□ 張志剛

合作社內(nèi)控制度執(zhí)行不可忽視

□ 張志剛

《農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度（試行）》是于2008年1月1日起實施的，涉及內(nèi)部控制制度的條款占很大篇幅，但在執(zhí)行的過程中，很多合作社管理者對內(nèi)部控制制度重視程度不夠，內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力。合作社規(guī)范化管理水平的高低，很大程度上要看合作社內(nèi)部控制制度執(zhí)行得是否到位，合作社管理要規(guī)范化、上臺階，加強內(nèi)部控制制度建設(shè)是提高管理水平的必由之路，不可漠視，筆者就合作社執(zhí)行過程中存在的薄弱環(huán)節(jié)和關(guān)鍵控制點發(fā)表以下看法。

合作社內(nèi)部控制制度執(zhí)行過程中存在的薄弱環(huán)節(jié)

1. 內(nèi)部控制制度有名無實，如同虛設(shè)

合作社一般都有內(nèi)部控制制度，各種內(nèi)部制度上墻一應(yīng)俱全，但真正能夠執(zhí)行的卻很少，如同虛設(shè)，有些合作社管理者只關(guān)注生產(chǎn)和市場銷售，輕視內(nèi)部管理。

2. 合作社財務(wù)管理人員少，有崗無人

合作社規(guī)范化管理重中之重是財務(wù)管理，當(dāng)前有些合作社財務(wù)管理十分薄弱，合作社或是僅有財務(wù)人員1人，或是多為兼職、聘請代賬公司代管，有些合作社財務(wù)崗位設(shè)置看似很多，實則無人，不相容職務(wù)很難分離，極易造成財務(wù)管理漏洞。

3. 監(jiān)事會履職能力弱，監(jiān)管乏力

合作社的監(jiān)事會多數(shù)流于形式，有的合作社只設(shè)一名執(zhí)行監(jiān)事，很難履行職責(zé)，或者根本沒有履行職責(zé)，監(jiān)管制度成為一紙空文。

4. 財務(wù)票據(jù)管理不規(guī)范、不完整，記賬不及時

合作社經(jīng)營的多是農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，采購和銷售等交易對象絕大部分是大戶、個體業(yè)主或其他合作社，不能取得正式發(fā)票，有的僅憑“白條”入賬，有的以收據(jù)入賬，五花八門，很不規(guī)范。有些合作社材料出入庫及產(chǎn)品出入庫不能夠精確核算，甚至不核算，且入賬不及時，有些合作社兩三個月才記一次賬，缺乏及時性。

合作社內(nèi)部控制制度執(zhí)行過程中的關(guān)鍵控制點

合作社財務(wù)會計制度共設(shè)計七個方面的內(nèi)部控制制度，即貨幣資金內(nèi)部控制制度，銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度，采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度，存貨內(nèi)部控制制度，對外投資內(nèi)部控制制度，固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度，借款內(nèi)部控制制度。設(shè)計這些制度的目的，就是為了強化對合作社的財務(wù)管理，提高合作社的經(jīng)濟效益，仔細分析這七個方面，會發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度在執(zhí)行的過程中以下五個方面應(yīng)重點關(guān)注，具體如下：

1. 授權(quán)審批控制

合作社財務(wù)會計制度明確規(guī)定，合作社必須根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)，結(jié)合實際情況，建立健全以上七種內(nèi)部控制制度，明確審批人和經(jīng)辦人七種業(yè)務(wù)的權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施。簡單地說就是以上七類經(jīng)濟業(yè)務(wù)取得的各種憑證未經(jīng)授權(quán)審批的均不能入賬，

2. 責(zé)權(quán)劃分控制

責(zé)權(quán)劃分即要對合作社的各種業(yè)務(wù)涉及的各項職責(zé)進行合理的劃分，促使每一個人的工作能自動地檢查另一個人或更多人的工作，促使不相容的職務(wù)相互分離，以達到預(yù)防和及時發(fā)現(xiàn)在執(zhí)行時所產(chǎn)生的錯誤和舞弊行為。下面對涉及責(zé)權(quán)劃分控制部分的關(guān)鍵控制點列舉如下：①貨幣資金內(nèi)部控制制度規(guī)定，記賬人員和出納應(yīng)相互分離，也就是通常說的錢賬分管，支票和財務(wù)印鑒不得由同一人保管。②采購及銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度規(guī)定，采購人員與倉庫保管員、記賬人員應(yīng)相互分離；合作社應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的程序辦理采購與付款業(yè)務(wù)。在辦理付款業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)對采購發(fā)票、結(jié)算憑證、驗收證明等相關(guān)憑證進行嚴格審核；銷售時應(yīng)對銷售單，產(chǎn)品出庫單，結(jié)算憑證進行嚴格審核。③存貨內(nèi)部控制制度規(guī)定，存貨入庫時，保管員清點驗收入庫，填寫入庫單；出庫時，由保管員填寫出庫單，主管負責(zé)人批準，領(lǐng)用人簽名蓋章，保管員根據(jù)批準后的出庫單出庫。④對外投資、固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度規(guī)定，合作社應(yīng)當(dāng)建立對外投資責(zé)任追究制度，對在對外投資中出現(xiàn)重大決策失誤、未履行集體審批程序和不按規(guī)定執(zhí)行對外投資業(yè)務(wù)的人員，應(yīng)當(dāng)追究相應(yīng)的責(zé)任。重大固定資產(chǎn)的采購及新建也應(yīng)履行集體決策，未履行集體審批程序和不按規(guī)定執(zhí)行采購或新建固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的人員，也應(yīng)當(dāng)追究相應(yīng)的責(zé)任。⑤借款對外投資內(nèi)部控制制度規(guī)定，不得由同一人辦理借款業(yè)務(wù)的全過程。

3. 憑證及記錄控制

憑證是證明交易發(fā)生和交易價格、性質(zhì)及條件的證據(jù)，是各種交易的運行軌跡，例如通過連續(xù)編號、交叉索引、關(guān)聯(lián)賬戶對賬等書面資料所提供的一連串的跡象，以證明交易發(fā)生的真實性和準確性。下面對涉及責(zé)權(quán)劃分控制部分的關(guān)鍵控制點列舉如下：①貨幣資金內(nèi)部控制制度規(guī)定合作社收取現(xiàn)金時手續(xù)要完備，使用統(tǒng)一規(guī)定的收款憑證。合作社取得的所有現(xiàn)金均應(yīng)及時入賬，不準以“白條抵庫”，不準挪用，不準公款私存。合作社應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定及時辦理銷售收款業(yè)務(wù)，應(yīng)將銷售收入及時入賬，不得賬外設(shè)賬。②銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度規(guī)定合作社應(yīng)當(dāng)加強銷售合同、發(fā)貨憑證、銷售發(fā)票等文件和憑證的管理。合作社應(yīng)當(dāng)加強對采購合同、驗收證明、入庫憑證、采購發(fā)票等文件和憑證的管理。③對外投資業(yè)務(wù)控制制度規(guī)定合作社應(yīng)當(dāng)對對外投資業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)設(shè)置相應(yīng)的記錄或憑證，加強對審批文件、投資合同或協(xié)議、投資方案書、對外投資有關(guān)權(quán)益證書、對外投資處置決議等文件資料的管理，明確各種文件資料的取得、歸檔、保管、調(diào)閱等各個環(huán)節(jié)的管理規(guī)定及相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限。合作社應(yīng)當(dāng)加強對投資收益的控制，對外投資獲取的利息、股利以及其他收益，均應(yīng)納入會計核算，嚴禁設(shè)置“賬外賬”。④借款業(yè)務(wù)控制制度規(guī)定合作社應(yīng)當(dāng)對借款業(yè)務(wù)按章程規(guī)定進行決策和審批，并保留完整的書面記錄。合作社應(yīng)當(dāng)在借款各環(huán)節(jié)設(shè)置相關(guān)的記錄、填制相應(yīng)的憑證，并加強有關(guān)單據(jù)和憑證的相互核對工作。合作社應(yīng)當(dāng)加強對借款合同等文件和憑證的管理。

4. 內(nèi)部稽核控制

內(nèi)部稽核控制是合作社健康運行的保證，下面對涉及內(nèi)部稽核控制部分的關(guān)鍵控制點列舉如下：①貨幣資金內(nèi)部控制制度規(guī)定合作社要定期與銀行、信用社或其他金融機構(gòu)核對賬目。②銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度規(guī)定合作社應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的程序辦理銷售和發(fā)貨業(yè)務(wù)。應(yīng)當(dāng)在銷售與發(fā)貨各環(huán)節(jié)設(shè)置相關(guān)的記錄、填制相應(yīng)的憑證，并加強有關(guān)單據(jù)和憑證的相互核對工作。③采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度規(guī)定合作社應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的程序辦理采購與付款業(yè)務(wù)。應(yīng)當(dāng)在采購與付款各環(huán)節(jié)設(shè)置相關(guān)的記錄、填制相應(yīng)的憑證，并加強有關(guān)單據(jù)和憑證的相互核對工作。④固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度規(guī)定合作社應(yīng)當(dāng)建立健全固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度，建立人員崗位責(zé)任制。應(yīng)當(dāng)定期對固定資產(chǎn)盤點清查，做到賬實相符，年度終了前必須進行一次全面的盤點清查。⑤借款內(nèi)部控制制度規(guī)定合作社應(yīng)當(dāng)在借款各環(huán)節(jié)設(shè)置相關(guān)的記錄、填制相應(yīng)的憑證，并加強有關(guān)單據(jù)和憑證的相互核對工作。

5. 重要資產(chǎn)的接觸與使用控制

合作社要建立貨幣資金、存貨等重要資產(chǎn)連續(xù)記錄，以確保資產(chǎn)的安全完整。加強防護措施，防盜防火。同時也要加強對各種有價證券的管理。建立有價證券登記簿，詳細記載各有價證券的名稱、券別、購買日期、號碼、數(shù)量和金額。貨幣資金、存貨、有價證券要由專人管理?？傊献魃缭谧龊脤~的同時，要組織專人定期或不定期清點核對現(xiàn)金及存貨等重要資產(chǎn)，做到賬實相符，年末必須進行一次全面的盤點清查。

（作者單位：江蘇省睢寧縣雙溝鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)中心）