西南財(cái)經(jīng)大學(xué) 黃愛(ài)麟

淺析針對(duì)職業(yè)經(jīng)理人的內(nèi)部控制和外部監(jiān)管

西南財(cái)經(jīng)大學(xué) 黃愛(ài)麟

摘 要：隨著社會(huì)的發(fā)展，很多現(xiàn)代企業(yè)的股東不再是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者，而是由職業(yè)經(jīng)理人通過(guò)科學(xué)的管理方式對(duì)企業(yè)進(jìn)行管理。在這種所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離的情況之下，如何防止職業(yè)經(jīng)理人為了自身利益而做出腐敗行為從而損害股東和企業(yè)利益，已成為大量企業(yè)所面臨的問(wèn)題。本文著重從財(cái)務(wù)、人力資源管理等多個(gè)角度來(lái)分析這個(gè)問(wèn)題。

關(guān)鍵詞：激勵(lì) 約束 外部監(jiān)管

1　 職業(yè)經(jīng)理人的自身激勵(lì)與約束

對(duì)于職業(yè)經(jīng)理人來(lái)說(shuō)，如果自身缺少對(duì)腐敗行為的認(rèn)識(shí)和對(duì)公司利益認(rèn)同度太低就會(huì)造成各種難以抑制的腐敗行為，以下這兩種方法是出于對(duì)職業(yè)經(jīng)理人的激勵(lì)與約束的角度來(lái)闡述如何減少其違法行為。

(1)長(zhǎng)期的激勵(lì)計(jì)劃——即提高職業(yè)經(jīng)理人與公司利益的統(tǒng)一度。

通常來(lái)說(shuō)，職業(yè)經(jīng)理人的利益與公司的盈利關(guān)聯(lián)程度相對(duì)于股東來(lái)說(shuō)有所區(qū)別。對(duì)職業(yè)經(jīng)理人本身的約束，通常不能只以公司的盈利本身來(lái)衡量，想比較之下，用薪酬來(lái)代表對(duì)職業(yè)經(jīng)理人的激勵(lì)程度就要客觀很多。通常認(rèn)為薪酬是基于雇傭關(guān)系的存在，從雇主那里獲得各種形式的經(jīng)濟(jì)收入、有形服務(wù)和福利，包括直接報(bào)酬和間接報(bào)酬[1]。而這其中按照形式劃分，大概可以分為基本工資、年度獎(jiǎng)金、福利計(jì)劃和長(zhǎng)期的激勵(lì)計(jì)劃。其中，基本工資過(guò)高可能對(duì)績(jī)效性的激勵(lì)手段無(wú)法產(chǎn)生較大的作用，過(guò)低則更有可能引起職業(yè)經(jīng)理人的不滿，從而激發(fā)了職業(yè)經(jīng)理人腐敗行為的產(chǎn)生。所以，基本工資需要保持在一個(gè)合適高度上，既不能過(guò)高也不能過(guò)低，至于具體如何應(yīng)該由公司的具體情況而定。

另外，獎(jiǎng)金和福利可以看作公司在短期之內(nèi)給予職業(yè)經(jīng)理人的激勵(lì)，能夠在公司的平穩(wěn)期內(nèi)使職業(yè)經(jīng)理人自身將自己利益與公司利益統(tǒng)一化。但是如果想要在很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)使職業(yè)經(jīng)理人保持這個(gè)認(rèn)知是比較困難的。為了對(duì)職業(yè)經(jīng)理人的約束作用長(zhǎng)期有效，長(zhǎng)期的激勵(lì)計(jì)劃必不可少。長(zhǎng)期的激勵(lì)計(jì)劃主要包括長(zhǎng)期現(xiàn)金計(jì)劃和長(zhǎng)期股權(quán)計(jì)劃。長(zhǎng)期股權(quán)計(jì)劃中的期權(quán)計(jì)劃被使用的最為廣泛。由于激勵(lì)機(jī)制的股票期權(quán)是公司內(nèi)部制定的面向特定人的不可轉(zhuǎn)讓的期權(quán)，因?yàn)槠跈?quán)制很好地體現(xiàn)了激勵(lì)與約束并重的特點(diǎn)，所以，其在國(guó)外一直被稱作經(jīng)理人的金手銬[2]。但需要注意的是，激勵(lì)機(jī)制的股票期權(quán)需要用合適的方式來(lái)使用，并且加以外部監(jiān)管，否則將會(huì)遭遇許多公司職業(yè)經(jīng)理人在以公司利益基礎(chǔ)上而進(jìn)行的腐敗活動(dòng)。在下文針對(duì)外部監(jiān)管的部分，筆者將對(duì)如何消除這種行為作更詳細(xì)地描述。

(2)提高職業(yè)經(jīng)理人的法律認(rèn)識(shí)——通過(guò)大量刑事風(fēng)險(xiǎn)的警示來(lái)告誡極易出現(xiàn)職務(wù)犯罪的職業(yè)經(jīng)理們。

事實(shí)上，處于高強(qiáng)度監(jiān)管下的職業(yè)經(jīng)理人還是頻繁曝出腐敗的原因是不清楚自己的行為所存在的刑事風(fēng)險(xiǎn)，或者是雖然知道但是卻低估了這種風(fēng)險(xiǎn)。在金融經(jīng)濟(jì)學(xué)中，我們可以知道，一個(gè)人所追求的效用會(huì)被事件的風(fēng)險(xiǎn)所抵消，職業(yè)經(jīng)理人自然也不例外，但是，大多數(shù)職業(yè)經(jīng)理人都只清楚商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，卻忽略了自身的風(fēng)險(xiǎn)。所以，這些職業(yè)經(jīng)理人常常罔顧法紀(jì)，在利益和對(duì)刑法規(guī)定不清楚的情況下，做出了損害公司利益的行為。在職業(yè)經(jīng)理人常見(jiàn)的腐敗行為中，職務(wù)侵占罪、挪用資金罪和虛開(kāi)增值稅發(fā)票罪最為常見(jiàn)。大量的職業(yè)經(jīng)理人利用職務(wù)之便挪用資金，滿足自己的私欲，并且自信如果在短期內(nèi)能通過(guò)自己的外部投資，將財(cái)務(wù)的空洞填上就不算刑事犯罪。

另外，在現(xiàn)在的普遍社情下大多數(shù)人對(duì)虛開(kāi)發(fā)票的后果認(rèn)識(shí)不足，這些都是對(duì)法律的認(rèn)識(shí)錯(cuò)誤。對(duì)此，我們與其說(shuō)要提高對(duì)已經(jīng)在某個(gè)公司任職的職業(yè)經(jīng)理人法律道德的認(rèn)識(shí)水平，不如說(shuō)我們?cè)谔暨x職業(yè)經(jīng)理人時(shí)就不應(yīng)該只以職業(yè)經(jīng)理人的經(jīng)商手段為唯一的準(zhǔn)繩，而是將他的法律認(rèn)知、道德規(guī)范納入就職標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)。我們可以以日本為例。二戰(zhàn)后的日本選擇聰明才辯型的人做職業(yè)經(jīng)理人，忽略了道德規(guī)范和倫理標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致政界、商界丑聞?lì)l發(fā)。于是隨著社會(huì)的發(fā)展挑選逐漸發(fā)展為德要高于才，也就是居人上者，人格第一，勇氣第二，能力第三[3]。所以，在職業(yè)經(jīng)理人入職之前，應(yīng)該對(duì)職業(yè)經(jīng)理人的法律認(rèn)識(shí)方面進(jìn)行考察。并且，聘請(qǐng)職業(yè)經(jīng)理人的股東或者所有者應(yīng)該明確提醒職業(yè)經(jīng)理人這是有刑事法律風(fēng)險(xiǎn)的崗位，并采取簽署書面承諾的方法進(jìn)行再一次的確認(rèn)。

2　 職業(yè)經(jīng)理人的外部監(jiān)管

雖然大多數(shù)人都認(rèn)為職業(yè)經(jīng)理人的腐敗主要體現(xiàn)在其為了一己私欲，擅自挪用資金，或者利用公司資源為自己牟取私利。但是，筆者在看了一些案例后發(fā)現(xiàn)，職業(yè)經(jīng)理人有時(shí)會(huì)因?yàn)槲顿Y，授意員工做假賬，或者是在企業(yè)的招投標(biāo)、采購(gòu)、銷售環(huán)節(jié)上，職業(yè)經(jīng)理人把行賄或利用職務(wù)之便收受他人財(cái)物，為公司吸引投資等。這些作法表面上看可能是職業(yè)經(jīng)理人為了公司的利益而做出的行為，不能算作其本身的腐敗行為，但是，筆者認(rèn)為職業(yè)經(jīng)理人這樣的行為只是為了自己的績(jī)效，或者是為長(zhǎng)遠(yuǎn)的薪酬做打算，將公司可能因此面臨的訴訟甚至是破產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)置之不顧，所以這也要納入職業(yè)經(jīng)理人腐敗問(wèn)題中。對(duì)于上述兩種情形很明顯要使用不同的方法來(lái)做監(jiān)管和解決，下文針對(duì)這兩種問(wèn)題的監(jiān)管和解決分別做闡述。

(1)針對(duì)純粹追求個(gè)人利益進(jìn)行的腐敗活動(dòng)——雖然在我國(guó)的公司內(nèi)有獨(dú)立董事和監(jiān)事會(huì)等能夠起到監(jiān)督管理作用的職位。但是，由于獨(dú)立董事有利益的不相關(guān)性和信息的不對(duì)稱性，常常起不了大的作用。而監(jiān)事會(huì)的成員，副經(jīng)理、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人更常常是由總經(jīng)理等提名而來(lái)的，這是我國(guó)存在的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題[4]。所以，當(dāng)職業(yè)經(jīng)理人大量過(guò)度在職消費(fèi)、非法轉(zhuǎn)移公司資產(chǎn)或者是挪用公司資金時(shí)，常常不能被有效的監(jiān)管。為了使監(jiān)事會(huì)更加有效，我們或許可以在公司章程里面對(duì)公司的職業(yè)經(jīng)理人、對(duì)提名監(jiān)事會(huì)的成員、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人等條款加以限制。但是，很明顯這依然無(wú)法避免我國(guó)監(jiān)事會(huì)弱化的事實(shí)。所以，我們還可以在職業(yè)經(jīng)理人的聘任合同中明確約定，如果經(jīng)理人做出的損害公司利益的行為，將付出數(shù)倍的賠償，做到權(quán)責(zé)統(tǒng)一，這樣或許可以有效控制職業(yè)經(jīng)理人非法挪用資金等行為。

除此之外，我們或許還可以使用信用評(píng)級(jí)制度，一個(gè)小的污點(diǎn)將有可能導(dǎo)致職業(yè)經(jīng)理人很難再被聘用。根據(jù)這種評(píng)級(jí)制度，兩次或者三次犯類似錯(cuò)誤的人將永遠(yuǎn)不再受到聘用。這樣的制度理論上應(yīng)該可以讓職業(yè)經(jīng)理人在面對(duì)一些過(guò)度在職消費(fèi)、虛報(bào)公款等自認(rèn)為不足以使其面對(duì)訴訟風(fēng)險(xiǎn)的小問(wèn)題上有所節(jié)制。

(2)職業(yè)經(jīng)理人以公司利益為名進(jìn)行的違法活動(dòng)有時(shí)是因?yàn)槁殬I(yè)經(jīng)理人自己的決定。但是更為常見(jiàn)的是，其不單獨(dú)是職業(yè)經(jīng)理人的決定，大多數(shù)是由公司的所有者授意或者同意而進(jìn)行的。這樣的腐敗行為對(duì)社會(huì)利益的危害性更大，察覺(jué)起來(lái)更不容易。

第一，針對(duì)職業(yè)經(jīng)理人單獨(dú)做出決定的情況——一些職業(yè)經(jīng)理人常常將造假過(guò)程從頭做到尾，采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、回款每一步都有大量的虛假會(huì)計(jì)憑證，公司內(nèi)部要查起來(lái)都有很大難度。所以，雖然職業(yè)經(jīng)理人可以組織實(shí)施公司年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和投資方案，但是在重大的事項(xiàng)方面一定要采取共同決策的方式。另外，如果采取多個(gè)互相獨(dú)立的職業(yè)經(jīng)理人的方式，或許能夠更好地避免這種情況，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、副總經(jīng)理皆為獨(dú)立的職業(yè)經(jīng)理人，并直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人與總經(jīng)理等上下級(jí)關(guān)系不再清晰時(shí)，虛假的會(huì)計(jì)憑證，將更容易被察覺(jué)。在我國(guó)的職業(yè)經(jīng)理人第一案——王惟尊案之中，我們暫不管案情如何，至少可以在整個(gè)事件中清楚地看到多個(gè)獨(dú)立職業(yè)經(jīng)理人存在的必要性。

第二，針對(duì)經(jīng)營(yíng)者和所有者聯(lián)合做出決定的情況——安然事件就是一個(gè)典型的例子。如紀(jì)錄片《屋內(nèi)聰明人》所說(shuō)的這種情況，謊言和虛假事實(shí)往往就像滾雪球一樣越來(lái)越大，一般在被發(fā)現(xiàn)的時(shí)候已經(jīng)無(wú)法挽救，對(duì)社會(huì)的危害性非常大。當(dāng)時(shí)的安然公司便是如此，包括董事長(zhǎng)肯尼思·萊、CEO斯基林、CFO法斯托等均與此脫不了關(guān)系。在長(zhǎng)達(dá)十年的時(shí)間里絞盡腦汁掩蓋虧損、虛增利潤(rùn)。而真正使這一切發(fā)展地如此順利的原因，主要是依靠長(zhǎng)年提供虛假審計(jì)報(bào)告的安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)。所以在筆者看來(lái)，能夠使這種腐敗現(xiàn)象真正得到解決的方法無(wú)疑是提高審計(jì)的獨(dú)立性。

為了提高審計(jì)的獨(dú)立性，美國(guó)的薩班斯-奧克斯利法案要求：建立一個(gè)獨(dú)立機(jī)構(gòu)來(lái)監(jiān)督上市公司審計(jì)、審計(jì)師定期輪換、全面修訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制訂關(guān)于公司審計(jì)委員會(huì)成員構(gòu)成的標(biāo)準(zhǔn)并獨(dú)立負(fù)責(zé)審計(jì)師的提名、對(duì)審計(jì)師提供咨詢服務(wù)進(jìn)行限制等。但是在審計(jì)方面的政策，我國(guó)并沒(méi)有外國(guó)規(guī)定的那么嚴(yán)格，一家事務(wù)所可以同時(shí)為同一家公司提供審計(jì)服務(wù)和有一定限制的非審計(jì)服務(wù)。雖然是有限制的非審計(jì)服務(wù)，但是卻依然有可能將事務(wù)所與公司利益掛鉤，特別是針對(duì)一些較小的會(huì)計(jì)事務(wù)所，這樣的不獨(dú)立性就更加明顯了。但是，如果我國(guó)學(xué)習(xí)美國(guó)的這個(gè)法案，將一家事務(wù)所只能為同一家公司提供審計(jì)或者是非審計(jì)服務(wù)。

我們必須還要注意的是，這樣的做法可能降低事務(wù)所的收入，導(dǎo)致人才喪失，那么，鼓勵(lì)事務(wù)所強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合，以吸收合并的方式擴(kuò)大規(guī)模是非常有必要的，因?yàn)閺膰?guó)外學(xué)者安諾的研究中證明大的事務(wù)所有更多的客戶資源，可以抵制來(lái)自客戶的壓力，維護(hù)審計(jì)的獨(dú)立性。

3　 結(jié)語(yǔ)

關(guān)于如何消除職業(yè)經(jīng)理人腐敗問(wèn)題，我們并不能從一個(gè)狹隘的角度去思考。如果僅僅從單方面去考慮，可能會(huì)造成效率低下、反作用等效果，所以從內(nèi)部約束到外部監(jiān)管，我們需要合理看待并適當(dāng)?shù)厥褂?。在?dāng)前的社會(huì)環(huán)境下我們需要慢慢調(diào)整，一步步規(guī)范，最后創(chuàng)造一個(gè)易于誕生有良好素質(zhì)的職業(yè)經(jīng)理人的商事環(huán)境。

參考文獻(xiàn)

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［4］王麗.審計(jì)獨(dú)立性的思考［J］.現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2010（06）.

中圖分類號(hào)：F272.92

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：2096-0298（2016）06（b）-177-02