行存款”科目；撥款項(xiàng)目完成后，形成資產(chǎn)的部分，應(yīng)按實(shí)際成本，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“在建工程”等科目，同時(shí)借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記“公積公益金”科目；未形成資產(chǎn)的部分，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后可直接作費(fèi)用列支，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記“在建工程”、“銀行存款”等科目。撥款項(xiàng)目完成后，如有撥款結(jié)余需要上交的，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”科目；如撥款結(jié)余不需要上交的，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記“公積公益金”科目。本科目應(yīng)按專項(xiàng)應(yīng)付款種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。每一撥款項(xiàng)目完成后，該明細(xì)科目無余額。

“補(bǔ)助收入”科目是反映和核算村級(jí)組織收到財(cái)政等有關(guān)部門補(bǔ)助資金，是村集體經(jīng)濟(jì)組織收入的一部分，屬于損益類科目。借方登記村級(jí)補(bǔ)助款的使用情況，貸方登記財(cái)政撥入的各項(xiàng)補(bǔ)助款項(xiàng)。使用后如有結(jié)余不需要上交，年終將“補(bǔ)助收入”科目的貸方余額轉(zhuǎn)入“本年收益”科目的貸方，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無余額。

【例1】上級(jí)部門撥入某村“美麗鄉(xiāng)村”村級(jí)道路專項(xiàng)資金500000元，款項(xiàng)收到存入銀行。

1. 收到“美麗鄉(xiāng)村”村級(jí)道路資金時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款 500 000

貸：專項(xiàng)應(yīng)付款—村級(jí)道路500 000

2. 通過招投標(biāo)后，按照合同要求給施工方—甲公司預(yù)付20%的啟動(dòng)資金100000元。根據(jù)工程中標(biāo)通知書和合同復(fù)印件、施工單位出具的預(yù)收款憑據(jù)，記入預(yù)付工程款：

借：應(yīng)收款—甲公司 100 000

貸：銀行存款100 000

3. 村集體按合同和施工進(jìn)度預(yù)付工程款250000元時(shí)，除根據(jù)合同復(fù)印件外，還應(yīng)根據(jù)建設(shè)單位出具的工程施工進(jìn)度報(bào)告單及施工單位出具的預(yù)收款憑據(jù)，記入預(yù)付工程款：

借：應(yīng)收款—甲公司 250 000

貸：銀行存款 250 000

4. 工程竣工后，村集體應(yīng)及時(shí)組織力量進(jìn)行工程質(zhì)量驗(yàn)收，辦理工程竣工決算和工程資金結(jié)算。決算總成本480000元。

借：在建工程—村級(jí)道路480 000

貸：應(yīng)收款—甲公司350 000

銀行存款130 000

5. 道路驗(yàn)收交付使用時(shí)，應(yīng)根據(jù)質(zhì)量驗(yàn)收?qǐng)?bào)告，結(jié)轉(zhuǎn)工程成本：

借：專項(xiàng)支出—村級(jí)道路480 000

貸：在建工程—村級(jí)道路480 000

6. 按撥付資金作結(jié)轉(zhuǎn)，這項(xiàng)補(bǔ)助是用于修建村級(jí)道路的補(bǔ)助，應(yīng)轉(zhuǎn)入所有者權(quán)益中的公積公益金，會(huì)計(jì)分錄為：

借：專項(xiàng)應(yīng)付款—村級(jí)道路480 000

貸：公積公益金 480 000

7. 結(jié)余20000元專項(xiàng)資金不用上交上級(jí)財(cái)政部門，留村級(jí)使用。

借：專項(xiàng)應(yīng)付款—村級(jí)道路20 000

貸：公積公益金 20 000

【例2】為保證農(nóng)村公共服務(wù)運(yùn)行維護(hù)正常運(yùn)轉(zhuǎn)，2015年初某村收到上級(jí)財(cái)政部門撥入農(nóng)村公共服務(wù)運(yùn)行維護(hù)補(bǔ)助資金60000元時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款 60 000

貸：補(bǔ)助收入—農(nóng)村公共服務(wù)運(yùn)行維護(hù)60 000

期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：

借：補(bǔ)助收入—農(nóng)村公共服務(wù)運(yùn)行維護(hù)60 000

貸：本年收益60 000

上述核算可以看出二者的區(qū)別與聯(lián)系。

1. 補(bǔ)助收入屬于收益性收支，專項(xiàng)應(yīng)付款屬于資本性收支。收益性收支是指該項(xiàng)收支的發(fā)生，與本期收益有關(guān)。收益性收支計(jì)入當(dāng)期收益，只涉及一個(gè)會(huì)計(jì)年度；資產(chǎn)性收支是指該項(xiàng)收支的發(fā)生不僅與本期收益有關(guān)，而且與后續(xù)會(huì)計(jì)期間的收益有關(guān)，或者主要是與以后各會(huì)計(jì)期間有關(guān)。涉及多個(gè)會(huì)計(jì)年度，是資產(chǎn)性支出。

2.“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，是負(fù)債類過渡性科目，屬于負(fù)債類，不計(jì)入當(dāng)年的收支決算，最終結(jié)果是直接影響村集體經(jīng)濟(jì)組織的所有者權(quán)益；“補(bǔ)助收入”科目，屬于收入類，主要核算財(cái)政等部門的補(bǔ)助資金，一般不形成資產(chǎn)，年終結(jié)轉(zhuǎn)“本年收益”，參與收益分配。

（作者單位：江蘇省響水縣委農(nóng)村工作辦公室）