郭利娟

摘 要：企業(yè)集團(tuán)在我國的經(jīng)濟(jì)建設(shè)中有著重要的地位，但是我國在企業(yè)集團(tuán)的整體管理水平上較為落后，控制工作和財務(wù)監(jiān)管的成效微弱，不能充分的保證企業(yè)集團(tuán)的資源整合和協(xié)同管理，對此應(yīng)該加強(qiáng)對企業(yè)集團(tuán)監(jiān)控問題的重視和研究。本文主要對我國企業(yè)集團(tuán)財務(wù)監(jiān)控模式的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，并研究了我國企業(yè)集團(tuán)財務(wù)監(jiān)控體系的建設(shè)方法。

關(guān)鍵詞：企業(yè)集團(tuán)；財務(wù)監(jiān)控；監(jiān)控體系

作為市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然結(jié)果，企業(yè)集團(tuán)是現(xiàn)代工商業(yè)的基本標(biāo)志，對此各國都在加強(qiáng)國有企業(yè)的改革和發(fā)展。我國的企業(yè)集團(tuán)雖然具有較快的組建速度，但是在管理水平上卻較為落后，不能保證企業(yè)集團(tuán)的有效的控制工作和財務(wù)監(jiān)管，子公司和母公司之間的經(jīng)營運(yùn)作和管理目標(biāo)有著較大的差異，對此我國應(yīng)該加強(qiáng)企業(yè)制度的完善和企業(yè)集團(tuán)財務(wù)監(jiān)控體系的建設(shè)。

一、企業(yè)集團(tuán)財務(wù)監(jiān)控模式現(xiàn)狀

企業(yè)集團(tuán)體系中，通常是母公司縱向的向各級子公司延伸，但是這種資本層次機(jī)構(gòu)隨著層數(shù)的增加而不斷地減少了對資本的約束力。企業(yè)集團(tuán)中各個企業(yè)作為獨立的經(jīng)濟(jì)主體通常會為了實現(xiàn)自身的最大利益而做出相應(yīng)的措施，而母公司作為委托人不能很好的對各個企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營管理，使得企業(yè)發(fā)展的過程中出現(xiàn)了非常復(fù)雜的財務(wù)信息，不能充分的保證母公司和子公司之間的財務(wù)信息結(jié)構(gòu)的對應(yīng)。子公司會因為濫用資金以及錯誤的報告等原因使得母公司的資本受到損害，不能做出正確的決定，使得母公司的利益受到損害。

我國企業(yè)集團(tuán)的財務(wù)監(jiān)控水平不是很理想，主要表現(xiàn)在財務(wù)監(jiān)控缺乏全程性、母子公司的財務(wù)監(jiān)督機(jī)制不完善以及母公司財務(wù)考核指標(biāo)的單一性等方面。在財務(wù)監(jiān)控方面，企業(yè)集團(tuán)往往只關(guān)注年度利潤規(guī)劃而在年度銷售、成本、目標(biāo)利潤等幾個方面進(jìn)行總括性目標(biāo)的制定，不能將決策目標(biāo)進(jìn)行深化。期中預(yù)算在和經(jīng)營業(yè)績比較時較難分析，所以不能很好的進(jìn)行事中控制。而事后控制時雖然能夠勉強(qiáng)的利用年度利潤規(guī)劃來進(jìn)行控制，但是效果欠佳。種種因素導(dǎo)致了下屬企業(yè)不能很好的執(zhí)行母公司制定的企業(yè)財務(wù)控制措施。在母子公司的財務(wù)監(jiān)督機(jī)制上，母子公司會因為財務(wù)監(jiān)督的獨立性，使得企業(yè)集團(tuán)出現(xiàn)了過度分權(quán)的情況，不能保證母公司的高度戰(zhàn)略要求，不能保證財務(wù)結(jié)構(gòu)的強(qiáng)度，阻礙企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展。在母公司內(nèi)部財務(wù)考核指標(biāo)方面，因為其單一性會使得對子公司業(yè)績考查時不能得出全面、正確的結(jié)論，不能對子公司的經(jīng)營效率和資金的快速回收進(jìn)行保證。

二、我國企業(yè)集團(tuán)財務(wù)監(jiān)控體系的建設(shè)

1.確定科學(xué)的控制目標(biāo)

生產(chǎn)、銷售和現(xiàn)金流量等成分是財務(wù)預(yù)算的基本組成，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)該根據(jù)財務(wù)預(yù)算來完成經(jīng)營決策和目標(biāo)規(guī)劃，完成財務(wù)數(shù)量說明和責(zé)任約束的依據(jù)。通過全面預(yù)算能夠保證企業(yè)集團(tuán)總體目標(biāo)的具體化，能夠使得企業(yè)的員工能夠了解自身的任務(wù)，從而能夠更好的完成業(yè)務(wù)的指導(dǎo)和控制。

在企業(yè)成員的權(quán)責(zé)方面，應(yīng)該保證責(zé)任和權(quán)利的合理劃分，通過責(zé)任中心的確定來進(jìn)行分配。利潤中心、成本中心和投資中心是責(zé)任中心的三種不同形式，不同的責(zé)任中心形式所擁有的資源也各不相同，所以在權(quán)責(zé)的分配和考核的標(biāo)準(zhǔn)等方面也有一定的差異，對此需要根據(jù)投資收益、成本控制情況和利潤現(xiàn)實情況來進(jìn)行分析。

在集團(tuán)整體目標(biāo)利潤上，應(yīng)該加強(qiáng)對集團(tuán)長期戰(zhàn)略指導(dǎo)和市場信息基礎(chǔ)的分析等方法來進(jìn)行合理的制定，保證預(yù)算的目標(biāo)利潤能夠符合企業(yè)各員工的相應(yīng)預(yù)算約束指標(biāo)，使得企業(yè)員工能夠根據(jù)實際情況來對各自的預(yù)算進(jìn)行分編。企業(yè)集團(tuán)在進(jìn)行財務(wù)預(yù)算時，應(yīng)該在每季按照月滾動的方式進(jìn)行預(yù)算任務(wù)的發(fā)放，從而能夠更好的進(jìn)行財務(wù)控制和管理的預(yù)防方案的跟蹤實施，保證財務(wù)政策的資金管理和成本管理兩個方面能夠正確、合理全面的完成。應(yīng)該加強(qiáng)對預(yù)算執(zhí)行情況的監(jiān)督和及時反映，加上相應(yīng)財務(wù)制約手段的實施來切實保證預(yù)算的執(zhí)行。

最后就是財務(wù)部門的期終決算，對此需要將財務(wù)的預(yù)算進(jìn)行聯(lián)系，通過預(yù)算數(shù)和決算數(shù)的分別設(shè)置，能夠直觀的對比兩者之間的差異并找出差異的原因。責(zé)任中心在獲得財務(wù)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果之后需要據(jù)此進(jìn)行績效考核意見的研究，并制定相應(yīng)的措施來進(jìn)行獎懲。通過對比預(yù)算和決算的差異，找出出現(xiàn)差異的各方面因素，找出相應(yīng)的修正對策，必要時可以對個別的預(yù)算方案進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。

2.設(shè)計合理的財務(wù)評價體系

在財務(wù)監(jiān)控系統(tǒng)中，需要保證向委托人和代理人提供正確的經(jīng)營業(yè)績的各方面數(shù)據(jù)，從而能夠做好委托人和代理人之間在風(fēng)險和成果上的關(guān)系，委托人能夠獲取相關(guān)的信息，而代理人則能夠完成規(guī)定的任務(wù)。我國企業(yè)集團(tuán)在評價指標(biāo)方面不能達(dá)到統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，對此需要對財務(wù)評價信息進(jìn)行分部分級的處理，通過對不同部分和級別分值的設(shè)置，能夠利用分?jǐn)?shù)的匯總結(jié)果來對企業(yè)集團(tuán)的成員進(jìn)行考核和評價。

首先應(yīng)該確定正確合理的評價指標(biāo)。企業(yè)集團(tuán)制定的財務(wù)評價指標(biāo)應(yīng)該符合企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展戰(zhàn)略，保證財務(wù)控制能夠方便合理的實施，保證財務(wù)評價指標(biāo)的綜合性，使得母公司在盈利、變現(xiàn)、資金和管理等方面能夠完成對子公司的考核。對此，母公司可以在銷售利潤率、凈收益、現(xiàn)金充分性比率、資產(chǎn)負(fù)債率、剩余收益和投資報酬率等方面進(jìn)行恰當(dāng)指標(biāo)的選擇，保證選擇指標(biāo)的合理性。

其次應(yīng)該明確分級標(biāo)準(zhǔn)和各級分值。通常來說最基本的分部劃分標(biāo)準(zhǔn)是按照地區(qū)和行業(yè)來進(jìn)行劃分的，而指標(biāo)的分級需要根據(jù)經(jīng)營者、管理者的要求以及分部的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行劃分，需要對分級的數(shù)量進(jìn)行控制，保證能夠方便的進(jìn)行分值的計算。通過按照地區(qū)和行業(yè)進(jìn)行分部以及設(shè)置的不同分值，按照相應(yīng)的指標(biāo)進(jìn)行考核。

另外，應(yīng)該對評價和相應(yīng)報告的制作方法進(jìn)行確定。企業(yè)集團(tuán)在確定好指標(biāo)之后，分別賦予每個指標(biāo)的不同分值，使得企業(yè)集團(tuán)能夠利用分值和相關(guān)的數(shù)據(jù)來對評價區(qū)域進(jìn)行劃分，并確定不同區(qū)域的相應(yīng)獎懲措施。

最后是減少并防止不可控因素對業(yè)績的影響，母公司應(yīng)該加強(qiáng)對不可控因素的性質(zhì)的研究來確定是否排除對子公司業(yè)績的影響。一般的不可控因素包括外部經(jīng)濟(jì)因素和母公司經(jīng)營戰(zhàn)略或管理決策的影響等等，在外部經(jīng)濟(jì)因素方面，企業(yè)集團(tuán)在國際投資的過程中難免會遇到利率變動風(fēng)險、政治風(fēng)險和匯率變動風(fēng)險等等，這些對子公司的投資經(jīng)濟(jì)價值和海外經(jīng)營效果有著很大的影響。如果在這種情況下母公司取消了對子公司的業(yè)績評價，那么將會對代理人對外來情況的發(fā)生可能性評估進(jìn)行考驗，對此代理人在進(jìn)行決策時應(yīng)該加強(qiáng)對各方面的風(fēng)險的分析考慮，保證財務(wù)監(jiān)控的效果。而在母公司管理決策和經(jīng)營戰(zhàn)略等方面的影響上，母公司為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)，保證公司的整體財務(wù)利益，需要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部資源的合理配置，這就需要在內(nèi)部單位之間進(jìn)行商品的購銷、提供以及無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓等等，這些過程中，通常會由母公司行使權(quán)利來進(jìn)行定價，但是定價的過程中應(yīng)該減少對子公司業(yè)績的影響。

3.選擇有效的控制方式

作為由若干個企業(yè)組成的經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體，企業(yè)集團(tuán)需要利用資金來進(jìn)行聯(lián)結(jié)。對此子公司應(yīng)該加強(qiáng)對集團(tuán)內(nèi)部各級企業(yè)資金運(yùn)作的有效監(jiān)控，使得各級企業(yè)的經(jīng)營行為能夠更加的安全、規(guī)范和高效。財務(wù)公司主要就是完成資金的監(jiān)控，通過對企業(yè)集團(tuán)的存款、貸款、投資、代理以及融資租賃等業(yè)務(wù)范圍，能夠利用資金來控制各級企業(yè)的重大財務(wù)活動。首先是通過債權(quán)人的角度來借款企業(yè)進(jìn)行債權(quán)控制，使得委托代理問題能夠順利的解決；其次是財務(wù)公司作為獨立法人企業(yè)與其他的企業(yè)是等價交換的市場競爭關(guān)系。通過不同情況下的不同角色的扮演，能夠利用財務(wù)公司完成對企業(yè)集團(tuán)的資金管理。

三、結(jié)論

雖然我國的企業(yè)集團(tuán)規(guī)模越來越大，但是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的財務(wù)監(jiān)督方面卻沒有得到相應(yīng)的改善，為了保證企業(yè)集團(tuán)中母子公司的全面發(fā)展，應(yīng)該加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督體系的建設(shè)，為我國企業(yè)集團(tuán)的快速穩(wěn)定發(fā)展提供充分的保證。