趙小娟

摘要：如何評價主要業(yè)績？可以說，它是企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計工作中一大難點。評價是否到位、是否恰當(dāng)、是否恰如其份，不僅直接會影響審計報告的使用者，還會給我們審計人員帶來一定的審計風(fēng)險。本文將通過對筆者主審的企業(yè)審計案例分析，淺談如何評價企業(yè)的主要業(yè)績。

關(guān)鍵詞：企業(yè)經(jīng)濟 責(zé)任審計 主要業(yè)績

一、案例分析

（一）財務(wù)收支真實性評價

真實性評價是反映被審計單位在會計資料方面是否真實地反映了任期財務(wù)收支情況。經(jīng)審計，上述兩單位資產(chǎn)、負債、損益審計情況如下：

A單位資產(chǎn)總額審計凈調(diào)增102.95萬元，占原報表資產(chǎn)總額0.09%；負債總額審計凈調(diào)減-504.71萬元，占原報表負債總額-0.81%；所有者權(quán)益總額審計凈調(diào)增607.66萬元，占原報表所有者權(quán)益總額1.24%。調(diào)整后，該單位當(dāng)年年末資產(chǎn)負債率為55.58%。

B單位資產(chǎn)總額審計凈調(diào)增3389.16萬元，占原報表資產(chǎn)總額4.5%；負債總額審計凈調(diào)減2651.73萬元，占原報表負債總額3.76%；所有者權(quán)益總額審計凈調(diào)增6040.89萬元，占原報表所有者權(quán)益總額123.63%。調(diào)整后，2010年末資產(chǎn)負債率為86.12%。

真實性評價：相對A單位而言，B單位會計信息嚴重失真。B單位主要靠收入掛往來和轉(zhuǎn)移收入隱匿利潤；資產(chǎn)不入賬；部分賬戶單獨核算收支，年末未納入單位統(tǒng)一核算或編制合并報表等手段來掩蓋單位真實情況，最終達到偷稅、漏稅的目的。

（二）合法性評價

合法性評價是對于被審單位的財務(wù)收支沒有存在違法違紀事實的評價。

審計發(fā)現(xiàn)，B單位存在3600多萬元收支游離法定財務(wù)賬、偷漏國家稅金嚴重等問題。相反，A單位國家稅金繳納一分不少，甚至為了多反映收入，不惜利用內(nèi)部轉(zhuǎn)移計量依據(jù)，犧牲下屬公司利益。經(jīng)測算，僅一下屬公司因內(nèi)部轉(zhuǎn)移計量依據(jù)原因，造成該A單位虛增營業(yè)收入1755.91萬元，多繳增值稅等各項稅金118.70萬元。

合法性評價：B單位合法性存在問題，存在私設(shè)“小金庫”、偷逃稅金等違法違紀事實。

（三）效益性評價

1、國有資產(chǎn)保值增值評價

國有資產(chǎn)管理是否安全、是否完整、是否保值增值、是否有持續(xù)發(fā)展的能力，是企業(yè)經(jīng)營與發(fā)展的一個至關(guān)重要的方面。

審計發(fā)現(xiàn)，A單位國有資產(chǎn)保值增值理念不強，表現(xiàn)為：一是貸款資金閑置過多影響資金使用效率。貸款資金閑置達23%，經(jīng)測算，按平均均貸款利率，每年多付500多萬元利息。二是水費欠費數(shù)額大，近1600萬元的欠款長期掛賬，追繳手段不力。三是下屬公司虧損嚴重。經(jīng)調(diào)研，下屬公司虧損原因有三：一是管損率（[即供水量-售水量]/供水量）居高不下。管損率高，一是因為供水管道老化、滲漏水嚴重，二是農(nóng)戶存在偷漏水現(xiàn)象。

2、重大投資決策管理效益評價

A單位長期投資管理乏力，投資效益不明顯，有的長期無投資收益入賬，甚至有的投資項目無人問津，呈松散狀態(tài)。B單位對外投資把控意識較強，無明顯投資損失存在。

（四）內(nèi)部控制制度的健全性、有效性評價

內(nèi)部控制制度是單位的內(nèi)部管理與監(jiān)督機制，一個單位的內(nèi)部控制制度是否健全、是否有效執(zhí)行，一定程度上會降低控制風(fēng)險。在對A單位審前調(diào)查時發(fā)現(xiàn)，該單位內(nèi)控制度不健全。調(diào)查時該單位未能提供相關(guān)內(nèi)部控制制度，審計進點時卻提供了一套貌似較健全的內(nèi)部控制制度，經(jīng)細讀與判斷，這份制度為應(yīng)付檢查所用。針對這一情況，我們及時確定了相應(yīng)的審計實施方案，加大了審查力度。從而查出了銀行存款管理混亂、資金收付疏于管理、違規(guī)列支不當(dāng)支出等內(nèi)控制度失控等問題。相反，經(jīng)審計測試，B單位內(nèi)部控制執(zhí)行情況較好，無明顯瑕疵。

綜上評定：A單位、B單位供水系統(tǒng)運營方面尚可，取得了一定社會效益和經(jīng)濟效益；A單位真實性、合法性方面無明顯問題，但國有資產(chǎn)保值增值、重大投資決策管理效益方面存在不足，尤為內(nèi)部控制較為混亂，存在隱患；B單位效益性、內(nèi)部控制等無明顯不足，但真實性、合法性方面存在違規(guī)、違紀、違法問題。

二、正確評價企業(yè)主要業(yè)績的措施

（一）查深查透，為正確評價奠定基礎(chǔ)

筆者認為：對待評價對象，只有充分揭示事實、揭開真相、揭露問題，才能明辨是非、才能運籌帷幄、才能正確評價。在A單位、B單位審計中，審計組做到：勤于思考，審計視角多元化。針對每一環(huán)節(jié)，每一步驟，多方位思考，充分發(fā)揮主觀能動性；鍥而不舍，審計手段多樣化。針對每一審計對象，每一關(guān)健控制點，現(xiàn)場檢查、設(shè)計調(diào)查表、座談、實地考察、函證、銀行協(xié)查等審計手段綜合運用；順藤摸瓜，審計項目縱深化。針對每一疑點、每一資金走向，緊追不放，不達目的不罷休。

審計中，審計人員通過模擬跟蹤供水制作全過程，現(xiàn)場察看新老取水口、制水過程、備用水廠、在線檢測系統(tǒng)、生產(chǎn)線監(jiān)控系統(tǒng)、污水處理等環(huán)節(jié)，以及對近3年主要經(jīng)濟技術(shù)指標對比分析，分別從供水系統(tǒng)運營的經(jīng)濟性、效率性、效果性三方面入手，充分揭示其經(jīng)濟效益和社會效益。

（二）尋求評價標準，定量與定性評價兼顧

審計評價標準具有相關(guān)性、可比性、綜合性等特性，在開展審計前，審計人員應(yīng)通過調(diào)閱相關(guān)資料或與被審計單位溝通交流，尋求一種公認的、恰當(dāng)?shù)?、不存在異議的審計評價標準。評價標準的確定，能夠有效地減少審計人員評價的隨意性、主觀性。通過審計，在定量分析評價的基礎(chǔ)上，做出定性評價，也即在描述、揭示客觀事實的基礎(chǔ)上，對企業(yè)的主要業(yè)績作出如實的評價。