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        專項(xiàng)應(yīng)付款與補(bǔ)助收入應(yīng)區(qū)別核算

        2016-12-23 01:31:44姚素仁
        關(guān)鍵詞:應(yīng)付款貸記借記

        □ 姚素仁

        專項(xiàng)應(yīng)付款與補(bǔ)助收入應(yīng)區(qū)別核算

        □ 姚素仁

        專項(xiàng)應(yīng)付款是村集體經(jīng)濟(jì)組織收到財(cái)政、其他有關(guān)部門撥入的具有特定用途的專項(xiàng)資金。專項(xiàng)應(yīng)付款一般在撥款時(shí),就明確為某項(xiàng)目資金,如“環(huán)境整治建設(shè)資金”、“示范村建設(shè)資金”、“美麗鄉(xiāng)村”等,其撥款部門不僅包括國家財(cái)政部門,同時(shí)也包括其他部門,如農(nóng)業(yè)、水利、建設(shè)等部門。專項(xiàng)應(yīng)付款一般是先撥款后建設(shè),不得改變用途。對(duì)該資金的撥付,國家有明確的規(guī)定,財(cái)政等部門無權(quán)決定資金的去向,只能加強(qiáng)監(jiān)管。

        如某村實(shí)際收到專項(xiàng)撥款,借記“銀行存款”科目,貸記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目;支付專項(xiàng)資金時(shí),借記“在建工程”等科目,貸記“銀行存款”科目;撥款項(xiàng)目完成后,形成資產(chǎn)的部分,應(yīng)按實(shí)際成本,借記“固定資產(chǎn)”等科目,貸記“在建工程”等科目,同時(shí)借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目,貸記“公積公益金”科目;未形成資產(chǎn)的部分,報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后可直接作費(fèi)用列支,借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目,貸記“在建工程”、“銀行存款”等科目。撥款項(xiàng)目完成后,如有撥款結(jié)余需要上交的,借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目,貸記“銀行存款”科目;如撥款結(jié)余不需要上交的,借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目,貸記“公積公益金”科目。本科目應(yīng)按專項(xiàng)應(yīng)付款種類設(shè)置明細(xì)賬,進(jìn)行明細(xì)核算。每一撥款項(xiàng)目完成后,該明細(xì)科目無余額。

        “補(bǔ)助收入”科目是反映和核算村級(jí)組織收到財(cái)政等有關(guān)部門補(bǔ)助資金,是村集體經(jīng)濟(jì)組織收入的一部分,屬于損益類科目。借方登記村級(jí)補(bǔ)助款的使用情況,貸方登記財(cái)政撥入的各項(xiàng)補(bǔ)助款項(xiàng)。使用后如有結(jié)余不需要上交,年終將“補(bǔ)助收入”科目的貸方余額轉(zhuǎn)入“本年收益”科目的貸方,結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無余額。

        【例1】上級(jí)部門撥入某村“美麗鄉(xiāng)村”村級(jí)道路專項(xiàng)資金500000元,款項(xiàng)收到存入銀行。

        1. 收到“美麗鄉(xiāng)村”村級(jí)道路資金時(shí),會(huì)計(jì)分錄為:

        借:銀行存款 500 000

        貸:專項(xiàng)應(yīng)付款—村級(jí)道路500 000

        2. 通過招投標(biāo)后,按照合同要求給施工方—甲公司預(yù)付20%的啟動(dòng)資金100000元。根據(jù)工程中標(biāo)通知書和合同復(fù)印件、施工單位出具的預(yù)收款憑據(jù),記入預(yù)付工程款:

        借:應(yīng)收款—甲公司 100 000

        貸:銀行存款100 000

        3. 村集體按合同和施工進(jìn)度預(yù)付工程款250000元時(shí),除根據(jù)合同復(fù)印件外,還應(yīng)根據(jù)建設(shè)單位出具的工程施工進(jìn)度報(bào)告單及施工單位出具的預(yù)收款憑據(jù),記入預(yù)付工程款:

        借:應(yīng)收款—甲公司 250 000

        貸:銀行存款 250 000

        4. 工程竣工后,村集體應(yīng)及時(shí)組織力量進(jìn)行工程質(zhì)量驗(yàn)收,辦理工程竣工決算和工程資金結(jié)算。決算總成本480000元。

        借:在建工程—村級(jí)道路480 000

        貸:應(yīng)收款—甲公司350 000

        銀行存款130 000

        5. 道路驗(yàn)收交付使用時(shí),應(yīng)根據(jù)質(zhì)量驗(yàn)收?qǐng)?bào)告,結(jié)轉(zhuǎn)工程成本:

        借:專項(xiàng)支出—村級(jí)道路480 000

        貸:在建工程—村級(jí)道路480 000

        6. 按撥付資金作結(jié)轉(zhuǎn),這項(xiàng)補(bǔ)助是用于修建村級(jí)道路的補(bǔ)助,應(yīng)轉(zhuǎn)入所有者權(quán)益中的公積公益金,會(huì)計(jì)分錄為:

        借:專項(xiàng)應(yīng)付款—村級(jí)道路480 000

        貸:公積公益金 480 000

        7. 結(jié)余20000元專項(xiàng)資金不用上交上級(jí)財(cái)政部門,留村級(jí)使用。

        借:專項(xiàng)應(yīng)付款—村級(jí)道路20 000

        貸:公積公益金 20 000

        【例2】為保證農(nóng)村公共服務(wù)運(yùn)行維護(hù)正常運(yùn)轉(zhuǎn),2015年初某村收到上級(jí)財(cái)政部門撥入農(nóng)村公共服務(wù)運(yùn)行維護(hù)補(bǔ)助資金60000元時(shí),會(huì)計(jì)分錄為:

        借:銀行存款 60 000

        貸:補(bǔ)助收入—農(nóng)村公共服務(wù)運(yùn)行維護(hù)60 000

        期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí),會(huì)計(jì)分錄為:

        借:補(bǔ)助收入—農(nóng)村公共服務(wù)運(yùn)行維護(hù)60 000

        貸:本年收益60 000

        上述核算可以看出二者的區(qū)別與聯(lián)系。

        1. 補(bǔ)助收入屬于收益性收支,專項(xiàng)應(yīng)付款屬于資本性收支。收益性收支是指該項(xiàng)收支的發(fā)生,與本期收益有關(guān)。收益性收支計(jì)入當(dāng)期收益,只涉及一個(gè)會(huì)計(jì)年度;資產(chǎn)性收支是指該項(xiàng)收支的發(fā)生不僅與本期收益有關(guān),而且與后續(xù)會(huì)計(jì)期間的收益有關(guān),或者主要是與以后各會(huì)計(jì)期間有關(guān)。涉及多個(gè)會(huì)計(jì)年度,是資產(chǎn)性支出。

        2.“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目,是負(fù)債類過渡性科目,屬于負(fù)債類,不計(jì)入當(dāng)年的收支決算,最終結(jié)果是直接影響村集體經(jīng)濟(jì)組織的所有者權(quán)益;“補(bǔ)助收入”科目,屬于收入類,主要核算財(cái)政等部門的補(bǔ)助資金,一般不形成資產(chǎn),年終結(jié)轉(zhuǎn)“本年收益”,參與收益分配。

        (作者單位:江蘇省響水縣委農(nóng)村工作辦公室)

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