李永吉

根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，按照記賬規(guī)則的要求，確定并列示應(yīng)借應(yīng)貸賬戶(hù)的名稱(chēng)及其金額，能夠清楚地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的歸類(lèi)情況，有利于保證賬戶(hù)記錄的正確和便于事后檢查。筆者結(jié)合實(shí)際工作中遇到的情況，就村級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理中一些特殊業(yè)務(wù)的常見(jiàn)錯(cuò)誤進(jìn)行分析并舉例說(shuō)明，與同行探討。

1.更正會(huì)計(jì)分錄有誤

鄉(xiāng)鎮(zhèn)村級(jí)會(huì)計(jì)委托代理服務(wù)中心現(xiàn)代理村委會(huì)及村民小組的賬務(wù)而分別設(shè)置村、組的賬套。在錄入某村民小組的公益林補(bǔ)償5000元時(shí)，因未切換賬套，在村委會(huì)賬戶(hù)上賬務(wù)處理錯(cuò)記為：借記銀行存款5000，貸記補(bǔ)助收入5000。

兩個(gè)月后會(huì)計(jì)發(fā)現(xiàn)錄錯(cuò)，采用反方向銷(xiāo)賬，借記補(bǔ)助收入5000，貸記銀行存款5000，但未在村民小組賬戶(hù)補(bǔ)錄。

解析：目前一個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)村級(jí)會(huì)計(jì)委托代理服務(wù)中心因只設(shè)置了一個(gè)基本存款賬戶(hù)，從出納賬分析，本鄉(xiāng)鎮(zhèn)村級(jí)會(huì)計(jì)委托代理服務(wù)中心銀行存款沒(méi)有變化，但在會(huì)計(jì)賬上分析，因村民小組賬上末錄入，造成該村委會(huì)出納長(zhǎng)款5000元。

2.會(huì)計(jì)分錄科目使用有誤

某村的房租收入2萬(wàn)元，賬務(wù)處理錯(cuò)記為：借記銀行存款20000，貸記經(jīng)營(yíng)收入20000。

解析：分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，才能正確使用會(huì)計(jì)科目。經(jīng)營(yíng)收入與經(jīng)營(yíng)成本高度相關(guān)，如有經(jīng)營(yíng)收入，沒(méi)有經(jīng)營(yíng)成本，在邏輯上是不成立的。該村委會(huì)只是出租房屋，應(yīng)記入“其他收入”科目。

3.會(huì)計(jì)分錄科目借貸方向有誤

某村在收到黨建示范經(jīng)費(fèi)1萬(wàn)元時(shí)，賬務(wù)處理錯(cuò)記為：借記銀行存款10000，貸記其他收入—黨建經(jīng)費(fèi)10000。在其后支出5000元時(shí)，賬務(wù)處理為：借記其他收入—黨建經(jīng)費(fèi)5000，貸記銀行存款5000。

解析：由于此鄉(xiāng)鎮(zhèn)會(huì)計(jì)才接手，專(zhuān)業(yè)又為林學(xué)，按其理解，收時(shí)在貸，支時(shí)為反向操作。但這樣做實(shí)質(zhì)上是更正記賬，其結(jié)果是掩蓋了經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的發(fā)生。

4.會(huì)計(jì)分錄科目使用不全

某村在購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)時(shí)支出1200元，賬務(wù)處理錯(cuò)記為：借記其他支出1200，貸記銀行存款1200。

解析：把固定資產(chǎn)支出費(fèi)用化，其結(jié)果是清產(chǎn)核資時(shí)賬實(shí)不符。

5.特殊業(yè)務(wù)的特殊處理

（1）幾年前“坐支”的處理

某村在3年前向付某借款2萬(wàn)元參與投資電站，但當(dāng)時(shí)借款、投資都未入賬?，F(xiàn)根據(jù)相關(guān)當(dāng)事人的舉證后償還借款，賬務(wù)處理錯(cuò)記為：借記應(yīng)付賬款20000，貸記銀行存款20000。

解析：當(dāng)時(shí)村委會(huì)借款不入賬直接投資，屬于坐收坐支行為，同時(shí)掩蓋了本村以前債務(wù)及投資。而以上會(huì)計(jì)處理則使本村委會(huì)債務(wù)在“應(yīng)付賬款”科目借方出現(xiàn)余額。

調(diào)整以前年度發(fā)生賬務(wù)，需要通過(guò)損益類(lèi)科目來(lái)處理，否則會(huì)引起上述會(huì)計(jì)中債務(wù)出現(xiàn)借方余額的情況。正確處理為，償還款項(xiàng)時(shí)，借記其他支出20000，貸記銀行存款20000；同時(shí)補(bǔ)記，借記長(zhǎng)期投資20000，貸記其他收入20000。有的同志認(rèn)為可直接記為，借記長(zhǎng)期投資20000，貸記銀行存款20000，本人認(rèn)為這樣反映不了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生過(guò)程。

在處理該業(yè)務(wù)時(shí)，有的同志認(rèn)為可補(bǔ)記賬務(wù)，具體為由相關(guān)當(dāng)事人寫(xiě)情況說(shuō)明，村委會(huì)向付某補(bǔ)借條，賬務(wù)處理為：借記銀行存款20000，貸記應(yīng)付賬款20000。據(jù)村委會(huì)與電站所有者簽協(xié)議及收據(jù)，補(bǔ)記為，借記長(zhǎng)期投資20000，貸記銀行存款20000。在償還付某欠款時(shí)，再記為，借記應(yīng)付賬款20000，貸記銀行存款20000。本人認(rèn)為此操作中有的因無(wú)實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)生，補(bǔ)記缺乏依據(jù)。

（2）債務(wù)核銷(xiāo)的處理

某村在10年前向某銀行貸款5萬(wàn)元用于基建，今年9月收到銀行通知，還款2萬(wàn)元即可注銷(xiāo)該村委債務(wù)。經(jīng)相關(guān)程序后，該村向某銀行還款2萬(wàn)元。賬務(wù)處理錯(cuò)記為：借記長(zhǎng)期借款20000，貸記銀行存款20000。

解析：銀行出于回收債權(quán)需要，對(duì)一些呆賬制定優(yōu)惠條件處理。但此會(huì)計(jì)分錄未反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，對(duì)長(zhǎng)期借款余額30000元未作處理，容易讓不法分子侵占公款帶來(lái)可乘之機(jī)。本例可借鑒企業(yè)銷(xiāo)售折扣讓利方法來(lái)處理：借記長(zhǎng)期借款50000，貸記銀行存款20000，公積公益金30000。

（3）債權(quán)核銷(xiāo)的處理

筆者發(fā)現(xiàn)，目前村委會(huì)賬面上反映有很多應(yīng)收款，其來(lái)源為稅費(fèi)改革前的村提留款。2018年筆者在巡察中作為一個(gè)問(wèn)題提出后，部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)已作核銷(xiāo)。某村通過(guò)一事一議程序，并報(bào)縣、鄉(xiāng)鎮(zhèn)同意核銷(xiāo)應(yīng)收款款7萬(wàn)元。賬務(wù)處理錯(cuò)記為：借記其他收入70000，貸記應(yīng)收賬款—提留款70000。

解析：以上處理有點(diǎn)類(lèi)似沖銷(xiāo)錯(cuò)誤錄入憑證，掩蓋了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)。分析此筆款項(xiàng)在形成時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借記應(yīng)收賬款—提留款70000，貸記提留統(tǒng)籌收入70000。在農(nóng)村稅費(fèi)改革中，取消“提留統(tǒng)籌收入”科目后，賬務(wù)處理為：借記應(yīng)收賬款—提留款70000，貸記公積公益金70000。從而一直掛賬到今。因村委會(huì)沒(méi)通過(guò)“資產(chǎn)減值損失”來(lái)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，要核銷(xiāo)此筆款項(xiàng)，建議會(huì)計(jì)處理為：借記其他支出70000，貸記應(yīng)收賬款—提留款70000。

同時(shí)為準(zhǔn)確反映所有者權(quán)益，年底收益分配時(shí)，賬務(wù)處理為：借記公積公益金70000，貸記收益分配—沖銷(xiāo)提留款70000。