□ 王國平　王　濤

村集體收支核算探討

□ 王國平王濤

收入和支出的核算是會計核算的基礎(chǔ)。準(zhǔn)確核算村集體的收入和支出，對村集體經(jīng)營及村干部績效評價具有重要的意義。筆者針對目前村集體的收入和支出核算，作一些探討。

一、村集體總收入、村集體經(jīng)營性收入、村集體經(jīng)營性收益概念

首先要弄清村集體收入的概念。目前比較流行的提法有：村集體總收入、村集體經(jīng)營性收入、村集體經(jīng)營性收益。村集體總收入，這一般沒什么爭議，按照《村集體經(jīng)濟組織會計制度》，包括村集體經(jīng)營收入、發(fā)包及上交收入、投資收益、補助收入、其他收入；村集體經(jīng)營性收入，筆者認為應(yīng)該包括村集體經(jīng)營收入、發(fā)包及上交收入、投資收益、其他收入（即村集體總收入-補助收入）；村集體經(jīng)營性收益，應(yīng)該為村集體經(jīng)營收入、發(fā)包及上交收入、投資收益、其他收入之和，減去經(jīng)營支出、管理費用、其他支出后的差額。其計算方法為：村集體經(jīng)營收益=經(jīng)營收入+發(fā)包及上交收入+投資收益+其他收入－經(jīng)營支出－管理費用－其他支出。

村集體經(jīng)營性收入，與村集體經(jīng)營收入是有區(qū)別的。村集體經(jīng)營收入，一般是指村集體直接開展各項生產(chǎn)、服務(wù)等經(jīng)營活動取得的收入，例如村集體直接經(jīng)營果園、林地、牲畜等取得的農(nóng)產(chǎn)品銷售收入、銷售物資收入、租賃收入、服務(wù)收入、勞務(wù)收入等；村集體經(jīng)營性收入，一般是指村集體總收入中扣除上級財政等單位給付的資金（補助收入）后的收入，它除了包括村集體經(jīng)營收入外，還包括發(fā)包及上交收入、投資收益、其他收入。對村干部發(fā)展壯大村集體經(jīng)濟進行考核，一般把村集體經(jīng)營性收入作為考核指標(biāo)，這樣才能準(zhǔn)確考核村干部對發(fā)展村集體經(jīng)濟的貢獻。

村集體經(jīng)營性收益，與村集體經(jīng)營收益也是有區(qū)別的。按照《村集體經(jīng)濟組織會計制度》，村集體經(jīng)營收益=經(jīng)營收入+發(fā)包及上交收入+投資收益－經(jīng)營支出－管理費用，沒有包括其他收入和其他支出。筆者認為，村集體其他收入主要包括利息收入、罰款收入、固定資產(chǎn)及產(chǎn)品物資盤盈收入等，這些收入都是因村集體的資產(chǎn)而帶來的收入，是村集體經(jīng)營的一部分，這部分數(shù)額不很大，為便于統(tǒng)計，筆者建議，在計算村集體經(jīng)營性收益的時候，可拓寬外延，把其他收入和其他支出也納入進來。

二、村集體收入的核算

村集體收入的核算，現(xiàn)在比較混亂。村集體應(yīng)當(dāng)認真核實收入來源，一是不屬于村集體的收入，不得計入村集體收入相關(guān)科目核算。如把村集體的暫收款、應(yīng)付款大量計入“其他收入”科目；把上級財政撥付的專項資金大量計入“補助收入”；把“一事一議”資金大量計入“其他收入”和“補助收入”，虛增了村集體收入總額。二是村集體收入各個科目不要記混。最常見的是把“經(jīng)營收入”、“發(fā)包及上交收入”、“補助收入”相互記混；把不知道記入哪項收入的業(yè)務(wù)，全部放在“其他收入”科目核算，“其他收入”成了萬能科目，數(shù)額巨大，說不清楚是什么。因此，村集體收入核算，首先要弄清楚是不是村集體收入，是哪一類收入，這對村集體會計核算至關(guān)重要。下面把容易混淆的業(yè)務(wù)分類厘清：

（一）經(jīng)營收入：指村集體開展各項生產(chǎn)、服務(wù)等經(jīng)營活動取得的收入。包括農(nóng)產(chǎn)品銷售收入、銷售物資收入、租賃收入、服務(wù)收入、勞務(wù)收入。對村莊路旁、渠道、溝旁等未承包到農(nóng)戶的閑散地塊進行全面清理，整理匯集，統(tǒng)一管理，利用這些地塊植樹造林、種植經(jīng)濟作物或發(fā)展綠色生態(tài)產(chǎn)業(yè)的收入。文明生態(tài)村、扶貧開發(fā)、美麗鄉(xiāng)村建設(shè)中，由政府投資或社會幫扶形成的農(nóng)村飲水、垃圾處理、文化娛樂等公益性項目，以及冷庫、倉庫、廠房、蔬菜大棚、養(yǎng)殖小區(qū)、農(nóng)田水利等生產(chǎn)性設(shè)施，歸村集體所有，在法律許可前提下，村集體可進行資產(chǎn)經(jīng)營，可承包租賃獲得租金收益。村集體的房屋等出租收入均記在“經(jīng)營收入”科目，不記入“發(fā)包及上交收入”科目。

（二）發(fā)包及上交收入：指農(nóng)戶和承包單位因承包村集體耕地、林地、果園、魚塘等上交的承包金及村（組）辦企業(yè)上交的利潤。村集體的場地出租收入記入“發(fā)包及上交收入”，不記入“經(jīng)營收入”科目；移動聯(lián)通等信號發(fā)射塔占用村集體的占地款，相當(dāng)于租用村集體一塊地，記在“發(fā)包及上交收入”不記入“補助收入”。企業(yè)租用土地所付的土地流轉(zhuǎn)費，如果是集體土地，其收入記入“發(fā)包及上交收入”，如果流轉(zhuǎn)的是農(nóng)民的承包地，記入“應(yīng)付款”或“內(nèi)部往來”科目。

（三）投資收益：指村集體對外投資取得的收益或發(fā)生的損失?，F(xiàn)在常見的村集體為增加利息收入，從開戶銀行取出款項，存到銀行得到定期利息，應(yīng)記入“投資收益”科目，不記入“其他收入”科目核算。

（四）補助收入：指村集體收到的財政和有關(guān)部門的補助資金?！把a助收入”最容易和“專項應(yīng)付款”科目混淆?！把a助收入”屬于收益性收支，一般包括上級撥付的財政轉(zhuǎn)移支付資金和郵政員、便民中心、衛(wèi)生清潔的上級撥款等。財政、其他有關(guān)部門和社會團體等撥入的具有特定用途的各項專項資金，應(yīng)記入“專項應(yīng)付款”科目核算，不得在“補助收入”科目核算。高速綠化補償款、石油管道復(fù)耕費及樹木補償款、石油管道壓路補償款給村集體的部分，計入“補助收入”科目；衛(wèi)生清潔的上級撥款，路燈維修的上級撥款等，均記在“補助收入”科目；土地征用款不需分配結(jié)算（或分配后結(jié)余款）記在“公積公益金”科目，不記入“補助收入”科目；有明確為某某項目資金，如“能源村建設(shè)資金”、“示范村建設(shè)資金”、“水利建設(shè)資金”及其他“一事一議”財政獎補資金等，記在“專項應(yīng)付款”科目，不計入“補助收入”科目。

（五）其他收入：指村集體除經(jīng)營收入、發(fā)包及上交收入和補助收入以外的其他收入，如利息收入、罰款收入、固定資產(chǎn)及產(chǎn)品物資盤盈收入、衛(wèi)生費收入等。村集體的暫收款、應(yīng)付款記“應(yīng)付款”科目不記入“其他收入”科目；鎮(zhèn)撥軍屬補助款、與村集體無關(guān)撥付給本村村民補助款、性質(zhì)未明或有待于結(jié)算的暫收款項、需要進行結(jié)算或分配的土地征用費（包括土地補償費、青苗費、勞力安置費、附著物費、填土費、糧食產(chǎn)量補償費等）記“應(yīng)付款”科目，不得計入“其他收入”科目?！耙皇乱蛔h”村民上交的款項，計入“一事一議資金”科目，不得計入“其他收入”科目。

三、村集體支出的核算

村集體也應(yīng)準(zhǔn)確核實各項支出。發(fā)生各項支出時，應(yīng)當(dāng)“先報賬、后付款”，報賬后以轉(zhuǎn)賬或電匯的方式結(jié)算。這樣可防止款已經(jīng)付出，但不能取得合法的發(fā)票而不能報賬形成“斷頭賬”。村集體支出容易混淆的業(yè)務(wù)如下：

（一）經(jīng)營支出：指村集體進行生產(chǎn)或銷售產(chǎn)品、對外提供勞務(wù)或服務(wù)等經(jīng)營活動發(fā)生的實際支出。有經(jīng)營收入項目的誤工費、小工費等記在“經(jīng)營支出”科目，不計入“管理費用”科目。

（二）管理費用：指村集體用于管理活動發(fā)生的各項支出，包括辦公費、村干部職務(wù)補貼、報刊費、水電費、差旅費等。村青年、婦女、黨員會議、村民代表會議補貼、選舉補貼記入“管理費用－誤工補貼”科目；應(yīng)征入伍青年工資及其他開支記入“管理費用－征兵費用”科目；郵政員、便民中心的工資支出及發(fā)生的其他費用記在“管理費用”科目；有具體項目誤工費、小工費記在“在建工程”科目，不計入“管理費用”科目；衛(wèi)生清潔工工資、費用支出記在“應(yīng)付福利費”科目，不計入“管理費用”或“其他支出”科目。

（三）其他支出：主要內(nèi)容包括：借入款利息、固定資產(chǎn)及物資盤虧損失、防汛搶險支出、贊助費、呆賬損失、罰款支出等，正常的其他支出數(shù)額一般應(yīng)很小。屬于工程項目的支出均在“在建工程”科目核算，工程完工后及時結(jié)轉(zhuǎn)，形成資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)“固定資產(chǎn)”科目，不形成資產(chǎn)可以結(jié)轉(zhuǎn)“公積公益金”、“應(yīng)付福利費”、“經(jīng)營支出”等科目，不在“其他支出”科目核算。

以下業(yè)務(wù)均在“應(yīng)付福利費”科目核算，不記入“其他支出”科目核算。應(yīng)付福利費年底從可分配收益中提取，如果不夠，從公積公益金中彌補；通過相關(guān)民主及審批程序，也可在年初提前從公積公益金中列支應(yīng)付福利費。（1）本村社員困難補助、照顧款、五保戶的生活補助支出等；（2）烈軍屬的優(yōu)撫、工資、年終慰問等支出；（3）農(nóng)民因公傷的醫(yī)藥費、生活費補助及撫恤金開支；（4）教育方面，如夜校、掃盲、幼兒教育補助，對本村村民高校、中專、高中錄取的獎學(xué)金，以及文科教方面的其他開支；（5）文化娛樂活動方面，如電影、節(jié)日舞以及參加各種文化娛樂等方面的其他開支；（6）農(nóng)民的社會保險、計生保險、村干部的養(yǎng)老保險、財產(chǎn)人身保險；（7）合作醫(yī)療；（8）老人協(xié)會或老人照料中心開支、春節(jié)慰問老人開支，看望生病老人、為死亡老人送花圈等開支；（9）廣播、電視及閉路電視的維修費用、月租費、材料費、有線電視的收看費、為村民安裝閉路電視補助費；（10）農(nóng)民養(yǎng)老金補貼，如老人的退休金、村干部退休金等；（11）對外的社會公益方面的困難補助、贊助、捐助等開支；（12）計劃生育方面的開支；（13）其他社會公益及社會福利方面的開支。

（作者單位：河北省秦皇島市農(nóng)村經(jīng)濟管理站）