章茜

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政府管制與企業(yè)實施環(huán)境會計的協(xié)調(diào)探究

章茜

摘要：隨著科技技術(shù)的發(fā)展，環(huán)境問題成為世界關(guān)注的重大問題之一，以環(huán)境資源為主要內(nèi)容的環(huán)境會計成為了協(xié)調(diào)發(fā)展與環(huán)境資源之間的必然產(chǎn)物。政府管制是政府干預(yù)以保證經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)發(fā)展的不可或缺的手段之一，對環(huán)境會計的實施將產(chǎn)生重大的影響，本文對政府管制與環(huán)境會計相關(guān)特點進(jìn)行探討，以尋求政府管制實施與環(huán)境會計實施之間的協(xié)調(diào)。

關(guān)鍵詞：環(huán)境會計；政府管制；實施

一、研究目的和意義

隨著科技技術(shù)的發(fā)展，環(huán)境問題成為世界關(guān)注并影響經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重大問題之一。因此以環(huán)境資源為主要內(nèi)容的環(huán)境會計成為了協(xié)調(diào)發(fā)展與環(huán)境資源之間的必然產(chǎn)物。而在現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)條件下，政府管制是政府干預(yù)以保證經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)發(fā)展的不可或缺的手段之一，對環(huán)境會計的實施將產(chǎn)生重大的影響。通過對政府的管制和環(huán)境會計的實施，可以以政府管制為手段，以環(huán)境會計為輔助，來緩解環(huán)境問題，以達(dá)到保護(hù)環(huán)境、節(jié)約有限資源的目的。

二、環(huán)境會計概述

關(guān)于環(huán)境會計的概念至今還未有統(tǒng)一的概念，現(xiàn)在有環(huán)境會計、綠色會計以及環(huán)保會計這三種說法。較為權(quán)威的定義是：環(huán)境會計是指從社會的利益角度計量和報道企業(yè)、事業(yè)和機(jī)關(guān)等單位的社會活動對環(huán)境的影響及管理情況的一項管理性活動。大多數(shù)人的觀點較為統(tǒng)一，認(rèn)為環(huán)境會計就是財務(wù)會計和環(huán)境管理結(jié)合的會計。關(guān)于環(huán)境會計的理論主要有以下3方面：（1）可持續(xù)發(fā)展理論；（2）環(huán)境價值理論；（3）外部成本內(nèi)部化理論。

三、政府管制概述

政府管制是政府或者是政府機(jī)構(gòu)為了維護(hù)和達(dá)到特定的公眾利益而采取的一類特殊的行政活動。它是以準(zhǔn)立法、準(zhǔn)司法、執(zhí)法為手段來進(jìn)行調(diào)節(jié)、監(jiān)督和干預(yù)，具有很強(qiáng)的目的性，并且是針對特定的領(lǐng)域進(jìn)行實施。主要分為經(jīng)濟(jì)性的管制和社會性的管制。政府管制存在的理論主要是市場失靈理論、自然壟斷理論、信息不對稱理論、外部性理論和公共利益理論。關(guān)于政府管制制度演變、發(fā)展的理論主要是政府失靈理論、可競爭市場理論、運用市場機(jī)制理論、公共利益批判理論。

四、政府管制實施與環(huán)境會計實施的協(xié)調(diào)

（一）政府環(huán)境管制措施

1.排污權(quán)交易

排污權(quán)交易是指，在一定的區(qū)域內(nèi)，在一定污染排放總量的情況下，各個污染源通過貨幣的交換來相會協(xié)調(diào)排污量，以此來達(dá)到減少排污量、保護(hù)環(huán)境的作用。具體的做法是，首先政府對某地區(qū)的環(huán)境情況進(jìn)行考察和檢測，估測環(huán)境所能承受的壓力，測出環(huán)境所允許的最大排污量情況。然后將最大的排污量分成若干個規(guī)定的排放量，也就是若干的排污權(quán)。而政府可以通過不同的方式來將這些權(quán)利分配給排污企業(yè)，并建立排污權(quán)交易市場，使得這種權(quán)利能夠合法地進(jìn)行買賣。相關(guān)的企業(yè)在排污權(quán)市場上，從其利益出發(fā)來，根據(jù)自身的污染排放情況來決定排污權(quán)的買入或者賣出。

2.環(huán)境稅

環(huán)境稅，也稱為生態(tài)稅、綠色稅。把環(huán)境污染已經(jīng)生態(tài)破壞的社會成本，通過稅收的方式內(nèi)化到企業(yè)生產(chǎn)成本和商品的市場價格中去，再通過市場的機(jī)制來進(jìn)行環(huán)境資源分配的一種經(jīng)濟(jì)手段。具體的做法是通過相關(guān)稅收條例的辦法，對相關(guān)的企業(yè)進(jìn)行環(huán)境稅的征收。這一措施的實施重點在于相關(guān)稅費能否有效的進(jìn)行征收。

3.生態(tài)補(bǔ)償機(jī)制

生態(tài)補(bǔ)償機(jī)制是根據(jù)生態(tài)系統(tǒng)的價值、保護(hù)成本等方面，通過政策和市場手段，來對環(huán)境保護(hù)和建設(shè)等利益相關(guān)方面進(jìn)行利益調(diào)整的一種經(jīng)濟(jì)政策與制度模式。對生態(tài)產(chǎn)生破壞者進(jìn)行征費，對環(huán)境的保護(hù)著進(jìn)行經(jīng)濟(jì)方面的補(bǔ)償，并建立環(huán)境的治理和資源保護(hù)，總的來說就是將自然資源使用有償化。主要是通過相關(guān)的技術(shù)手段，對生態(tài)破壞的因素和類型新型分類，其次，對不同的生態(tài)破壞類型的環(huán)境損壞程度和價值進(jìn)行對應(yīng)。通過建立生態(tài)破壞與價值補(bǔ)償?shù)膶?yīng)表，來對生態(tài)破壞者征收相關(guān)費用來對生態(tài)進(jìn)行補(bǔ)償。

（二）配合政府管制措施的環(huán)境會計

1.排污權(quán)交易實施下的環(huán)境會計

（1）排污權(quán)的會計確認(rèn)。排污權(quán)是先獲得后使用的，所以企業(yè)應(yīng)繳納的排污費，應(yīng)該直接計入當(dāng)期收益項目，進(jìn)行費用化的處理，企業(yè)通過市場交易取得的排污費，因此應(yīng)該進(jìn)行資本化。在實際的進(jìn)行排污的過程中，其排放量不確定，可能超過了排污權(quán)的限度，也可能小于這一限度，所以企業(yè)對此應(yīng)該是按照或有事項的原則來將其確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，同時計入到當(dāng)期的費用之中。

（2）排污權(quán)的會計計量。在排污權(quán)的初始計量中，無償獲得的排污權(quán)應(yīng)該按照公允價值來進(jìn)行計量，同時，根據(jù)政府補(bǔ)助的規(guī)定，確認(rèn)為“遞延收益”。而有償取得的排污權(quán)應(yīng)該按照購買時的歷史成本盡量計量。當(dāng)歷史成本遠(yuǎn)低于公允價值時，其差額實質(zhì)上屬于政府補(bǔ)助，應(yīng)該確認(rèn)為“遞延收益”。在排污權(quán)的后續(xù)計量之中主要涉及排污權(quán)的價值轉(zhuǎn)移和攤銷的問題以及遞延收益攤銷的問題。對于價值轉(zhuǎn)移和攤銷問題，排污權(quán)應(yīng)該轉(zhuǎn)入所生產(chǎn)的產(chǎn)品之中，成本產(chǎn)品成本的一部分；關(guān)于遞延收益的攤銷問題，應(yīng)該逐漸將遞延收益轉(zhuǎn)入至當(dāng)期收益之中。

2.環(huán)境稅實施下的環(huán)境會計

（1）環(huán)境稅的會計確認(rèn)。環(huán)境稅的確認(rèn)較為簡單，根據(jù)不同的稅種，相關(guān)稅收制度規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)。重點是環(huán)境稅的相關(guān)科目設(shè)定。在一級科目“應(yīng)交稅費”之下設(shè)立二級科目“應(yīng)交環(huán)境稅”，并分設(shè)立大氣污染稅、水污染稅、固定廢物稅等三級科目。在與環(huán)境稅有關(guān)的科目——生產(chǎn)費用、制造成本、管理費應(yīng)等科目下設(shè)置環(huán)境稅的相關(guān)科目。

（2）環(huán)境稅的會計計量。關(guān)于環(huán)境稅的會計計量分為兩種情況。當(dāng)生產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量與排污量之間存在一定的正比關(guān)系時。環(huán)境稅是一種直接費用，可與相關(guān)成本一起計入相關(guān)產(chǎn)品的成本費用，產(chǎn)品完工之后計入“生產(chǎn)成本”和“應(yīng)交稅費——應(yīng)交環(huán)境稅”。當(dāng)產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量與排污量之間不存在正比關(guān)系時，需要將相關(guān)費用先計入“制造費用”，之后再根據(jù)相關(guān)方法對成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)分?jǐn)?，或者計入“管理費用”、“銷售費用”等。

3.生態(tài)補(bǔ)償機(jī)制下的環(huán)境會計

（1）生態(tài)補(bǔ)償?shù)臅嫶_認(rèn)。生態(tài)補(bǔ)償?shù)拇_認(rèn)也是較為簡單，根據(jù)生態(tài)破壞與價值補(bǔ)償?shù)膶?yīng)表，對價值補(bǔ)償金額進(jìn)行確認(rèn)即可。在一級科目“其他應(yīng)交款”之下設(shè)立二級科目“應(yīng)交生態(tài)補(bǔ)償款”，在與生態(tài)補(bǔ)償款相關(guān)的科目——生產(chǎn)費用、制造成本、管理費應(yīng)等科目下設(shè)置生態(tài)補(bǔ)償款的相關(guān)科目。

（2）生態(tài)補(bǔ)償?shù)臅嬘嬃俊Ｅc環(huán)境稅一樣，關(guān)于生態(tài)補(bǔ)償?shù)臅嬘嬃糠譃閮煞N情況。當(dāng)生產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量與環(huán)境破壞之間存在一定的正比關(guān)系時?？闪袨橹苯淤M用，與相關(guān)成本一起計入相關(guān)產(chǎn)品的成本費用，產(chǎn)品完工之后計入“生產(chǎn)成本”和“應(yīng)交生態(tài)補(bǔ)償款”。當(dāng)產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量與環(huán)境破壞之間不存在正比關(guān)系時，需要將相關(guān)費用先計入“制造費用”，之后再根據(jù)相關(guān)方法對成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)分?jǐn)?，或者計入“管理費用”、“銷售費用”等。由于生態(tài)的破壞與產(chǎn)品生產(chǎn)之間的對應(yīng)關(guān)系較為復(fù)雜，關(guān)于生態(tài)補(bǔ)償?shù)挠嬃靠梢钥紤]直接計入管理費用當(dāng)中。

五、結(jié)論

通過本文的研究，可以促進(jìn)政府的管制和環(huán)境會計的實施，相關(guān)部門能夠以政府管制為手段，以環(huán)境會計為輔助，來緩解環(huán)境問題，以達(dá)到保護(hù)環(huán)境、節(jié)約有限資源的目的。完善的政府管制措施與完整的環(huán)境會計的實施，不僅對于環(huán)境保護(hù)、資源節(jié)約有著重大的意義，同時也使得企業(yè)和個人增強(qiáng)環(huán)境保護(hù)意識，也使得企業(yè)承擔(dān)應(yīng)有的社會責(zé)任，有助于和諧社會的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

［1］羅素清.環(huán)境會計要素的確認(rèn)研究［J］.重慶環(huán)境科學(xué)，2010，32（6）：39-44.

［2］曾國安.管制、政府管制與經(jīng)濟(jì)管制［J］.經(jīng)濟(jì)評論，2004（1）：93-103.

作者單位：（中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院）