王綿沐

摘要：當(dāng)前中職教育普遍存在著發(fā)展不平衡，投入資金不足，辦學(xué)條件差等薄弱環(huán)節(jié)，中職學(xué)校在有限的教育資源和日益激烈的市場競爭下想取得更好地發(fā)展，就必須要進行教育成本核算，改變原有的會計核算模式，以適應(yīng)社會不斷發(fā)展的要求。本文從新《中小學(xué)會計制度》下中職學(xué)校的教育成本核算為出發(fā)點，探討當(dāng)前中職學(xué)校教育成本核算存在的問題，并在此基礎(chǔ)上，提出了新《中小學(xué)會計制度》下中職學(xué)校教育成本核算的對策。

關(guān)鍵詞：中職學(xué)校；教育成本核算；對策

中圖分類號：G637.5；F230 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）022-000-02

一、新《中小學(xué)會計制度》下中職學(xué)校教育成本核算的創(chuàng)新點

為了讓中等職業(yè)學(xué)校也都實行統(tǒng)一的財務(wù)管理，新《中小學(xué)會計制度》的修訂將中職類學(xué)校都包含在了適用范圍之內(nèi)[1]。新《中小學(xué)會計制度》下中職學(xué)校教育成本核算的創(chuàng)新之處主要體現(xiàn)在如下幾點：

第一，新《中小學(xué)會計制度》出臺以后，為全面反映中職學(xué)校待處置資產(chǎn)價值及損益，結(jié)合《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》中的國有資產(chǎn)處置原則，設(shè)置了“待處置資產(chǎn)損溢科”目。

第二，新《中小學(xué)校會計制度》增加了財政補助收入支出表，該表能更好地反映中職學(xué)校會計年度內(nèi)財政補助收支、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況，有助于對人員經(jīng)費及公用經(jīng)費資金性質(zhì)的統(tǒng)計分類。

第三，增加了在建工程。新《中小學(xué)校會計制度》要求中小學(xué)?；üこ桃獑为毥ㄙ~、單獨核算并且按月并入“在建工程”科目，實現(xiàn)基建會計與財務(wù)會計的并軌。

二、當(dāng)前中職學(xué)校教育成本核算存在的問題

（一）成本核算方法不科學(xué)

隨著社會的發(fā)展，我們對中職教育的要求越來越高，這就要求我們不斷提高中職學(xué)校的管理水平，而這其中財務(wù)管理是關(guān)鍵。只有科學(xué)合理的成本核算體系，才能為高水平的財務(wù)管理提供保障。而目前中職學(xué)校的成本核算體系仍然沿用舊的預(yù)算會計的核算體系，該核算方法收支不配比，成本計量不真實[2]，這顯然已不符合中等職業(yè)學(xué)校發(fā)展的要求。

（二）成本項目歸集不合理

現(xiàn)行成本核算體系中，教育成本基本等同于教育事業(yè)支出數(shù)，而教育事業(yè)支出包含了與學(xué)校教學(xué)工作無關(guān)的后勤服務(wù)人員支出以及離退休人員支出等，由于各個學(xué)校情況不同，后期服務(wù)人員支出及離退休人員支出差異很大，簡單地以教育事業(yè)支出作為教育成本相比較，不能真實反映各個學(xué)校投入的與教學(xué)工作相關(guān)的成本的情況，因此教育成本的統(tǒng)計應(yīng)剔除掉與教學(xué)工作無關(guān)的這部分支出。

（三）對教育經(jīng)費的使用缺乏相應(yīng)的績效評價考核體系

當(dāng)前，中職學(xué)校普遍沒有建立科學(xué)合理的績效評級體系，重點都放在投入上面，而對投入后的產(chǎn)出缺乏跟蹤評價，對投資的效果檢驗無明顯的考核評價措施，導(dǎo)致中等職業(yè)學(xué)校經(jīng)費使用效益考核評價不全面，有的學(xué)校甚至沒有[3]，這樣容易導(dǎo)致投入與產(chǎn)出效率的低下，也容易導(dǎo)致各種浪費，因此績效評價考慮體系必須建立起來，這樣才能有效提高投入與產(chǎn)出的效率。

三、新《中小學(xué)會計制度》下中等職業(yè)學(xué)校教育成本核算對策

（一）加強管理，建立成本管理制度

中職學(xué)校教育成本核算制度的建立需要考慮以下兩點：第一，要做到與現(xiàn)行的新《中小學(xué)會計制度》相銜接，以此來確保教育財務(wù)管理工作的相對穩(wěn)定性和國家有關(guān)財務(wù)制度的連續(xù)性，體現(xiàn)改革的揚棄性、漸進性；第二，注意簡便易行。作為學(xué)校內(nèi)部成本核算的教育成本核算要簡便易行，把教育的全部成本費用劃分為教學(xué)支出、行政后勤支出、學(xué)生事務(wù)支出、科研支出、其他成本等項目，并進行科學(xué)合理的核算，達(dá)到滿足教育管理的需要即可[4]。

1.核算范圍

將直接用于教學(xué)教育目的所耗費的成本費用納入教育成本，其他開支則不構(gòu)成教育成本，如，校辦企業(yè)支出、離退休人員的各項經(jīng)費支出、后期服務(wù)人員支出、社會服務(wù)成本（賠償、捐贈支出，以及自然災(zāi)害損失）支出等，由于未直接參與教學(xué)工作，因此不納入到教育成本中。

2.教育成本的核算方法

一是可以采用按學(xué)生專業(yè)分類法。教育成本核算按學(xué)生專業(yè)分類法是指中職學(xué)校學(xué)生按所學(xué)專業(yè)進行分類，在此基礎(chǔ)上，以不同專業(yè)為成本核算對象進行教育成本核算的一種方法。

二是可以采用各項支出比例法進行核算。比如一個會計年度終了，學(xué)校與教學(xué)有關(guān)的各項成本費用總和除以該年度平均在校生數(shù)（該年各月在校生總和除以12），即是該校一名學(xué)生在該年度的培養(yǎng)成本。即：

三是按學(xué)制期計算每名畢業(yè)生的教育成本，可以用每名學(xué)生一個會計年度的教育成本乘以學(xué)制期，也可以用學(xué)制期間各年各項成本費用總和除以學(xué)制期各年度平均在校生總和，再乘以學(xué)制期。即：

學(xué)?？梢詫Σ煌瑢W(xué)歷層次的學(xué)生單獨核算其教育成本；另外，為了更真實體現(xiàn)教育成本，對一些較大項目的開支，應(yīng)進行單項成本核算。

此外，將教育費用支出應(yīng)按所屬期進行劃分，計入本期和不計入本期的教育成本應(yīng)區(qū)分好，避免費用反映不真實。應(yīng)計入本期的教育成本支出，按照其與成本核算對象的關(guān)系，劃分為直接成本和間接成本；不計入本期的教育成本支出主要包括固定資產(chǎn)的購置、基建支出等[5]。

（二）細(xì)化過程，強化物資成本控制

強化物資資源成本控制實際上是要加強學(xué)校教育資源的管理。中等職業(yè)學(xué)校為了有效地控制教育成本就必須全方位地加強物資資源管理[6]。

1.統(tǒng)籌規(guī)劃，杜絕浪費

中等職業(yè)學(xué)校都必須要做一個長遠(yuǎn)的規(guī)劃，并且要對各部門提出的設(shè)備更新和添置要求嚴(yán)格把關(guān)和審核，對于那些與學(xué)校長期發(fā)展目標(biāo)不相符的或者沒必要購買的臨時性需求予以拒絕。尤其是在采購批量物資和大中型設(shè)備儀器時，中等職業(yè)學(xué)校務(wù)必采取招標(biāo)投制度，嚴(yán)厲杜絕一切物資采購上的不合法行為，把節(jié)約的原則進行到底。

2.充分利用設(shè)備，嚴(yán)格控制報廢

中職學(xué)校在科學(xué)合理利用相關(guān)教學(xué)設(shè)備方面，應(yīng)該設(shè)法實現(xiàn)教學(xué)設(shè)備的多功能化，提高設(shè)備使用率；此外，還要嚴(yán)格控制設(shè)備儀器的報廢程序，大型設(shè)備儀器的報廢務(wù)必要有專家的評定和審核。

（三）劃清界限，明確開支性質(zhì)

中等職業(yè)學(xué)校在進行成本核算時，必須明確費用開支的性質(zhì)，按實際使用用途確定各項開支是否屬于教育相關(guān)費用，能不能歸入教育成本，要確定好這個范圍就必須劃清以下費用界限：

1.劃分收益性支出和資本性支出的界限。2.劃分應(yīng)納入教育成本和不應(yīng)納入教育成本的界限。3.劃分本期教育成本和非本期教育成本的費用界限。4.劃分各成本對象之間的費用界限。

（四）科學(xué)合理地完善綜合監(jiān)督機制

1.上級主管部門應(yīng)該設(shè)立一個專門的審計部門，該審計部門直接對上級主管部門負(fù)責(zé)，保持相對獨立性，這些審計機構(gòu)要對中職學(xué)校的財務(wù)報表的真實性、固定資產(chǎn)處置、大宗設(shè)備采購、基建項目以及日常支出等會計科目實行不定期的外部審計，以此檢驗中職學(xué)校成本費用的開支是否合理，及時提示存在的風(fēng)險，同時可以提高學(xué)校資金使用效率，確保中職學(xué)校有序地進行學(xué)校財務(wù)工作。

2.有效利用社會外部監(jiān)督。中等職業(yè)學(xué)校應(yīng)及時、準(zhǔn)確地向社會公布其教育成本核算相關(guān)報表，提高成本核算的透明度，保障家長和學(xué)生在學(xué)校會計成本方面的知情權(quán)，社會輿論、家長和學(xué)生可以對學(xué)校成本核算的弊端實施有效的監(jiān)督。

3.輔以內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督包含學(xué)校成本控制責(zé)任中心的監(jiān)督、教職工和學(xué)生的監(jiān)督，教師作為學(xué)校的一線工作者，要積極參與到學(xué)校的監(jiān)督工作中；同時，學(xué)生作為教育活動的受益人和購買人，也應(yīng)積極參與進來，通過各種渠道從細(xì)節(jié)上監(jiān)督學(xué)校的各項教育成本支出，確保學(xué)校向著正確的方向邁進。

四、結(jié)語

中等職業(yè)學(xué)校教育成本核算是提高學(xué)校資源使用效率的一個重要環(huán)節(jié)，而提高學(xué)校資源利用效率的關(guān)鍵就是成本核算和成本控制。新《中小學(xué)會計制度》的出臺，更好地解決了中職學(xué)校教育成本核算所存在的問題和弊端，中職學(xué)校只有將成本核算做好，才能控制教育成本、提高教學(xué)效率。

參考文獻(xiàn)：

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